Энергия, пар, газ и сжатый воздух на технологические цели включаются в затраты на основе данных измерительных приборов прямым назначением. При невозможности учета энергоресурсов по прямому назначению их распределяют по сметным (нормативным) ставкам -расхода, разрабатываемым на единицу продукции и др.
Стоимость энергетических ресурсов, израсходованных на содержание оборудования и хозяйственные нужды, учитывается на счетах 25 и 26.
8.3.5. Учет и распределение общепроизводственных расходов
о состав общепроизводственных расходов включаются расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и на обслуживание, организацию структурного подразделения предприятия (цеха, производства, мастерской и т.д.) и управление им. При этом крупные и высокомеханизированные предприятия нередко из состава общепроизводственных расходов выделяют расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и учитывают их на самостоятельном синтетическом счете "Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования" либо на счете "Общепроизводственные расходы", к которому открывают отдельный субсчет такого же наименования.
Общепроизводственные расходы учитывают по каждому структурному подразделению (производству, цеху, мастерской и т.п.) и в разрезе устанавливаемой номенклатуры статей. Они учитываются на синтетическом счете 25 "Общепроизводственные расходы".
Возникающие общепроизводственные расходы в учете отражаются следующими проводками:
Д-т сч.25 "Общепроизводственные расходы", В-3
К^г сч.02 "Износ основных средств ' — на начисленный износ основных средств, эксплуатируемых в цехах основного производства, ж/о 10 (04);
К-т сч.05 "Износ нематериальных активов" — на начисленный износ по нематериальным активам, используемым в цехах основного производства, ж/о 10 (04);
К-т сч. 10 "Материалы" — на израсходованные материальные ценности на общепроизводственные нужды, ж/о 10 (05);
К-т сч.12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" — на выдаваемые МБП для общепроизводственных нужд стоимостью до одной минимальной заработной платы за единицу (комплект), ж/о 10 (05);
К-т сч.13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" — на сумму начисленного износа по МБП стоимостью свыше одной минимальной заработной платы за единицу (комплект), переданных в эксплуатацию в цехи основного производства, ж/о 10 (05);
К-т сч. 16 "Отклонен!» в стоимости материалов" — при списании или сторнировании отклонений от учетной стоимости по израсходованным материалам на общепроизводственные нужды, ж/о 10 (05);
К-тсч.21 "Полуфабрикаты собственного производства" — ва израсходованные полуфабрикаты собственного производства для общепроизводственных нужд, ж/о 10 (05);
К-т сч.23 "Вспомогательные производства" (29) — на стоимость работ, услуг, оказываемых цехами вспомогательных производств (обслуживающими производствами и хозяйствами) для общепроизводственных нужд, ж/о 10 (05);
К-т сч.31 "Расходы будущих периодов" — ва суммы арендной платы, уплаченной вперед, по основным средствам, принятым в аренду без выкупа; подписки на техническую литературу и других расходов, относимых на общепроизводственные расходы, ж/о 10 (05);
К-т сч.40 "Готовая продукция" — на стоимость готовой продукции, израсходованной для общепроизводственных целей, ж/о 11 (06);
К-т сч.50 "Касса" (51, 52, 55) — при уплате наличными (перечислении) мелких расходов, относимых к общепроизводственным, ж/о 2 (01);
К-т сч.60 "Расчеты, с поставщиками и подрядчиками" — на стоимость акцептованных счетов сторонних предприятий (организаций) за выполненные работы или оказанные услуги для общепроизводственных нужд, ж/о 6 (03);
К-т сч.65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" — на суммы платежей по страхованию имущества и персонала общепроизводственного назначения, ж/о 10 (03);
К-т сч.68 "Расчеты с бюджетом" — на суммы начисленных налогов за счет общепроизводственных расходов, ж/о 8 (03);
К-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — на сумму начисленной заработной платы (премий) вспомогательных рабочих, руководящих работников, специалистов и служащих общепроизводственного назначения, ж/о 10 (05);
К-т сч.69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — на произведенные отчисления по установленным ставкам на государственное социальное страхование, ж/о 10 (05);
К-тсч.71 "Расчеты с подотчетными лицами" — на подотчетные суммы, относимые на общепроизводственные расходы, ж/о 7 (03);
К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — отнесение на общепроизводственные затраты выполненных и сданных работ разными предприятиями и лицами, ж/о 8 (03);
К-т сч.79 "Внутрихозяйственные расчеты" — на стоимость продукции, работ и услуг энергетических, транспортных и ремонтно-механических вспомогательных производств, принятых предприятиями, филиалами и другими подразделениями ПО по внутрибалансовым расчетам, относимую на общепроизводственные расходы, ж/о 9 (03);
К-т сч.84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" — при списании сумм недостач и потерь от порчи ценностей на общепроизводственные расходы, ж/о 10 (07);
К-т сч.89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" — на сумму отчислений в резерв на оплату отпусков рабочих общепроизводственного назначения, в ремонтный фонд и т.п., ж/о 12 (05).
Учет общепроизводственных затрат в разрезе статей и корреспондирующих счетов ведется в ведомости В-3.
При полной ж}фнально-ордерной форме счетоводства аналитический учет указанных расходов ведется в ведомости 12, синтетический — в журнале-ордере 10, а при сокращенной аналитический и синтетический учет — в журнале-ордере 05.
Записи в ведомости В-3 и 12, журнал-ордер 05 производятся на основании разработочных таблиц, журнала регистрации хозяйственных операций (первичных документов), листков-расшифровок на разные денежные расходы, отраженные в других журналах-ордерах и др.
В условиях ведения учета по полной журнально-ордерной форме по истечении месяца ведомость 12 подытоживается и полученные суммы расходов в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал-ордер 10. Сумма этих расходов, учтенная на счете 25, полностью списывается с кредита данного счета в дебет следующих счетов:
Д-т сч.20 "Основное производство" — на сумму общепроизводственных расходов, включаемую в себестоимость продукции (работ, услуг), В-3;
| Д-т сч.23 "Вспомогательные производства" — при отнесении общепроизводственных расхо-| див на затраты вспомогательных цехов, В-3;
I Д-т сч.28 "Брак в производстве" — при списании части общепроизводственных расходов на | себестоимость забракованной продукции, В-3;
' Д-тсч.31 "Расходы будущих периодов" — на суммы общепроизводственных расходов, вклю-' чаемых в затраты по освоению новых производств, подготовительные работы в сезонных и других ; отраслях промышленности, В-5 и др.
Порядок включения указанных расходов в отдельные виды выпускаемой продукции зависит от характера продукции, структуры управления и других факторов.
Общепроизводственные расходы чаще всего относятся на себестоимость отдельных изделий пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. При условии выпуска в цехе одного вида продукции общепроизводственные расходы являются прямыми и, следовательно, необходимость в их распределении вообще отпадает. Имеют место и другие способы распределения указанных расходов: пропорционально сметным (нормативным) ставкам и др.
Общепроизводственные расходы также могут относиться на незавершенное производство только в пределах нормативной (плановой) себестоимости.
, 8.3.6. Учет и распределение общехозяйственных расходов
'•,/
Общехозяйственные расходы связаны с обслуживанием и организацией производства и управлением предприятием в целом. Они учитываются на синтетическом счете 26 "Общехозяйственные расходы".
Учет общехозяйственных расходов в разрезе статей и корреспондирующих счетов ведется в ведомости В-3 (приложение 3.11).
При полной журнально-ордерной форме счетоводства аналитический учет указанных расходов ведется в ведомости 15, синтетический — в журналах-ордерах 10 (приложение 4.10) и 10/1 (приложение 4.11), а при сокращенной аналитический и синтетический — в журнале-ордере 05 (приложение 5.7).
Записи в ведомости В-3 и 15, журнал-ордер 05 производятся на основании разработочных таблиц по распределению материалов и заработной платы (ф.1), расчетов износа основных средств (ф.14), износа МБП (ф.8), распределения услуг вспомогательных производств и непромышленных хозяйств (ф.9), журнала регистрации хозяйственных операций (первичных документов), листков-расшифровок на разные денежные расходы, отраженные в других журналах-ордерах и др.
Возникающие общехозяйственные расходы в учете отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом разных счетов аналогично общепроизводственным расходам (см. § 8.3.5).
При списании общехозяйственных расходов по направлениям затрат их в первую очередь распределяют между готовой продукцией и незавершенным производством, а также соответствующую долю относят на себестоимость работ, услуг (продукции) вспомогательных цехов, выполненных на сторону, своему капитальному строительству, непромышленным производствам и хозяйствам.
При этом распределении указанных расходов между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства в основном производстве общим правилом является пропорциональное распределение к нормативной их величине. На предприятиях с небольшим удельным весом и относительной стабильностью остатков незавершенного производства эти расходы включаются в остатки незавершенного производства в плановом или сметно-иормализованном размере. В таком же размере они включаются в стоимость забракованных изделий и деталей, потерь от простоев и внутризаводских услуг.