Д-т сч.44 "Издержки обращения" — на стоимость погрузочно-разгрузочных и транспортных расходов по доставке товаров в снабженческих, сбытовых и торговых предприятиях, В-3;
Д-т сч.45 "Товары отгруженные" (46) — на фактическую производственную себестоимость работ, услуг, энергии, воды и других энергоносителей, выполненных и отпущенных своим обслуживающим производствам и хозяйствам, капитальному строительству, если последние выделены на самостоятельный баланс, а также субъектам хозяйствования на договорных началах, В-6;
Д-т сч.47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" — на стоимость работ, услуг ремонтных и других вспомогательных цехов по ликвидации и реализации основных средств, В-6;
Д-т сч.63 Расчеты по претензиям" — на списание потерь незавершенного производства по продукции, снятой с производства по инициативе заказчика, который признан в добровольном порядке или на основании решения хозяйственного суда, В-5;
Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — на стоимость по действующим тарифам транспортных услуг, оказанных автотранспортным хозяйством для работников своего предприятия, В-5;
Д-т сч.78 "Расчеты с дочерними предприятиями" (79-2) — на стоимость работ и услуг, выполненных вспомогательными производствами для внутрихозяйственного потребления подразделениями ПО и дочерними предприятиями, В-5;
Д-т сч.80 "Прибыли и убытки" — на затраты по аннулированным заказам по инициативе предприятия по зависящим от него причинам; некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий, а также убытков в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными условиями; дополнительные расходы по заказам, законченным в прошлые годы; затраты на производство, не давшее продукции и др., В-4;
Д-т сч.84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" — на стоимость выявленных недостач незавершенного производства во вспомогательных цехах, В-5.
При распределении затрат сложных вспомогательных производств предварительно оценивают остатки незавершенного производства. Порядок их оценки такой же, как и в основном производстве, за исключением некоторых упрощений. В частности, прямые затраты в незавершенном производстве допускается
^исчислять по укрупненным нормативам, распределять общепроизводственные ^расходы — пропорционально заработной плате производственных рабочих. | Продукция и работы, сданные по частично выполненным заказам, оцениваются I по плановой себестоимости, а фактическая себестоимость определяется после | выполнения всего заказа.
I Затраты, относящиеся к сданной продукции, работам и услугам, распреде-| ляются по потребителям согласно выполненным заказам или пропорционально | количеству отпущенной продукции (оказанных услуг, выполненных работ). | На предприятиях, где инструментальные, ремонтные и другие вспомогатель-| вые службы функционируют в составе основных цехов, вести счет 23 необяза-, тельно.
\ / 8.5. Сводный учет затрат на производство
Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному и полуфабрикатному варианту.
При бесполуфабрикатном варианте затраты учитываются по месту их возникновения до выпуска продукции в целом по цеху (переделу), фактическая себестоимость полуфабрикатов не исчисляется, а их движение в производстве отражается лишь в оперативном учете в натуральном выражении (рис.8.1).
Затраты на полуфабрикаты, переданные другим цехам, продолжают числиться в составе производственных расходов цехов-изготовителей до момента выпуска готовой продукции. При исчислении себестоимости готовой продукции затраты цехов, принимающих участие в ее изготовлении суммируются с учетом остатков незавершенного производства.
При полуфабрикатом варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями и после каждого передела калькулируется себестоимость полуфабрикатов (рис.8.2). При этом бухгалтерские записи на счете 20 производятся столько раз, сколько фаз обработки проходят переданные в производство сырье и материалы прежде чем превратиться в готовый продукт. Причем полуфабрикаты системно отражаются в бухгалтерском учете на дополнительно вводимой статье "Полуфабрикаты собственного производства" по фактической, плановой или нормативной себестоимости либо по свободным ценам.
В случае прохождения полуфабрикатов через склад в учете делаются записи:
а) Д-т сч.21 "Полуфабрикаты собственного производства", В-2
К-т сч.20 "Основное производство" — при сдаче полуфабрикатов на склад, ж/о 10/1 (05);
б) Д-т сч.20 "Основное производство", В-3
К-т сч.21 "Полуфабрикаты собственного производства" — при отпуске полуфабрикатов в следующий цех (передел) для дальнейшей обработки, ж/о 10 (05).
\ 8.6. Основные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
Построение производственного учета зависит от организации производства, характера выпускаемой продукции (работ, услуг) и технологии ее изготовления. Эти основные факторы и определяют построение производственного учета, лежат в основе определения метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимается определенный порядок группировки затрат на производство в зависимости от конкретных условий изготовления продукции, обеспечивающий определение ее фактической себестоимости и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости.
Наиболее распространенными методами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)являются: попроцессный (простой);
попере дельный; позаказньш; нормативный.
Простой метод применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, нефтяной, горнорудной, торфодобывающей и т.п.), на электростанциях, некоторых производствах химической промышленности, в промышленности строительных материалов и др. Объектами учета затрат при этом методе являются соответствующие процессы (добыча угля, руды, газа, нефти, торфа, производство энергии и т.п.), которые в некоторых случаях могут подразделяться на отдельные стадии (фазы) — выработка электрической и тепловой энергии и др.
Сущность простого метода заключается в том, что себестоимость единицы продукции в большинстве случаев определяется прямым счетом, т.е. путем простого деления всех производственных затрат на количество добытой или выработанной продукции.
Попередельный. метод применяется на предприятиях с массовым выпуском продукции: металлургии, текстильной, нефтеперерабатывающей, пищевой и некоторых других отраслях обрабатывающей промышленности. В таких производствах исходный материал, прежде чем превратиться в готовый продукт, проходит ряд технологических переделов (переходов), что также является предпосылкой для установления объектов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Как правило, в таких производствах объектом учета является каждый самостоятельный передел. Здесь в основном применяется полуфабрикатный вариант сводного учета производственных затрат, хотя в разрезе отдельных цехов и переделов может применяться и бесполуфабрикатный вариант.
При попередельном методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции основные технологические затраты учитываются по переделам, т.е. стадиям превращения основных материалов в готовую продукцию. Внутри каждого передела прямые расходы (сырье, основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.) учитываются до видам полуфабрикатов или готовых изделий либо по группам однородной продукции. Общепроизводственные расходы (сч.25) учитываются по переделам, а внутри переделов распределяются по видам (группам) продукции пропорционально установленной базе. Общехозяйственные расходы (сч.26) учитываются по предприятию в целом с последующим их косвенным распределением.
Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в производствах с единичным и мелкосерийным характером выпускаемой продукции, в опытных производствах, а также при выполнении экспериментальных и ремонтных работ. При этом методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Прямые затраты (материалы, покупные полуфабрикаты, заработная плата с начислениями и т.п.) относят на каждый заказ по прямому назначению на основе данных первичных документов, а косвенные — пропорционально установленной базе распределения.
Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения, а поэтому отпадает необходимость в распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством. При изготовлении по заказу нескольких изделий фактическая себестоимость каждого из них определяется путем деления всех затрат (за вычетом брака и отходов) на количество выпущенных изделий по данному заказу. Если же заказ состоит из одного изделия, то его себестоимость будет равна общему итогу затрат по данному заказу.
В соответствии с Типовыми указаниями по применению нормативного метода учета затрат на производство и калькулированию нормативной (плановой) и фактической себестоимости продукции (работ), утвержденными Минфином СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР и ЦСУ СССР 24.01.1983 г. № 12 министерства и ведомства (предприятия), разрабатывают отраслевые методические рекомендации по применению этого метода. Сущность нормативного метода заключается в следующем. Как совокупность способов и приемов учета и контроля за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции (работ, услуг) он предусматривает создание системы действующих прогрессивных норм и нормативов и на ее основе калькуляцию нормативной себестоимости; • выявление и учет отклонений от действующих норм и нормативов; исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на основе предварительно составленных калькуляций нормативной себестоимости. Для внесения поправок в калькуляции нормативной себестоимости, а также осуществления контроля за выполнением плана внедрения новой техники, прогрессивной технологии, совершенствования организации производства и труда и расчета экономической эффективности проведенных организационно-технических мероприятий учитываются также изменения норм.