Дебет 60 Кредит 51
- 1180 руб. - оплачены голограмма и услуги по вводу кассового аппарата в эксплуатацию;
Дебет 01
Кредит 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств"
- 13 000 руб. (12 000 + 1000) - введен в эксплуатацию кассовый аппарат (после регистрации его в налоговой инспекции, о чем мы поговорим далее в нашей книге);
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"
Кредит 19
- 2340 руб. (2160 + 180) - предъявлен к вычету из бюджета "входной" НДС по кассовому аппарату, а также по средствам визуального контроля и услугам ЦТО.
В учетной политике фирмы указано, что в бухучете в составе материально-производственных запасов она отражает имущество, стоимость которого не превышает 10 000 руб.
Поэтому в данном случае приобретенный кассовый аппарат будет отражен в составе основных средств, а в налоговом учете - в составе амортизируемого имущества. Срок эксплуатации кассы и в бухгалтерском, и в налоговом учете фирма установила одинаковый - шесть лет (72 месяца). Амортизацию фирма начисляет линейным методом. Значит, ежемесячно в бухгалтерском учете ЗАО "Лучшие товары" бухгалтер будет делать проводку:
Дебет 44 Кредит 02
- 180,56 руб. (13 000 руб. : 72 мес.) - начислена амортизация кассового аппарата.
Для целей налогообложения прибыли амортизация кассы также будет ежемесячно составлять 180,56 руб. (отметим, что фирма не использует амортизационную премию, то есть не списывает единовременно на затраты 10 процентов стоимости новых основных средств).
Если фирма занимается несколькими видами деятельности
Теперь разберем иную ситуацию, когда ККТ используют в деятельности как облагаемой, так и не облагаемой НДС. Такое возможно, когда организация продает продукцию, реализация которой облагается НДС, и льготные товары. Или когда она торгует оптом, а также продает товары в розницу, причем розничная торговля переведена на ЕНВД.
Во всех подобных случаях нужно поступать согласно п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ: "входной" НДС нужно распределить между разными видами деятельности. Ту часть налога, которая приходится на деятельность, облагаемую НДС, можно принять к вычету из бюджета. А вот оставшуюся сумму налога придется включить в первоначальную стоимость приобретенного кассового аппарата. Отметим, что невозмещаемый НДС также увеличивает "бухгалтерскую" первоначальную стоимость ККТ (п. 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").
Рассчитывая такую пропорцию, берут стоимость проданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) того налогового периода, в котором касса была введена в эксплуатацию.
Пример 6. ЗАО "Мечта" торгует оптом и в розницу, причем в регионе деятельности фирмы розничная торговля переведена на ЕНВД.
В октябре 2006 г. ЗАО "Мечта" приобрело кассовый аппарат за 15 340 руб. (в том числе НДС - 2340 руб.). Затраты по вводу его в эксплуатацию составили еще 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.). Выручка фирмы в этом месяце составила 986 500 руб., в том числе:
- 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.) - от реализации товаров оптом;
- 396 500 руб. - от продажи товаров в розницу.
Тогда сумма "входного" НДС, которую бухгалтер ЗАО "Мечта" должен включить в первоначальную стоимость приобретенного кассового аппарата, составит:
(2340 руб. + 180 руб.) x 396 500 руб. : (986 500 - 90 000) = 1114,53 руб.
Оставшуюся часть налога в размере 1405,47 руб. (2340 + 180 - 1114,53) можно принять к вычету из бюджета после того, как касса будет введена в эксплуатацию.
В учете ЗАО "Мечта" бухгалтер сделает следующие записи:
Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств"
Кредит 60
- 14 000 руб. (15 340 - 2340 + 1180 - 180) - отражена стоимость кассового аппарата и услуги по вводу его в эксплуатацию (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60
- 2520 руб. (2340 + 180) - отражен "входной" НДС;
Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств"
Кредит 19
- 1114,53 руб. - включен в стоимость кассового аппарата НДС, который нельзя принять к вычету из бюджета;
Дебет 01
Кредит 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств"
- 15 114,53 руб. (14 000 + 1114,53) - введен в эксплуатацию кассовый аппарат;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"
Кредит 19
- 1405,47 руб. - предъявлена к вычету из бюджета часть "входного" НДС по кассовому аппарату;
Дебет 60 Кредит 51
- 16 520 руб. (15 340 + 1180) - оплачены кассовый аппарат и услуги по вводу его в эксплуатацию.
Если фирма не является плательщиком НДС
Если же организация вообще не является плательщиком НДС (к примеру, переведена на уплату ЕНВД), тогда вся сумма "входного" налога включается в первоначальную стоимость кассового аппарата.
Что касается субъектов "упрощенки", то они учитывают "входной" НДС в стоимости приобретенной кассы, только если она является основным средством. Такое же мнение высказано в Письме Минфина России от 4 октября 2005 г. N 03-11-04/2/94 "О вопросах применения упрощенной системы налогообложения".
Если же касса не относится к основным средствам, то сумму "входного" НДС нужно списать на затраты отдельной строкой - по пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.
Пример 7. Торговая фирма ЗАО "Лучик" применяет "упрощенку" (объект налогообложения - доходы за минусом расходов). В октябре 2006 г. эта фирма приобрела два кассовых аппарата: один стоимостью 14 160 руб. (в том числе НДС - 2160 руб.), а второй - стоимостью 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.).
Чтобы упростить пример, предположим, что стоимость этих моделей ККТ уже включает в себя затраты на их ввод в эксплуатацию.
Итак, "входной" НДС по первому кассовому аппарату (2160 руб.) нужно включить в стоимость кассы, поскольку она является основным средством.
А "входной" НДС по второй кассе (900 руб.) будет списан на затраты по другому основанию - как "входной" налог по товарам (работам, услугам).
2.5. Регистрация в налоговых органах
Контрольно-кассовая техника должна быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика.
Если речь идет о кассовом аппарате, который будет использоваться в филиале организации, то он регистрируется в налоговых органах по месту нахождения филиалов организации. При этом указанный налоговый орган направляет копию карточки регистрации ККТ налоговому органу, в котором состоит на налоговом учете организация, в состав которой входит данный филиал или иное обособленное подразделение. Такие разъяснения приведены в Письме ФНС России от 6 июня 2005 г. N 22-3-12/1013 "О регистрации ККТ".
Пример 8. Торговая фирма ООО "Бест" расположена в Москве. При этом она имеет сеть филиалов в других регионах России.
В ноябре 2006 г. эта фирма открыла новый филиал в Воронеже. В этом городе филиал будет зарегистрирован в налоговой инспекции. Здесь же нужно зарегистрировать кассовые аппараты, которые будет использовать филиал. При этом местная налоговая инспекция направит копию карточки регистрации ККТ в московскую налоговую инспекцию, в которой зарегистрирована сама фирма.
Регистрируемый кассовый аппарат должен быть исправен, опломбирован в установленном порядке, иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме.
Чтобы зарегистрировать ККТ, нужно сначала заключить договор с центром технического обслуживания (ЦТО) на ее техническое обслуживание и ремонт. Для регистрации ККТ в налоговый орган необходимо представить следующие документы:
- заявление. Оно составляется по специальной форме (бланк заявления можно взять в налоговой инспекции). Его примерный образец приведен на с. 36.
┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ В инспекцию МНС России│
│ N 29 по ЮЗАО г. Москвы│
│ │
│ Заявление │
│ │
│ В соответствии со ст. ст. 5 и 7 Федерального закона от│
│22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники│
│при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с│
│использованием платежных карт" общество с ограниченной│
│ответственностью "Солнечный круг" просит зарегистрировать│
│контрольно-кассовую машину в количестве одной штуки. │
│Для приема на учет указанной контрольно-кассовой машины сообщаем│
│следующие сведения. │
│1. Общество с ограниченной ответственностью "Солнечный круг";│
│юридический и фактический адрес: 109123, г. Москва,│
│ул. Строителей, д. 17, телефон: (495) 935-18-56, факс: тот же;│
│свидетельство о государственной регистрации N 001.014.887 от│
│23 ноября 2003 г. │
│2. Руководитель: генеральный директор Серегин Иван Николаевич,│
│телефон: (495) 935-18-56. │
│3. Главный бухгалтер: Сергеева Анна Ивановна, телефон:│
│(495) 935-18-56. │
│4. Банковские реквизиты: ОАО "Банк развития", расчетный счет│
│N 40502867668700000053, БИК 044483327, корсчет│
│N 30102871900000000347. │
│5. Филиалов и других обособленных подразделений нет. │
│6. Модель ККМ: "Меркурий-111Ф". Год выпуска - 2005, показания│
│счетчика - 0, место установки - 109123, г. Москва,│
│ул. Строителей, д. 17. Номер технического паспорта: 14678Н33.│
│Поставлена на обслуживание и ремонт в ЦТО ООО "Регион". │
│7. Приложения: технический паспорт в количестве одной штуки,│
│договор о техническом обслуживании и ремонте контрольно-кассовых│
│машин на трех листах. │
│ Серегин │
│Руководитель организации ------- (Серегин И.Н.) │
│ Сергеева │
│Главный бухгалтер -------- (Сергеева А.И.) │
└────────────────────────────────────────────────────────────────┘