- перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому конрагенту;
- несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности;
- необоснованное отражение налогового вычета по НДС (по неотфактурованным поставкам, по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями и т.д.);
- отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете;
- счетные ошибки при исчислении курсовых разниц;
- отражение суммовых разниц на счетах учета прочих доходов и расходов, а не на счетах учета запасов и затрат;
- списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность;
- неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов;
- отсутствие аналитического учета по поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам, по неотфактурованным поставкам, по авансам выданным и т.п.;
- несвоевременное предъявление претензий поставщикам и др.
При проведении внутреннего аудита в ООО ТПК «Заволжье» нами были проверены следующие источники бухгалтерской информации:
- договоры с поставщиками и подрядчиками на поставку товарно-материальных ценностей и договоры на оказание услуг;
- договоры на выполнение работ;
- журналы регистрации счетов – фактур поставщиков;
- журналы регистрации доверенностей на получение товарно-материальных ценностей;
- обороты по счету 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- счета- фактуры;
- договора на поставку товаров, оказание услуг, выполнение работ;
- накладные, акты, справки, письма;
- оборотно -сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т .д.
Также была составлена программа аудиторской проверки расчетов поставщиками и подрядчиками (см. таблицу 7).
Таблица 7. - Программа проверки расчетов с поставщиками и покупателями в ООО ТПК «Заволжье» за 2006г.
| № п\п | Содержание | Источники информации | Приемы проверки |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. | Наличие и правильность оформления договоров на приобретение ТМЦ | Договора, письма, счета-фактуры и приходные ордера | Прослеживание, подтверждение |
| 2. | Проверка своевременности предъявляемых претензий по качеству и количеству товаров | Акты о расхождении количества и качества полученных ТМЦ | Прослеживание, подтверждение |
| 3. | Проверка правильности изъятия поставщиками НДС | Счета-фактуры, инструкции по НДС | Пересчет |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 4. | Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры | Счета-фактуры, регистры бухучета | Прослеживание |
| 5. | Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности | Регистры бухгалтерского учета, ответы на запросы поставщикам | Сканирование иподтверждение |
| 6. | Проверка реальности списания дебиторской задолженности за счет сомнительных долгов | Аналитические данные по счету 60 | Сканирование |
| 7. | Проверка полноты оприходования материальных ценностей материально-ответственными лицами | Счета, приходные акты, накладные, данные склад.учета | Выборочная проверка, сопоставление |
| 8. | Проверка правильности составленных корреспонденций счетов | Регистры бухучета, счета, платежные поручения | Сканирование, прослеживание |
| 9. | Наличие и правильность оформления договоров на реализацию ТМЦ | Договора, письма, счета-фактуры и расходные ордера | Прослеживание, подтверждение |
| 10. | Соответствие занесения данных счетов покупателей в учетные регистры | Счета-фактуры, регистры бухучета | Прослеживание |
| 11. | Проверка реальности дебиторской задолженности | Регистры бух. учета, ответы на запросы поставщикам | Сканирование и подтверждение |
| 12. | Проверка реальности списания дебиторской задолженности за счет сомнительных долгов | Аналитические данные по счету 62 | Сканирование |
| 13. | Проверка правильности списания материальных ценностей с материально-ответственных лиц | Счета, расходные акты, накладные, данные складского учета | Выборочная проверка, сопоставление |
| 14. | Проверка правильности составленных корреспонденций счетов | Регистры бухучета, счета, платежные поручения | Сканирование, прослеживание |
Согласно, проведенному исследованию был выявлен ряд недостатков в учетной работе исследуемого предприятия ООО ТПК «Заволжье» к оформлению первичных документов (см. таблицу 8).
Таблица 8. - Замечания к оформлению первичных документов в ООО ТПК «Заволжье» за 2006 г.
| Документ | Замечания |
| 1 | 2 |
| 17.05.06 г. счет- фактура № 716 ООО ТПК «Заволжье» Книга продаж | Несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия. Нет подписей главного бухгалтера и руководителя предприятия, исправления суммы НДС. |
| 12.07.06 г. счет –фактура № 753, №691 ЗАО Контакт | Нет подписей главного бухгалтера и руководителя. |
| 21.08.06 г. счет-фактура № 237 | Несоответствие данных счета –фактуры и накладной. |
| 06.12.06. накл. на внут. перемещение №274 | Нет подписи начальника подразделения и расшифровки подписей. Исправления, не заверенные материально-ответственным лицом и бухгалтером. |
Таким образом, основными нарушениями при оформлении и регистрации первичных документов являются отсутствие подписей руководителя предприятия и главного бухгалтера, исправления, произведенные неправильным способом, отсутствие реквизитов поставщика или получателя, отсутствие расшифровки подписей.
Рекомендуем объекту исследования ООО ТПК «Заволжье» внимательно принимать учетные регистры к исполнению и надлежащим образом их оформлять.
3.4 Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
Основная цель внутренней аудиторской проверки - установить правильность ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками за реализованную (отгруженную) продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.
В ходе внутреннего аудита расчетов с покупателями и заказчиками должны быть решены следующие задачи:
1) проверка правильности оформления первичных документов по реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;
2) подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;
3) оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий.
Источниками информации для проведения внутреннего аудита в ООО ТПК «Заволжье» являются: Положение о бухгалтерском учете; договоры поставки продукции (работ, услуг); накладные; счета-фактуры; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга продаж; учетные регистры по счету 62; Главная книга; бухгалтерская отчетность.
Чтобы наметить направления проверки и области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии. Для этого следует установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, состав применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций. Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с покупателями и заказчиками аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты. Тесты позволяют установить насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет - выполняет поставленные перед ним задачи.
При проверке расчетов с покупателями и заказчиками используются приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы.
В процессе проверки выясняется наличие и правильность оформления договоров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей. По данным первичных расчетно-платежных документов, актов инвентаризации расчетов и учетных регистров по счету 62 устанавливается достоверность, законность и реальность задолженности за реализованную (отгруженную) продукцию (работы, услуги).
При аудите расчетов с использованием различных форм безналичных расчетов выясняется наличие всех оправдательных документов, а при необходимости проводятся встречные сверки в банке или у покупателя. Особое внимание обращается на правильность отражения в учете и налогообложении операций с использованием векселей.
Путем отслеживания и арифметического контроля устанавливается правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), использования наценок, взаимозачетов, векселей. Осуществляется проверка правильности аналитического учета по счету 62, который должен обеспечивать возможность получения информации о реальной задолженности покупателей, в том числе обеспеченной векселями. Изучаются также имеющиеся факты просроченной дебиторской задолженности, выясняются причины неплатежей.
Аудитор должен проверить правильность отражения в учете сумм неистребованной дебиторской задолженности по договорам поставки (купли-продажи и др.), срок исполнения по которым покупателями превысил 4 месяца со дня фактического получения ими товаров (работ, услуг). Данная задолженность должна списываться на убытки предприятия-поставщика без уменьшения налогооблагаемой базы.