Следующим этапом нашего исследования по вопросам организации бухгалтерского учета расчетных операций в ООО ТПК «Заволжье» является учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
Таблица 2. – Корреспонденция счетов по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ООО ТПК «Заволжье» за январь 2007 г.
| Содержаниехозяйственных операций | Корреспонденция бухгалтерских счетов | Сумма,руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Отражена сумма расходов по доставке продукции до станции отправления. | 44 | 60 | 10 000 |
| 2. Отражена сумма НДС по расходам по доставке. | 19 | 60 | 2 000 |
| 3. Отражена выручка от реализации продукции покупателю. | 62 | 90/1 | 360 000 |
| 4. Начислен НДС с выручки от реализации продукции. | 90/3 | 68 | 60 000 |
| 5. Списана себестоимость реализованной продукции. | 90/2 | 40 | 240 000 |
| 6. Списана сумма коммерческих расходов по доставке продукции до станции отправления | 90субсчет Коммер.расходы | 44 | 10 000 |
| 7. Списаны общехозяйственные расходы (без учета других расходов). | 90/2 | 26 | 3 000 |
| 8. Отражен финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) (360 000 – 60 000 – 3 000 – 240 000 – 10 000) | 90/9 | 99 | 47 000 |
| 9. Оплачено транспортной организации за доставку продукции до станции отправления | 60 | 51 | 12 000 |
| 10. Зачтен НДС | 68 | 19 | 2 000 |
| 11. Оплачено транспортной за доставку продукции от станции отправления до станции назначения | 76 | 51 | 60 |
| 12. Получены от покупателя денежные средства за отгруженную продукцию. | 51 | 62 | 360 000 |
| 13. Получены от покупателя денежные средства в возмещение расходов по доставке продукции. | 51 | 76 | 60 000 |
2.3 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
Для обобщения информации о расчетах по операциям с разными дебиторами и кредиторами предназначен счет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами».
В частности, согласно Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятия в ООО ТПК «Заволжье» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыты следующие субсчета:
- 76/1 – Расчеты по имущественному и личному страхованию;
- 76/2 – Расчеты по претензиям;
- 76/3 – Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам;
- 76/4 – Расчеты по депонированным суммам;
- 76/5 – Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в рублях);
- 76/6 – Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в условных единицах);
- 76/11 – Расчеты по имущественному и личному страхованию (в валюте);
- 76/22 - Расчеты по имущественному и личному страхованию (в валюте);
- 76/51 - Расчеты по возвратной таре;
- 76/55 – Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в валюте).
На субсчете 76/1 отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.
Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей.
Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В дебет 76 счета списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 76 отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования отражаются по дебету счетов учета денежных средств. Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 на счет 99 «Прибыли и убытки». Аналитический учет ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.
Налоговый учет расходов на страхование имеет целый ряд особенностей. Согласно НК РФ с 01.01.2002 г. расходы на страхование работников в целях налогообложения относятся к расходам на оплату труда. Перечень видов добровольного страхования работников, расходы по которым принимаются в целях налогообложения, приведен в подпункте 16 ст. 255 НК РФ.
На субсчете 76/2 отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. Взаимные претензии возникают в основном из-за несоблюдения условий договоров и обязательств по расчетам. Эти претензии могут быть урегулированы до передачи дела в суд (арбитраж) и в соответствии с Положением о претензионном порядке урегулирования споров.
По дебету счета 76/2 отражаются расчеты по претензиям:
- к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);
- к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции со счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом - в корреспонденции со счетами затрат на производство;
- к кредитным организациям по суммам ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;
- по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» [11, с. 215].
Счет 76 кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76. Аналитический учет ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.
Субсчет 76/3 используется для расчетов по причитающимся организациям дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 и кредиту счета 91. Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов и кредиту счета 76.
Субсчет 76/4 предназначен для учета расчетов с работниками предприятия по депонированным суммам.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателя), суммы оплаты труда, дохода от участия организации отражаются по кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам» в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Депонированные суммы оплаты труда на следующий день после истечения срока хранения сдаются на расчетный счет в кредитной организации, и на сданные суммы оформляется расходный кассовый ордер.
Невостребованные работниками депонированные суммы хранятся в течении трех лет (до истечения срока исковой давности) и выдаются в течении этого периода по первому требованию работника.
По истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной оплаты труда списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации.
В этом случае должна делаться следующая бухгалтерская запись:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам»
Кредит 91 -списаны депонированные суммы по истечении срока исковой давности.
В частности, в ООО ТПК «Заволжье» для контролирования имеющейся задолженности за продукцию на исследуемом предприятии используется следующие автоматизированные документы:
- «Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности»;
- «Расшифровка авансов полученных»;
- «Расшифровка прочих кредиторов».
Рассмотрим пример расчета с разными дебиторами и кредиторами в ООО ТПК «Заволжье».
ООО ТПК «Заволжье» продает принадлежащий ему автомобиль ВАЗ-2110 за 240 000 руб. (в т.ч. налог на добавленную стоимость составил 36610 руб.). Первоначальная стоимость автомобиля составила 240 000руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи составила 80 000руб. Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДЦ составили 2000руб.
В бухгалтерии ООО ТПК «Заволжье» составляются следующие бухгалтерские записи:
1) Отражена задолженность покупателя в сумме 240 000 руб.: