- приплод (телят в молочном скотоводстве) полученный в хозяйстве, при оприходовании оценивают по нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости головы приплода, которая определяется исходя из 10 % затрат на содержание скота основного стада за минусом побочной продукции;
- оприходование приобретённого молодняка животных производится по фактической себестоимости приобретения, которая складывается из стоимости по ценам приобретения и расходов по заготовке и доставке животных в организацию;
- выбракованный из основного стада и поставленный на откорм скот приходуют по первоначальной стоимости выбракованных продуктивных животных;
- при переводе молодняка животных в течение года из одной возрастной группы в другую или в основное стадо его оценивают по нормативно-прогнозной (плановой) стоимости 1 ц живой массы;
- живая масса молодняка животных и скота, находящегося на откорме, в результате выращивания и откорма увеличивается, поэтому животные систематически дооценивают на прирост живой массы. Молодняк КРС взвешивают каждый месяц. Ежемесячный прирост живой массы оценивают по нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости 1 ц прироста живой массы.
- при выбытии молодняка животных оценка производится исходя из живой массы и нормативно-прогнозной себестоимости 1ц живой массы. Однако мы предполагаем что производить оценку данного вида животных не по балансовой стоимости, а по остаточной. Проанализировав опыт зарубежных стран по данному вопросу и опыт отечественного учета. В результате анализа мы пришли к выводу, что оценка животных выбракованных из основного стада и поставленных на откорм по балансовой стоимости, уровень которой остается неизменным в течение всего срока пребывания животного в составе основного стада, не учитывает ни физического, ни морального износа скота, создавая видимость отсутствия каких-либо различий между животными разного возрастного уровня. Поэтому мы предлагаем производить амортизацию на продуктивный скот, а оценку животных осуществлять по остаточной стоимости, уровень которой определяется сроком использования животного в составе основного стада и учитывает степень его физической и моральной изношенности.
В конце года, после составления расчёта себестоимости продукции, плановую оценку молодняка животных и животных на откорме корректируют до уровня фактической. Если фактическая себестоимость окажется меньше плановой, плановую оценку уменьшают методом «красное сторно», а если фактическая оценка превысит плановую, делают запись недооценку молодняка животных и животных на откорме. В заключительном балансе на конец года оставшийся в хозяйстве молодняк и скот на откорме показывают по фактической себестоимости.
Готовая продукция входит в состав оборотных активов предприятия и поэтому, согласно Закону о бухгалтерском отчёте и отчётности, должен отражаться в балансе, как уже было отмечено ранее, по фактической себестоимости.
Фактическую себестоимость готовой продукции можно определить только по окончании отчётного периода (месяца). В течение отчётного периода (месяца) постоянно происходит движение продукции (отпуск, отгрузка, реализация и т.д.), поэтому для текущего учета необходимо условная оценка продукции. В текущем учете оценка готовой продукции может производиться по плановой себестоимости, или свободным отпускным ценам, или фактической себестоимости, или свободным розничным ценам.
Обобщая вышеизложенное можно отметить, что учет движения продукции выращивания КРС в бухгалтерии СПК «Матюково» осуществляется, как правило, по учетным ценам, которые могут уточняться и изменятся по мере необходимости. Однако целесообразнее вносить изменения в учетные цены перед началом нового года. При небольшой номенклатуре отдельных видов животноводческой продукции могут отражаться в текущем учете по фактической себестоимости.
2.3. Первичный и производственный учет движения животных на выращивании и откорме, его совершенствование
Важное значение имеет своевременный учет полученного приплода. Установлено, что телят приходуют в день их рождения, При этом составляется Акт на оприходование приплода животных (ф. № 304-АПК) (Приложение №1). Он составляется в двух экземплярах заведующим фермой с участием зоотехника и ветеринарного врача в день получения приплода. В акте указывают фамилию лица, за кем было закреплено расплодившееся животное, номер матки, количество и массу родившихся животных, их отличительные признаки и присвоенные номера, фиксируют мертворожденные головы. Составляют его в день получения приплода отдельно на различные виды животных. В конце дня первый экземпляр акта представляется в бухгалтерию хозяйства, второй – остается на ферме и служит основанием для дальнейшей записи в книге учета движения скота и птицы на ферме, а также для составления отчета о движении скота и плицы на ферме. Необходимо сразу отметить, что в хозяйстве на многих первичных документах не проставляются такие реквизиты как операция, код счета, код счета затрат, отправитель, получатель и др.
По нашему мнению, вместо акта на оприходование приплода животных (ф. № 304-АПК) можно использовать Акт на оприходование приплода животных в виде накопительной ведомости. Внедрение данного документа сократит затраты времени на составление документа, отпадет необходимость ежедневно заполнять постоянные реквизиты и сократить число составляемых документов.
Большое значение имеет правильное документальное оформление перевода животных из одной возрастной группы в другую. Перевод молодняка в основное стадо и другие группы производится в определенные сроки. Нетелей переводят в группу коров по истечении трех месяцев после отела, то есть после определения их продуктивности; бачков старше года, выращиваемых на племя, переводят во взрослое стадо восемнадцати месячном возрасте.
Перевод животных в другие возрастные группы оформляют Актом на перевод животных (ф. № 303-АПК) (Приложение № 2), его составляют в день перевода молодняка животных из младшей возрастной группы в старшую или при переводе в основное стадо. В акте указывают такие данные, как количество голов, масса животных, возраст, оценка и другие, а также фамилии животноводов, за которыми были закреплены животные, и тех, под ответственность которых они передаются. Акт составляется заведующим фермой совместно с зоотехником.
Приобретение молодняка животных у сторонних организациях происходит на основании товарно – транспортной накладной (ф.№ ТТН – 1(скот)) (Приложение № 3). К приобретаемому скоту должно быть приложено племенное свидетельство.
Если сельскохозяйственное предприятие производит прием животных от населения для последующей реализации заготовительным организациям, то их оформляют Актом на передачу (продажу), закупку скота и птицы по договорам с гражданами (ф. № 419-АПК) (Приложение №4).
Характерной особенностью молодняка животных является то, что находясь на выращивании и откорме, он постоянно увеличивает свою массу. Для того чтобы определить полученный прирост живой массы скота, необходимо производить систематическое взвешивание животных. Взвешивание молодняка КРС, находящегося на откорме, должно производиться ежемесячно. Кроме того, взвешивание животных производят в следующих случаях: при рождении, перевода в основное стадо и следующую возрастную группу, при забое, при постановке выбракованных животных основного стада на откорм, при снятии с откорма.
Для отражения результатов взвешивания применяется Ведомость взвешивания животных (ф.№ 306-АПК) (Приложение № 5). Ведомость открывают на каждую половозрастную группу. Ее составляет руководитель подразделения во время проведения взвешиваний, указывая вид животных, их инвентарные номера, количество голов, массу животных на дату взвешивания, массу предыдущего взвешивания (из ведомости за прошлый месяц). Их разница составит прирост живой массы за отчетный период.
Расчет прироста живой массы, полученного за отчетный период (графа 11 формы 307-АПК) (Приложение 6), производят в разрезе возрастных групп следующим образом: к живой массе животных, птицы на конец отчетного периода (графа 10) прибавляют живую массу животных и птицы, выбывших из данной возрастной группы в течение периода (графы 6, 8), и вычитают живую массу животных и птицы, поступивших в данную группу за соответствующий период (графа 4), и живую массу животных и птицы на начало отчетного периода (графа 2). Живая масса выбывших животных проставляется на основании товарно-транспортных накладных. Расчет составляет зоотехник, заведующий фермой по учетным группам животных на основании данных ведомостей взвешивания животных и соответствующих документов на поступление и выбытие животных.
Все случаи выбытия скота из хозяйства (падеж, забой, вынужденная прирезка и т.д.) оформляют актом на выбытие животных и птицы (ф. №302- АПК) (Приложение 7), который составляется в одном экземпляре в день совершения операций. В этом документе указывают причину и обстоятельства выбытия животных, а также характеристику выбывшего животного. На обратной стороне акта должны перечисляться виды и количество продукции полученной от выбытия скота, но это в хозяйстве не происходит.
В качестве совершенствования акта на выбытие животных и птицы мы предлагаем предусмотреть в акте показатель выхода продукции при забое по норме. Для этого обратную сторону акта следует дополнить графами: «процент выхода по норме» и «количество фактически», т.к. дополнительные графы дадут возможность видеть не только причины забоя скота, но и выход продукции по норме и фактически, что является немаловажным для предотвращения хищений.
Данные первичных документов по движению продукции обобщаются в сводных документах.
Все данные о поступлении и выбытии, а также все изменения, которые произошли в течении месяца и зафиксированы в первичных документах, отражаются в Книге учета движения животных и птицы (ф. № 301-АПК) (Приложение №8). Книгу ведет заведующий фермой ежедневно на основании первичных документов. В ней по каждой половозрастной группы животных открывают отдельные страницы, где показывают остаток поголовья на начало месяца и их живую массу, поступление, выбытие и остаток на конец месяца по количеству голов и их живой массе.