- при оплате взноса объектами нематериальных активов должна быть обеспечена возможность собственника (создаваемой организации) отчуждать (обособлять) эти объекты от того, кто их передает; иными словами, невозможно передать просто "интеллектуальную собственность" как характеристику умственных и деловых качеств физического лица: объектами нематериальных активов, разрешенными к передаче, могут быть только надлежащим образом оформленные права пользования зарегистрированными ранее объектами (патенты, авторские права, лицензии, свидетельства и т.п.);
- если физическое лицо передает в оплату взноса объект основных средств, но при этом оговаривает, что фактически передает его в аренду (то есть к организации не переходит право собственности на этот объект), стоимость вклада должна оцениваться отдельно и учитываться в составе нематериальных активов; это обусловлено тем, что договор аренды между юридическим и физическим лицом достаточным образом законодательно не урегулирован, хотя и возможен в принципе; кроме того, в этом случае весьма затруднителен будет бухгалтерский учет операций, связанных с арендой (по общему правилу суммы арендной платы относятся на счета учета прибыли или доходов будущих периодов и т.п.); при оценке стоимости вклада целесообразно исходить из восстановительной стоимости передаваемых объектов (прав на их использование), норм амортизационных отчислений и предполагаемого срока использования этих объектов в данной некоммерческой организации.
При реорганизации некоммерческих организаций размер уставного фонда может варьироваться в соответствии с изменениями, вносимыми в учредительные документы.
Если реорганизация осуществляется в форме слияния, основанием для отражения в учете соответствующих операций является передаточный акт. При этом все показатели, отраженные в передаточном акте, определяются посредством суммирования соответствующих данных о состоянии и размере имущества и обязательств реорганизуемых организаций. Размер уставного фонда приводится в соответствие с данными учредительных документов. Дополнительные бухгалтерские проводки оформляются в случае необходимости. При этом должно быть обеспечено соответствие данных о размере и структуре уставного фонда изменившемуся соотношению вкладов учредителей.
Аналогичным порядком оформляется реорганизация, проводимая в форме присоединения.
При разделении некоммерческой организации все ее права и обязанности передаются вновь создаваемым организациям в соответствии с разделительным балансом. В бухгалтерском учете вновь создаваемых организаций операции по формированию уставного фонда отражаются так же, как и при обычном создании. При этом задолженность учредителей по взносам, как правило, определяется равной сумме стоимости имущества (включая денежные средства), передаваемого при разделении.
Аналогичным порядком отражается реорганизация некоммерческих организаций в порядке выделения.
Если некоммерческая организация преобразуется в коммерческую, в балансе реорганизуемой организации активы и пассивы списываются в порядке, аналогичном порядку, применяемому при ликвидации организации. В бухгалтерском учете создаваемого хозяйственного общества или товарищества операции по формированию уставного капитала отражаются с учетом особенностей, установленных для организации соответствующей правовой формы.
Таким образом, в случае реорганизации или преобразования некоммерческих организаций уставный фонд вновь образовавшегося юридического лица по существу вновь не формируется, а образуется на базе имущества реорганизуемых или преобразованных организаций. В бухгалтерском учете дополнительных бухгалтерских проводок не делается: вступительный баланс формируется на основании данных разделительного баланса. При слиянии и присоединении организаций осуществляется построчное суммирование данных собственного и передаточного балансов. При разделении и выделении организации данные передаточного баланса в полном размере включаются во вступительные балансы вновь образованных некоммерческих организаций. В случае выделения организации валюта баланса реорганизуемой организации уменьшается на сумму валют передаточных балансов.
В связи с расширением деятельности некоммерческой организации возможны ситуации, при которых по тем или иным причинам необходимо увеличивать размер уставного фонда. При этом следует заметить, что такие ситуации менее характерны, нежели случаи увеличения уставного капитала коммерческих организаций. Кроме того, источников такого увеличения в отношении уставного фонда существенно меньше. Практически уставный фонд может увеличиваться только одним способом, а именно: за счет дополнительных взносов учредителей или расширения состава учредителей.
В бухгалтерском учете такое увеличение уставного фонда оформляется следующими проводками:
Дебет 75 Кредит 80 - на сумму увеличения уставного фонда;
Дебет счетов учета денежных средств или имущества Кредит 75 - на сумму денежных средств или стоимости имущества, поступивших в качестве дополнительных вкладов участников.
В принципе, возможно увеличение размера уставного фонда за счет направления на эти цели сумм добавочного капитала. Однако ситуации, при которых результатом хозяйственных операций является образование или увеличение добавочного капитала, в настоящее время встречаются редко. Правда, у некоторых некоммерческих организаций на счете учета добавочного капитала могут числиться суммы переоценок объектов основных средств и объектов незавершенного строительства, которые до 2000 г. неоднократно проводились организациями всех форм собственности по решению Правительства РФ. Если орган управления некоммерческой организации принимает решение о направлении сумм добавочного капитала на увеличение уставного фонда, в бухгалтерском учете оформляется следующая проводка:
Дебет 83 "Добавочный капитал" Кредит 80 - на сумму средств добавочного капитала, направленную на увеличение уставного фонда.
Следует иметь в виду, что любое изменение размера уставного фонда должно сопровождаться внесением изменений в учредительные документы некоммерческой организации.
Согласно положениям законодательных и нормативных актов уменьшение уставного фонда действующей (нереорганизуемой некоммерческой организации) не предусмотрено. Это обусловлено, прежде всего, тем, что в общем случае уменьшение уставного или складочного капитала влечет образование задолженности организации перед учредителями с последующей передачей им имущества в части, соответствующей проведенному уменьшению. Иными словами, в некоммерческих организациях уставный фонд может быть полностью списан лишь при ликвидации организации.
Ликвидация некоммерческой организации осуществляется в три этапа:
1) составляется ликвидационный баланс;
2) проводятся расчеты с кредиторами;
3) оставшееся имущество направляется на цели, определенные законодательством.
При ликвидации организации сначала погашаются обязательства, обеспеченные суммами целевого финансирования.
При этом оформляются следующие бухгалтерские проводки:
Дебет 86 "Целевое финансирование" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму начисленной заработной платы и иных сумм, подлежащих выплате работникам организации;
Дебет 70 Кредит 50 "Касса" - на сумму выплаченной заработной платы и других сумм, связанных с оплатой труда, начисленных работникам ликвидируемой организации;
Дебет 86 Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" (69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению") - на сумму задолженности перед бюджетом (внебюджетными фондами) по налогам (сборам);
Дебет 68 Кредит 51 "Расчетные счета" - на сумму средств, перечисленных с расчетного счета в погашение задолженности по налогам и сборам, и т.д.
Затем производятся расчеты по непогашенным обязательствам за счет уставного фонда. При этом делаются бухгалтерские проводки, аналогичные вышеприведенным. Разница состоит в том, что при определении размера обязательств дебетуется счет 80, например:
Дебет 80 Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму задолженности перед поставщиками работ и услуг;
Дебет 60 Кредит 51 - на сумму погашенной задолженности.
Если кредиторская задолженности образовалась ранее (до начала процедуры ликвидации некоммерческой организации), кредитуются счета, в корреспонденции с которыми оформлялось образование задолженности. Это касается как случаев погашения задолженности за счет средств целевого финансирования, так и случаев направления на эти цели сумм уставного фонда, например:
Дебет 10 "Материалы" Кредит 60 - на сумму стоимости приобретенных
материально-производственных запасов;
Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 10 - на сумму стоимости использованных материалов;
Дебет 86 Кредит 26 - на сумму произведенных расходов в рамках текущей деятельности некоммерческой организации;
Дебет 80 Кредит 26 - на сумму расходов в части, не покрываемой целевым финансированием;
Дебет 60 Кредит 51 - на сумму погашенной задолженности.
Пример. Некоммерческая организация приобрела и использовала в текущей деятельности материалы на общую сумму 100 тыс. руб. Остаток средств целевого финансирования на момент начала ликвидации организации составил 50 тыс. руб.; уставный фонд - 200 тыс. руб. До начала ликвидации задолженность перед поставщиками материально-производственных запасов не погашена. Дополнительных поступлений средств целевого финансирования не было. В процессе ликвидации задолженность погашена посредством перечисления средств с расчетного счета некоммерческой организации.