Дебет 51 "Расчетные счета" (50 "Касса", 52 "Валютные счета") Кредит 62 - на сумму полученного аванса под отгрузку продукции, выполнение работ или оказание услуг;
Дебет 62 Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на добавленную стоимость", - на сумму НДС по сумме полученного аванса;
Дебет 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы" и т.д.) - на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции, выполненных работ или оказанных услуг;
Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка", - на сумму задолженности покупателя или заказчика за проданные товары, работы или услуги;
Дебет 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость", Кредит 68 - на сумму НДС по всей сумме стоимости проданных товаров, работ или услуг;
Дебет 62 Кредит 68 (сторно) - на сумму восстановленного налога (ранее начисленного по сумме полученного аванса);
Дебет 62 Кредит 62 - на сумму аванса, зачтенного в счет задолженности покупателя или заказчика;
Дебет 51 (50, 52) Кредит 62 - на сумму денежных средств, поступивших на расчетный счет (в кассу, на валютный счет) организации в окончательный расчет.
Если организация использует кассовый метод определения выручки от реализации, НДС в части неоплаченной поставки до поступления средств на расчетный счет или в кассу покупателя-продавца числится на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Если используется последующая оплата поставленной продукции, выполненных работ или оказанных услуг, применяется следующая схема бухгалтерских проводок:
Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 20 (23, 26 и т.д.) - на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции, выполненных работ или оказанных услуг;
Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка", - на сумму задолженности покупателя или заказчика за проданные товары, работы или услуги;
Дебет 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость", Кредит 68 (76 - для организаций, определяющих выручку от реализации по мере оплаты) - на сумму НДС по сумме стоимости проданных товаров, работ или услуг;
Дебет 51 (50, 52) Кредит 62 - на сумму денежных средств, поступивших на расчетный счет (в кассу, на валютный счет) в оплату поставленной продукции, выполненных работ или оказанных услуг.
Кроме того, на счете 62 могут быть оформлены следующие проводки:
Дебет 62 Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" - на сумму стоимости прочего имущества организации, проданного покупателям;
Дебет 63 "Резервы по сомнительным долгам" Кредит 62 - на сумму дебиторской задолженности, списанной за счет резерва по сомнительным долгам (при наличии соответствующих условий и при соблюдении установленной процедуры);
Дебет 62 Кредит 62 - на сумму номинала векселя, полученного в оплату продукции (работ, услуг). Окончательно сумма дебиторской задолженности списывается при поступлении денежных средств в оплату векселя или при индоссировании (передаче) векселя третьей стороне.
Кроме счета 62, при расчетах с покупателями и заказчиками может использоваться счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
К расчетам с покупателями и заказчиками непосредственное отношение имеет использование субсчета "Расчеты по претензиям" счета 76. Наиболее широко этот субсчет используется при расчетах с поставщиками, подрядчиками, транспортными, кредитными организациям и т.п. Данный субсчет применяется в отношении покупателей и заказчиков только по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым за несоблюдение договорных обязательств. Обращаем внимание читателей на то, что обязательными условиями для отражения сумм финансовых санкций в бухгалтерском учете являются их признание плательщиками или факт присуждения этих санкций судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, к учету не принимаются).
В бухгалтерском учете эти суммы отражаются проводкой:
Дебет 76 Кредит 91.
При поступлении денежных средств в погашение задолженности по финансовым санкциям оформляется проводка:
Дебет 51 (50, 52) Кредит 76.
В Инструкции по применению Плана счетов имеется, правда, оговорка, что суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты к учету по дебету счета 76. Однако вышеуказанное условие, при котором такие суммы принимаются к учету, практически исключает возникновение подобной ситуации.
3.7.3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками и расчетов по претензиям
В соответствии с Планом счетов расчеты с поставщиками и подрядчиками учитываются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 независимо от времени оплаты.
Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или счетов учета соответствующих затрат. В данном случае выбор счета, который должен дебетоваться (10 "Материалы" или 15), зависит от учетной политики организации. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.
Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 кредитуется в синтетическом учете согласно расчетным документам поставщика. Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям".
Таким образом, в общем случае при проведении расчетов оформляются следующие проводки:
Дебет 10 (15) Кредит 60 - на сумму стоимости материалов, указанную в расчетных документах поставщика. Из текста Инструкции по применению Плана счетов следует, что для оформления такой проводки не требуется фактического поступления материалов на склад покупателя. Необходимым условием является акцепт расчетных документов (но не их поступление);
Дебет 20 "Основное производство" (26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу") Кредит 60 - на сумму стоимости работ или услуг сторонних организаций, используемых при осуществлении уставной деятельности некоммерческой организации или относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) при осуществлении предпринимательской деятельности. В данном случае основанием для оформления проводки также является акцепт расчетных документов. Однако в отличие от приобретения материально-производственных запасов практически вряд ли возможна ситуация, когда работы фактически не выполнены, а услуги фактически не оказаны.
Расхождения между стоимостью акцептованных товаров, продукции, работ или услуг и их фактической стоимостью могут выявляться либо до их оплаты, либо после. Вариант, когда расхождения выявляются до акцепта, в бухгалтерском учете не отражается: просто расчетные документы акцептуются на меньшую сумму, о чем извещается поставщик или подрядчик.
Если расхождения выявлены до момента оплаты, то должны быть уменьшены остатки по счетам учета материально-производственных запасов или производственных затрат и одновременно должна быть уменьшена задолженность перед поставщиками и подрядчиками. По нашему мнению, наиболее целесообразным представляется сторнирование соответствующих сумм (но не оформление обратной проводки):
Дебет 10 (41, 20, 23 и т.д.) Кредит 60 (сторно) - на сумму выявленных расхождений.
Недостача приобретенных материалов или товаров может выявляться в момент их фактического поступления. В этом случае следует сделать две проводки: во-первых, привести стоимость приобретенных материалов в соответствие с их фактическим количеством и ценой: Дебет 10 Кредит 60 (сторно) или Дебет 60 Кредит 10 - на сумму выявленных расхождений; во-вторых, закрыть образовавшееся дебетовое сальдо по счету 60: Дебет 76 Кредит 60.
Пример. Организация оплатила материалы на сумму 60 тыс. руб. Фактически при приемке получены материалы на сумму 48 тыс. руб. В бухгалтерском учете оформляются следующие проводки:
при акцепте расчетных документов поставщика: Дебет 10 Кредит 60 - 60 тыс. руб.; при оплате материалов:
Дебет 60 Кредит 51 "Расчетные счета" - 60 тыс. руб.; при фактическом поступлении материалов: Дебет 60 Кредит 10 - 2 тыс. руб.; Дебет 76 Кредит 60 - 2 тыс. руб.
Если расхождения выявлены после оплаты и фактического получения материалов, но до того момента, когда стоимость запасов списана на себестоимость продукции (работ, услуг), то уменьшаются соответственно счета учета запасов или производственных затрат и увеличивается задолженность по счету учета расчетов по претензиям:
Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям", Кредит 10 (20, 23 и т.д.) - на сумму выявленных расхождений.