Эффективность анализа может быть обеспечена только тогда, когда есть возможность оперативно вмешиваться в процесс производства по его результатам. Это значит, что информация должна поступать к аналитику как можно быстрее. В этом и состоит сущность еще одного требования к информации - оперативность. Повышение оперативности информации достигается применением новейших средств связи, обработкой ее на ЭВМ и т.д.
И, наконец, система информации должна быть рациональной (эффективной), т.е. требовать минимума затрат на сбор, хранение и использование данных. Вместе с тем, она должна максимально полно обеспечивать запросы анализа и управления. Из данного требования вытекает необходимость изучения полезности информации и на этой основе совершенствование информационных потоков путем устранения лишних данных и введения нужных.
Таким образом, информационная система анализа налогов и платежей должна формироваться и совершенствоваться с учетом перечисленных выше требований, что является необходимым условием повышения действенности и эффективности анализа.
Изучив труды таких экономистов, как Кравченко Л.И. [27], Стражев В.И. [1], Савицкая Г.В. [40] для Калинковичского райпо можно предложить следующую методику анализа расчетов с бюджетом по налогам. Первоначальным этапом анализа налогообложения организации является изучение и оценка динамики налогов и других обязательных платежей. При этом используют как абсолютные, так и относительные показатели. Относительными показателями, в частности, являются удельный вес (доля) отдельных видов обязательных платежей в общей их сумме, темпы роста или снижения их в динамике. Считаем, что анализ динамики обязательных платежей целесообразно проводить по всем обязательным платежам как в разрезе источников их уплаты, так и по каждому налогу.
Далее в ходе анализа необходимо оценить структуру налогов и других обязательных платежей в зависимости от источника их уплаты. Так, выделяют следующие группы налогов: налоги, уплачиваемые из выручки (косвенные налоги); налоги, относимые на расходы по реализации; налоги, уплачиваемые из прибыли.
На заключительном этапе анализа структуры и динамики налоговых и неналоговых платежей оценим степень участия кредиторской задолженности по налогам и сборам в формировании имущества Калинковичского райпо.
Важным этапом анализа является проведение факторного анализа наиболее значимых видов налогов. Основными источниками информации при этом являются налоговые декларации (расчеты) по налогам, уплачиваемым исследуемой организацией, в частности по налогу на добавленную стоимость, налогу на недвижимость и на прибыль.
3.2 Анализ структуры и динамики налогов и сборов, уплачиваемых организацией в бюджет
Анализ структуры и динамики налогов и сборов, уплачиваемых организацией в бюджет целесообразно начинать с анализа состава, структуры и динамики налогов.
Данный анализ позволит увидеть и сделать выводы по поводу увеличения тех или иных налогов уплачиваемых в бюджет в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом прошлого года.
Проанализируем состав, структуру и динамику налогов, уплачиваемых Калинковичского райпо, предварительно составив таблицу 3.2.1.
Таблица 3.2.1- Данные о составе, структуре и динамике налоговых и неналоговых платежей Калинковичского райпо за 2005-2006 гг.
| Виды налогов | 2005 г. | 2006 г. | Отклонение (+;-) | Темп изменения % | |||
| Сумма, млн р. | Уд. вес, % | Сумма, млн р. | Уд. вес, % | Сумма, млн р. | Уд. вес, % | ||
| Налог на недвижимость | 33 | 1,838 | 31 | 1,542 | -2 | -0,297 | 93,94 |
| Налог на прибыль | 46 | 2,563 | 32 | 1,591 | -14 | -0,971 | 69,57 |
| Налог на добавленную стоимость | 1581 | 88,078 | 1784 | 88,712 | 203 | 0,634 | 112,84 |
| Земельный налог | 4 | 0,223 | 3 | 0,149 | -1 | -0,074 | 75,00 |
| Чрезвычайный налог и отчисления в фонд содействия занятости | 21 | 1,170 | 27 | 1,343 | 6 | 0,173 | 128,57 |
| Экологический налог | 2 | 0,111 | 3 | 0,149 | 1 | 0,038 | 150,00 |
| Подоходный налог с физических лиц | 39 | 2,173 | 52 | 2,586 | 13 | 0,413 | 133,33 |
| Местные налоги и сборы | 57 | 3,175 | 67 | 3,332 | 10 | 0,156 | 117,54 |
| Отчисления в инновационный фонд | 12 | 0,669 | 12 | 0,597 | 0 | -0,072 | 100,00 |
| Итого | 1795 | 100 | 2011 | 100 | 216 | х | 980,79 |
Данные таблицы 3.2.1 свидетельствуют о том, что наибольший удельный вес в общей сумме уплачиваемых налогов как в 2005, так и в 2006г. занимал налог на добавленную стоимость, причем его сумма в 2006г. значительно увеличилась на 203 млн р. Значительное увеличение суммы подоходного налога с физических лиц на 13 млн р., чрезвычайного налога и отчислений в фонд содействия занятости на 6 млн р. можно объяснить проводимой государством социальной политикой по увеличению средней заработной платы. В целом по исследуемой организации наблюдается рост сумм практически всех уплачиваемых налогов, что может быть связано с увеличением объемов деятельности Калинковичского райпо, с упразднением государством некоторых льгот применительно к организациям системы потребительской кооперации, а также с инфляцией.
Далее в процессе анализа системы налогообложения субъекта хозяйствования целесообразно проследить за динамикой начисленных и фактически уплаченных налогов и сборов по каждому их виду на основании данных приложения к бухгалтерскому балансу. Такая группировка дает возможность проанализировать качество налоговой дисциплины исследуемой организации. Для этих целей составим таблицы 3.2.2 и 3.2.3 с разбивкой по 2005 и 2006гг.
Таблица 3.2.2- Данные о начисленных и уплаченных налогах Калинковичского райпо за 2005-2006 гг.
| Виды налогов | По расчету | Фактически уплаченные | Отклонение (+;-) | Темп изменения, % |
| Налог на недвижимость | 33 | 33 | 0 | 100,00 |
| Налог на прибыль | 46 | 52 | 6 | 113,04 |
| Налог на добавленную стоимость | 1581 | 1608 | 27 | 101,71 |
| Земельный налог | 4 | 4 | 0 | 100,00 |
| Чрезвычайный налог и отчисления в фонд содействия занятости | 21 | 22 | 1 | 104,76 |
| Экологический налог | 2 | 2 | 0 | 100,00 |
| Подоходный налог с физических лиц | 39 | 39 | 0 | 100,00 |
| Местные налоги и сборы | 57 | 59 | 2 | 103,51 |
| Отчисления в инновационный фонд | 12 | 12 | 0 | 100,00 |
| Прочие налоги и сборы | 0 | 0 | 0 | 0,00 |
| Итого | 1795 | 1831 | 36 | 102,01 |
Данные таблицы 3.2.2 свидетельствуют о том, что в 2005г. по исследуемой организации отклонение между суммой начисленных и фактически уплаченных налогов составило 36 млн р. (2,01%). Сумма переплаты наблюдается практически по всем видам налогов. В целом хозяйственной деятельности Калинковичского райпо можно дать положительную оценку, т.к. в регистрах аналитического учета отсутствуют суммы штрафов, санкций и пеней за несвоевременную уплату налогов, неправильное исчисление налогооблагаемой базы, за сокрытие доходов и других объектов, подлежащих налогообложению.
Таблица 3.2.3- Данные о начисленных и уплаченных налогах Калинковичского райпо за 2006 г.
| Виды налогов | По расчету | Фактически уплаченные | Отклонение (+;-) | Темп изменения, % |
| Налог на недвижимость | 31 | 31 | 0 | 100,00 |
| Налог на прибыль | 32 | 29 | -3 | 90,63 |
| Налог на добавленную стоимость | 1784 | 1754 | -30 | 98,32 |
| Земельный налог | 3 | 3 | 0 | 100,00 |
| Чрезвычайный налог и отчисления в фонд содействия занятости | 27 | 27 | 0 | 100,00 |
| Экологический налог | 3 | 3 | 0 | 100,00 |
| Подоходный налог с физических лиц | 52 | 56 | 4 | 107,69 |
| Местные налоги и сборы | 67 | 67 | 0 | 100,00 |
| Отчисления в инновационный фонд | 12 | 11 | -1 | 91,67 |
| Прочие налоги и сборы | 0 | 0 | 0 | 0,00 |
| Итого | 2011 | 1981 | -30 | 98,51 |
Данные таблицы 3.2.3 свидетельствует о том, что сумма разницы между начисленными и фактически уплаченными налогами в 2006г. составила 30 млн р., т.е. организация уплатила 98,51% начисленных налогов. Суммы недоплаты налогов наблюдается по НДС (-30 млн. руб.), налога на прибыль (-3 млн. руб.). По остальным же видам налогов сумма уплаченных налогов почти соответствует сумме начисленных. Это означает, что Калинковичское райпо внимательно отслеживает свою задолженность перед бюджетом, и в срок гасит ее, что способствует недопущению штрафных санкций со стороны как налоговой инспекции, так и других контролирующих данный процесс органов.
Таблица 3.2.4- Структура налогов и других обязательных платежей в зависимости от источника их уплаты Калинковичского райпо за 2005-2006 гг.
| Показатели | 2005г. | 2006г. | Отклонение, (+;-) | Темп изменения, % |
| 1. Выручка от реализации, продукции, товаров, работ, услуг, млн р. | 3627,00 | 2738,00 | -889,00 | 75,49 |
| 2. Налоги, уплачиваемые из выручки, млн р. | 517,00 | 402,00 | -115,00 | 77,76 |
| 3. Доля косвенных налогов в выручке (стр. 2/стр. 1*100), % | 14,25 | 14,68 | 0,43 | 103,00 |
| 4. Расходы на реализацию, млн р. | 901,00 | 1020,00 | 119,00 | 113,21 |
| 5. Налоги, относимые на расходы по реализации, млн р. | 517,00 | 402,00 | -115,00 | 77,76 |
| 6. Доля налогов, относимых на расходы по реализации, в общей сумме расходов на реализацию (стр. 5/стр. 4*100), % | 57,38 | 39,41 | -17,97 | 68,68 |
| 7. Прибыль отчетного периода, млн р. | 40,00 | 18,00 | -22,00 | 45,00 |
| 8. Налоги, уплачиваемые из прибыли, млн р. | 10,00 | 23,00 | 13,00 | 230,00 |
| 9. Доля налогов, уплачиваемых из прибыли, в общей сумме прибыли за отчетный период (стр. 8/стр. 7*100), % | 25,00 | 127,78 | 102,78 | 511,11 |
Данные таблицы показывают, что темпы развития основных показателей хозяйственной деятельности в динамике отстают от темпов роста налогов и других обязательных платежей. Это говорит об не эффективности хозяйствования. Причем по исследуемой организации в 2006г. по сравнению с 2005г. наблюдается увеличение доли косвенных налогов в выручке на 3%; снижение доли налогов, относимых на расходы по реализации, в общей сумме расходов на реализацию на 68,68%; увеличение доли налогов, уплачиваемых из прибыли, в общей сумме прибыли за отчетный период на 511,11%.