На предприятии применяется большое количество разнообразных товарно-материальных ценностей. Они используются в производстве по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе, другие - изменяют только свою форму, третьи - входят в изделия без каких-либо изменений, четвертые - только способствуют изготовлению изделий и не включаются в их массу или состав. Важной предпосылкой правильного анализа производственных запасов является их классификация по назначению и роли в процессе производства и техническим признакам [13, c.24]. К производственным запасам относятся сырье и материалы; покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; строительные и прочие материалы. Согласно «Плану счетов финансово-хозяйственной деятельности бухгалтерского учета предприятий», счета для учета наличия и движения производственных запасов в организации были сгруппированы в разделе «Производственные запасы», который включал счет 10 "Материалы"; счет 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». Стоимость материальных ценностей в пути, отражаемая на счете 15 "Заготовление и приобретение материалов" и отклонения от стоимости материальных ценностей по счету 16 "Отклонение в стоимости материалов". Поэтому источником информации для анализа эффективности использования производственных запасов выступали именно эти счета. Добавим, что одна синтетическая позиция - укрупненный активный счет 10 «Материалы» - отведена для обобщения информации о наличии, поступлении и расходовании всех видов материальных ресурсов. В новом плане счетов было ликвидировано понятие малоценных и быстроизнашивающихся предметов. А к счету 10 могут открываться следующие субсчета, отражающие производственные запасы в зависимости от их функциональной роли в производственном процессе и образовании продукта могут быть сгруппированы в субсчета [12, c.111];
1. Сырье и материалы;
2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;
3. Топливо;
4. Тара и тарные материалы;
5. Запасные части;
6. Прочие материалы;
7. Материалы, переданные в переработку на сторону;
8. Строительные материалы;
9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности;
10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе;
11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.
Кроме вышеперечисленных синтетических счетов и ведомостей по ним источником информации служат данные бухгалтерского баланса, ведомости поступления материальных ценностей, отчетов об остатках, поступлениях и расходе сырья и материалов, формы статистической отчетности 5-з, а также книг складского учета. Задачами анализа являются [16, c.354]:
-определение средних остатков сырья, материалов и других производственных запасов;
-изучение динамики изменения величины средних остатков; -определение показателей оборачиваемости и длительности одного оборота производственных запасов в целом и по элементам, их динамики и изменения по сравнению с планом;
-обоснование и количественное измерение факторов изменения показателя оборачиваемости и длительности одного оборота производственных запасов;
- расчет высвобождения средств за счет ускорения оборачиваемости;
-обоснование и расчет резервов ускорения оборачиваемости производственных запасов.
Подводя итог, отметим, что при анализе эффективности используются различные первичные документы: бухгалтерский баланс, данные по синтетическим счетам 10 и другие, а также ведомости по данным счетам, книги складского учета и т.д. Анализ производственных запасов необходим для выявления резервов эффективности их использования.
Целью анализа материально-производственных запасов является получение необходимого объема информации, дающей точную и своевременную оценку состояния запасов сырья и материалов, незавершенного производства, готовой продукции, их соответствия потребностям рынка или производства, выявление резервов для расширения экономического потенциала предприятия. В соответствии с целью выделим основные задачи анализа материально-вещественных оборотных средств: 1) оценка текущего состояния запасов, их динамики, структуры; 2) оценка оборачиваемости материально- производственных запасов в целом и по элементам; 3) оценка взаимного соответствия динамики элементов, материально-производственных запасов; 4) факторный анализ запасов готовой продукции, незавершенного производства, сырья материалов; 5) анализ поставщиков сырья и материалов; 6)оценка влияния факторов управления элементами материально-производственных запасов на различных этапах функционирования предприятия на их общую величину и на коэффициент обеспеченности собственным капиталом.
Итак, величина материально-производственных запасов формируется как сумма запасов сырья материалов, запасов незавершенного производства готовой продукции:
МПЗ = ЗС + Знзп + Згп. (1)
где ЗС - запасы сырья и материалов, тыс. руб.;
Знзп - запасы незавершенного производства, тыс. руб.;
Згп - запасы готовой продукции, тыс. руб.
Запасы сырья и материалов связаны с процессе обеспечения предприятия, необходимыми ресурсами и расходом их в процессе производства, они формируются следующим образом:
Зск= Зс нач+ П – Рм, (2)
где Зс к - запасы сырья и материалов на конец, тыс. руб.;
Зс нач - запасы сырья и материалов на начало периода, тыс. руб.;
П - поступление сырья и материалов, тыс.руб.;
Рм - расход сырья и материалов, т. е. отпуск в производство, тыс. руб.
Запасы незавершенного производства связаны с производственными процессами и формируются следующим образом:
Знзп к = Знзп нач + Р – С, (3)
Знзп к - остатки незавершенного производства на конец периода, тыс. руб.;
Знзп нач - остатки незавершенного производства на начало периода, тыс. руб.;
Р - раcxoды, связанные непосредственно с выпуском продукции, тыс. руб.;
С - фактическая себестоимость завершенной производством продукции, тыс. руб.
3апасы готовой продукции формируются как взаимосвязь процесса производства и распределения продукции, поэтому отражают два момента: объем выпуска товарной продукции, что характеризует эффективность производственных процессов, использование производственных мощностей, и объем реализации продукции, что является основной задачей производственного предприятия. Таким образом, формирование готовой продукции может быть отражено в формуле:
Згп к = Згп нач + С - РП, (4)
где Згп к - запасы готовой продукции на конец периода, тыс. руб.;
Згп нач - запасы готовой продукции на начало периода, тыс.. руб.;
РП - объем реализации продукции, тыс. руб.
Взаимосвязь между запасами сырья, незавершенного производства и готовой продукции связана с участием в их формировании одних и тех же элементов.
Таким образом, величина материально-вещественных оборотных средств зависит от следующих элементов: от остатков запасов сырья и материалов, незавершенного производства, готовой продукции, от поступления материалов, реализации продукции, а также от того, сколько расходов наряду с расходом сырья и материалов списано на основное производство. Методологической основой анализа является системный подход, который тесно связан с методом дедукции, предполагающий последовательный переход от общего к частному, от целевой функции к факторам, ее обусловившим. Так как целевой функцией движения материальных оборотных средств является реализация продукции, то их анализ следует начинать с анализа запасов готовой продукции. Анализ остатков готовой продукции согласно общей методике следует начинать со структурного анализа по стоимости запаса, отражаемого в балансе предприятия, и по участию конкретного номенклатурного вида продукции в финансовом результате деятельности предприятия, что позволит выделить стратегические группы товарных запасов. При анализе следует иметь в виду, что в любой свободно взятый момент времени величина запаса готовой продукции может не соответствовать нормативным значениям, что не следует расценивать как негативный фактор работы предприятия. Для уточнения необходимо внести три поправки: на интервал времени между датой анализа и поступлением очередной партии готовой продукции из производства в соответствии с графиком; на отклонения от графика; на фактический объем реализации продукции. Формула для вычисления расчетного норматива текущего запаса готовой продукции примет следующий вид:
З tгп = РПсут н Тизм рп cyт (п - t ± О). (5)
Дефицит (избыток) запаса по i-му элементу готовой продукции следует рассчитывать по формуле:
∆t 3гп i = Зф – Зt. (6)
Отрицательное значение показателя будет свидетельствовать о недостатке запаса с учетом изменения уровня спроса на товар и с учетом временного интервала, имеющего место между поступлением продукции из производства, а также с учетом отклонений в графике поступлений из производства. Рост товарных запасов как элемента материально-вещественных оборотных средств производственного предприятия негативно отразится на его финансовом состоянии в том случае, если он не обусловлен соответствующим ростом объемов реализации продукции.
В первой главе рассмотрены теоретические аспекты анализа производственных запасов на предприятии, определена сущность и роль производственных запасов в деятельности предприятия, выявлены задачи и источники анализа производственных запасов и эффективности их использования, а также методика анализа материально-производственных запасов на предприятии.
Объектом исследования данной курсовой работы является ОАО «Нижнекамское ПАТП-1» – одна из крупнейших транспортных компаний, занимающихся автобусными перевозками в Закамском регионе Республики Татарстан, осуществляющее свою деятельность на основании Устава и учредительных документов, основной формой деятельности которого являются пассажирские и грузовые перевозки и оказание иных услуг населению и другим лицам.