Аналитический учет — это учет, дающий детализированные показатели в денежном, а в необходимых случаях и в натуральном выражении.
В соответствии с методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска Товаров в организациях торговли (утв. письмом Роскомторга ОТ 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5) ООО «ТД «Мегаполис-Псков» ведет аналитический учет в следующих разрезах:
- по наименованиям (партиям) и материально-ответственным лицам.
В бухгалтерии учет ведется следующим образом. На первое число каждого месяца обобщаются данные о приходе, расходе и остатке товара. По всем аналитическим субсчетам, заведенным к счету 41/1 «Товары на складах», составляется оборотная ведомость, в которой указываются остатки товара на начало отчетного (истекшего) месяца, его приход и расход в течение отражаемого периода и остаток на конец месяца (на первое число месяца, следующего за отчетным). Данные указаны по всем наименованиям товара (а также по всем сортам) в денежном и натуральном выражении. Натуральные показатели по ведомости сверяются с данными складского учета. Суммовые же показатели должны совпадать соответственно с начальным и конечным сальдо, а также с оборотами по синтетическому счету 41/1 «Товары на складах».
Проверка соответствия количества, номенклатуры и качества товара при поступлении на склад ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» осуществляется путем внешнего осмотра и подсчета. Если при приемке товара обнаруживаются расхождения, они должны быть внесены в товаросопроводительный документ в соответствии с требованиями, предъявляемыми к внесению исправлений в первичные документы.
При приобретении товаров ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» могут возникатьслучаи поставки товаров ненадлежащего качества. В такой ситуации ООО «ТД «Мегаполис –Псков»» предъявляет поставщику следующие требования (за исключением случая, когда поставщик, получивший уведомление покупателя о недостатках поставленных товаров, без промедления заменит поставленные товары товарами надлежащего качества):
соразмерного уменьшения покупной цены;
безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;
возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.
В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружение неустранимых недостатков либо они проявляются вновь после их устранения и других подобных недостатков) ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» по своему выбору имеет право:
отказаться от исполнения договора поставки и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
В случае поставки некомплектного товара ООО «ТД «Мегаполис-Псков» вправе потребовать от поставщика: соразмерного уменьшения покупной цены; доукомплектования товара в разумный срок. Если поставщик не выполнил вышеуказанные требования, то торговые организация может:
отказаться от исполнения договора поставки и потребовать возврата уплаченной денежной суммы;
потребовать замены некомплектного товара на комплектный.
Если при приемке товаров выявлено несоответствие составляется акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (ф. № ТОРГ-2). Акты составляются отдельно по каждому поставщику на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу. Товарно-материальные ценности, по которым не установлены расхождения по количеству и качеству в актах не перечисляются, о чем делается отметка в конце акта следующего содержания: «По остальным товарно-материальным ценностям расхождений нет».
Приемка товаров, как правило, должна вестись без перерыва. Если по каким-то уважительным причинам работа по приемке прерывалась, причины, условия хранения и перерывы фиксируются в акте (ф. № ТОРГ-2), в котором указывается:
наименование получателя товаров и его адрес;
номер и дата акта, место приемки товара;
состав комиссии, наименование документа о вызове представителя поставщика (производителя, грузоотправителя), его номер, дата;
наименование, адрес, номер телефона поставщика, производителя, грузоотправителя, страховой компании;
дата, номер и наименование сопроводительных документов; номер и дата договора на поставку товара; счет-фактуры, коммерческого акта, железнодорожной накладной, свидетельства (ветеринарного свидетельства);
способ доставки (вид транспортного средства), дата отправки товара со станции (пристани, порта) отправления или со склада отправителя;
условия хранения товара до его вскрытия на складе получателя, сведения о температуре при разгрузке в вагоне, состояние тары и упаковки, маркировка мест, состояние товара и тары в момент внешнего их осмотра;
каким способом определено количество недостающих товаров (взвешиванием, счетом мест, обмером и т.п.), сведения об исправности весоизмерительных приборов (тип весов, год клеймения);
подробное описание дефектов (характер недостачи, излишков, ненадлежащего качества, брака, боя) и мнение комиссии о причинах их образования;
заключение комиссии о причинах и месте образования недостачи, основания, по которым товары переводятся в более низкий сорт, со ссылкой на технические условия и т.д.;
произведен ли отбор образцов (проб) и куда они направлены; другие данные, которые по мнению лиц, участвующих в приемке, необходимо указать в акте для подтверждения недостачи и ненадлежащего качества или некомплектности товаров.
Акт должен быть подписан всеми лицами, участвовавшими в его составлении, а также главным бухгалтером ООО «ТД «Мегаполис-Псков»». Он утверждается руководителем организации, который записывает на нем свое решение о предъявлении претензии.
Претензия предъявляется в письменной форме и подписывается руководителем или заместителем руководителя ООО «ТД «Мегаполис-Псков»». В претензии указываются: требования заявителя; сумма претензии и обоснованный ее расчет; обстоятельства, на которых основываются требования; доказательства, подтверждающие их со ссылкой на соответствующее законодательство; перечень прилагаемых к претензии документов и другие доказательства. К претензии прилагаются подлинные документы, подтверждающие предъявленные торговой организацией требования, или надлежаще заверенные копии, либо выписки из них, если эти документы отсутствуют у другой стороны.
Претензии в связи с недостачей товара или его неудовлетворительного качества направляются отправителю (поставщику) в сроки, установленные в договорах. В эти же сроки ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» должны выслать документы об излишках принятого товара.
При необоснованном отказе в удовлетворении претензии ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» вправе обратиться в арбитражный суд для принудительного взыскания денежных средств в размере суммы претензии.
Синтетический учет расчетов по претензиям осуществляется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Остаток по данному счету, означающий сумму долга по претензиям с момента его возникновения до полного взыскания или до списания, отражается в разделе баланса «Оборотные активы». Хозяйственные операции, затрагивающие счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», отражаются в учете следующим образом:
Пример:
Предъявлена претензия поставщику ООО «КВД Групп» за недостачу товара на сумму 1218,20 руб. (Приложение №14)
Претензия признана на сумму 1218,24 коп.. Претензия будет удовлетворена путем уменьшения текущей задолженности.
Дт 76.2 Кт 60 на сумму 1218,20 руб. –предъявлена претензия
Дт 60 Кт 76.2 на сумму 1218,24 руб. – признана претензия поставщиком
Дт 76.2 Кт 91.1 на сумму 0,04 руб. – списана в прибыль излишне признанная претензия.
2.3. Учет и списание издержек обращения.
Учет затрат на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг осуществляется в соответствии с Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания.
На ООО «ТД «Мегаполис-Псков»» расходы связанные с продажей продукции и товаров учитываются на счете 44/1 «Расходы на продажу».
Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется в разрезе видов затрат (расходы на оплату труда, материалы, амортизация и др.) в целом по организации. Группировка затрат по видам продукции (работ, услуг), местам возникновения и т.п. не осуществляется.
Корреспонденция счета 44/1 показана на примере анализа счета за август 2009 г.:
Таблица 7
| Анализ счета :44 за Август 2008 г. | ||||
| ООО ТД "Мегаполис-Псков" | ||||
| Счет | С кред. счетов | В дебет счетов | С кред. счетов | В дебет счетов |
| В валюте | В валюте | |||
| 44.1 | ||||
| Сальдо на начало периода | ||||
| 02 | 15 354,79 | |||
| 10 | 10 239,26 | |||
| 69 | 143 883,37 | |||
| 70 | 582 877,62 | |||
| 71 | 815,60 | |||
| 76 | 811 319,26 | |||
| 90 | 1 593 994,85 | |||
| 97 | 29 504,95 | |||
| Обороты за период | 1 593 994,85 | 1 593 994,85 | ||
| Сальдо на конец периода | ||||
Итоги по счету 44/1 «Товары на складах» приводятся в оборотно-сальдовой ведомости по счету 44.
Таблица 8
Журнал хозяйственных операции по учету издержек обращения за август 2008 г
| №п/п | Содержание операций | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | Документ-основание | |
| дебет | кредит | ||||
| 1 | Начислена амортизация основных средств | 44.1 | 02 | 15354,79 | Пр-р: Отчет по ОС по документу Начисление амортизации на 31.08.2009(Приложение № 15) |
| 2 | Использованы материалы | 44.1 | 10 | 10239,26 | Пр-р:Счет-фактура №2703 от 27.08.2009 г.(Приложение №16) |
| 3 | Начислена оплата труда персоналу организации | 44.1 | 70 | 582877,62 | Пр-р:Расчетно- платежная ведомость,Свод проводок за август 2008 г.(Приложение №17) |
| 4 | Начислен единый социальный налог | 44.1 | 69 | 143883,37 | Пр-р:Расчетно- платежная ведомость,Свод проводок за август 2008 г.(Приложение №17) |
| 5 | На сумму отчислений в ФСС | 44.1 | 69.1 | 15926,02 | Пр-р:Расчетно- платежная ведомость,Свод проводок за август 2008 г.(Приложение №17) |
| 6 | На сумму отчислений от несчастных случаев | 44.1 | 69.1.1 | 1098,34 | Пр-р:Расчетно- платежная ведомость,Свод проводок за август 2008 г.(Приложение №17) |
| 7 | На сумму отчислений в ПФ | 44.1 | 69.2 | 109834,63 | Пр-р:Расчетно- платежная ведомость,Свод проводок за август 2008 г.(Приложение №17) |
| 8 | На сумму отчислений в ФОМС | 44.1 | 69.3 | 17024,38 | Пр-р:Расчетно- платежная ведомость,Свод проводок за август 2008 г.(Приложение №17) |
| 5 | Утвержден авансовый отчет | 44.1 | 71 | 815,60 | Пр-р:Авансовый отчет (Приложение №18) |
| 6 | Отражена задолженность сторонней организации по предъявленной претензии. | 44.1 | 76/2 | 811319,26 | Счет-фактура №24577/31 от 18.09.2009 г. (Приложение №19) |
| 7 | Отнесены на затраты расходы осуществленные в прошлом периоде | 44.1 | 97 | 29504,95 | Журнал проводок сч. 44,97 (Приложение №20) |
| 8 | Списаны расходы на продажу | 90/7 | 44.1 | 1593994,85 | Операция формируется автоматически |
В конце отчетного периода счет 44/1 «Расходы на продажу» закрывается. Все расходы списываются на специально открытый к счету 90, субсчет 7 «Расходы на продажу».