Оценка выбытия запасов по методу ЛИФО базируется на предположении, что запасы используются в последовательности противоположной их поступлению на предприятие (зачислению в бухгалтерском учете).
Запасы, которые отпускаются в производство, списываются по первоначальной стоимости последних по времени поступлений запасов. При этом стоимость остатка запасов на конец отчетного месяца определяется по себестоимости первых по времени поступления запасов.
В соответствии с Положением (стандартом) 9, если для оценки запасов используется метод ЛИФО, то в примечаниях приводится разница между стоимостью запасов, отраженной на дату баланса в учете и отчетности, и наименьшей их стоимости, исчисленной с применением средневзвешенной себестоимости, ФИФО, чистой стоимости запасов.
Оценка по нормативным затратам заключается в применении норм затрат на единицу продукции (работ, услуг), которые установлены предприятием с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максимального приближения нормативных затрат к фактическим нормы затрат и цены должны регулярно в нормативной базе проверяться и пересматриваться.
Каждый из этих методов имеет определенные преимущества и недостатки. Так, метод идентифицированной себестоимости определенной единицы запасов требует постоянной информации о количестве отпущенных в производство единиц определенных видов материальных ресурсов и оставшихся неизрасходованными на конец отчетного периода. Поэтому применение этого метода в учете целесообразно в условиях значительной диверсификации производственных запасов, когда каждая единица обладает специфическими, только ей присущими характеристиками, то есть запасы являются однородными по своим потребительским качествам.
Метод средневзвешенной себестоимости производственных запасов дает более объективную оценку наличия и движения производственных запасов, однако не обеспечивает достаточный контроль за правильностью их списания на издержки производства.
При применении метода ФИФО в оценке расходования производственных запасов стоимость их конечных остатков приближается к рыночной, а себестоимость изготовленной из них продукции — заниженной. Результатом применения метода ЛИФО является максимально приближенная к отчетному периоду себестоимость выпущенной продукции (поскольку в нее включена стоимость материальных ресурсов по последним рыночным ценам) и меньшая по сравнению с другими методами оценки величины чистой прибыли.
Поэтому каждое предприятие в учетной политике должно избирать наиболее оптимальный метод оценки расходования
производственных запасов исходя из экономических условий хозяйствования.
Обоснованием для отражения в бухгалтерском учете операции по списанию использованных в производстве запасов служит разработочная таблица № 1 "Ведомость распределения материалов и топлива по счетам и статьям расходов", которая составляется по данным первичных документов (лимитно-заборных карт, накладных-требований на отпуск материалов, актов-требований на замену материалов и др.). В ней указывается, на какой синтетический счет, субсчет, цех, продукцию (заказ) или на какую статью необходимо отнести стоимость израсходованных запасов. На основании этой ведомости израсходованные в течение месяца запасы по принятым учетным ценам списывают с кредита счета 20 "Производственные запасы" (соответствующий субсчет) на дебет счетов:
23 "Производство" (на стоимость запасов, израсходованных в производстве);
91 "Общепроизводственные расходы" (на стоимость запасов, израсходованных для общепроизводственных нужд цехов и других подразделений);
92 "Административные расходы" (на стоимость запасов, израсходованных для общехозяйственных потребностей);
93 "Расходы на сбыт" (на стоимость запасов, израсходованных для потребностей, связанных со сбытом продукции) и др.
Для того чтобы в себестоимость продукции (работ, услуг) израсходованные запасы были включены по фактической себестоимости их приобретения, в конце месяца определяют и списывают сумму отклонения от учетных цен (транспортно-заготовительных расходов, отклонения фактической себестоимости запасов от плановой). Отклонения от учетных цен распределяют между стоимостью израсходованных запасов и их остатком на складах на конец месяца. С этой целью прежде всего определяют средний процент отклонений к стоимости всех запасов по учетным ценам, а затем по этому проценту определяют сумму отклонения, относящуюся к израсходованным в производстве запасам. Для определения среднего процента отклонения от учетных цен используют следующий расчет:
С% = (О + О1) х 100/ Мо + Мп, где:
О - сумма отклонения на начало месяца на остаток запасов;
О1 - сумма отклонения за месяц по приобретенным запасам;
Мо - стоимость остатка запасов на начало месяца по учетным ценам;
Мп - стоимость приобретенных за месяц запасов по учетным ценам.
То есть для определения среднего процента отклонения сумму отклонения умножают на 100 и делят на стоимость всех запасов по учетным ценам (остаток на начало месяца и поступивших за месяц).
Путем умножения стоимости израсходованных в производстве запасов по учетным ценам на средний процент отклонения и делением на 100 определяют сумму отклонения, относящуюся к израсходованным в производстве запасам.
В таком же порядке определяют сумму отклонения между плановой и фактической себестоимостью израсходованных запасов (если текущий учет запасов осуществляется по плановым ценам).
Исчисленную сумму отклонения фактической себестоимости запасов от их стоимости по учетным ценам списывают на дебет тех счетов, на которые были списаны израсходованные в производстве материалы по учетным ценам, т.е. на дебет счетов 23 "Производство" и других счетов с кредита счета 20 "Производственные запасы". При этом сумму перерасхода по сравнению с учетной себестоимостью израсходованных запасов списывают положительной записью, а сумму экономии — отрицательной записью (способом "красного сторно").
62. Облік відрахувань на соціальни заходи.
Для створ. джерел покриття витрат прац. на соц. заходи в Укр. створ. такі обов. держ. фонди:
- Пенсійний фонд
- Соціальний фонд
1. фонд соц. страх-ня
2. фонд соц. захисту на вип. безроб.
Створнення пенс. фонду на підпр-вах форм. за рах. 2-х джерел:
1. витрат підпр-ва
2. утрим. із ЗП працюючих
Відрах. до пенс. фонду, які включ. до витрат підпр-ва, здійсн. за встан. % від суми нарах. ЗП
% можуть складати:
- для звичайних п-в 32%
- для інвалідних п-в 4%
На суму провед. відрах. склад. бух. записи:
1. Дт 23;91;92;93;94 Кт 651, для п-в, які викор. 8-й клас рах.
2. Дт 821 Кт 651
3. Утрим із ЗП до пенс. фонду теж підляг. перерах. до фонду:
Дт 661 Кт 651
Планом рах. для обліку розрах. за соц. страх-ням признач. пас. осн. розрах. рах. 65 “Розрах. за страхуванням”, до якого відкр. субрахунки:
651 “за пенс. забезпеченням”
652 “за соц. страх-ням”
653 “за страх. на випадок безроб”
654 “за індив. страх-ням”
Проведені відрахування до пенс. фонду підляг. перерах. п-вом у день отрим. ЗП. Для цього склад. платіжне доручення:
Дт 651 Кт 311
Фонд соц. страування створ. за рах. одного джерела – витрат п-ва за ставкою 4% (для інвалідів 1%) від суми нарах. ЗП. На проведені відрах. склад. проводка:
Дт 23;91;92;93;94 Кт 652
Для 8-го класу рах.:
Дт 82 Кт 652
За рах. проведених відрах. на соц. страх-ня, п-во може сплач. одноразові допомоги працюючим (при народж. дитини), а також допомоги по тимчас. непрацездатності.
Для нарах. доп. по тимчас. непрацездатності необх. мати таку інф-цію:
- наявність лікарняного листка
- табель викор. роб. часу
- дані про стаж роботи
Стаж роб. забезп. встановлені % сплати за лікарн. листами, а саме:
стаж до 5 р. – лікарняні 60% ставки
стаж 5-8 р. – 80%
стаж >8 р. – 100%
На суму нарах. доп. по тимчас. непрацезд. склад. проводка:
Дт 652 Кт 661
Виплата разової доп. при народж. дитини:
Дт 652 Кт 301
Залишок створ. фонду соц. страхування підлягае перерах. до фонду соц. страхування в день отрим. ЗП і роб. запис:
Дт 652 Кт 311
Фонд соц. захисту на вип. безроб. створ. за рах. 2 джерел:
- витрат підпр-ва
- утримань із ЗП
За рах. витрат за встан. ставкою 1,5% від суми ЗП ств. фонду відображ.:
Дт 23-94 Кт 653
Утрим. із ЗП (0,5%):
Дт 661 Кт 653
Перерах. до фонду зайнятості:
Дт 653 Кт 311
63. Порядок та облік створення та виконання забезпечення виплат відпускних сум працюючим.
Згідно з ст.6 Закона Укр. “Про оплату праці” кожний працюючий має право на відпустку, мін. к-ть днів відпустки не пов. бути <24 календарних днів.