9000 × 0,2 = 1800 руб.
К вычету принимается НДС в сумме:
9000 руб. – 1800 руб. = 7200 руб.
Стоимость услуг (без НДС), соответствующую сумме налога к вычету, бухгалтер определил так:
50 000 руб. – (50 000 руб. × 0,2) = 40 000 руб.
Стоимость услуг с учетом суммы НДС бухгалтер рассчитал следующим образом:
40 000 руб. + 7200 руб. = 47 200 руб.
На эту сумму счет-фактура «Альфы» был зарегистрирован в книге покупок ООО «ПромоСпейс».
Если организация получила аванс от покупателей в счет предстоящих поставок, то в момент получения оплаты зарегистрируется счет-фактуру на аванс в книге продаж (п. 18 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914). В момент отгрузки товаров (работ, услуг), в счет которой был получен аванс, выписанные ранее счета-фактуры на аванс зарегистрируйте в книге покупок. Это же правило действует, если покупатель отказался от поставки до момента отгрузки и организация возвращает ему полученный ранее аванс. В данном случае зарегистрируется ранее выписанные счета-фактуры на аванс в книге покупок после отражения в учете всех корректировок, связанных с возвратом. При этом зарегистрировать счет-фактуру можно не позднее, чем по истечении одного года с момента отказа покупателя от поставки. Такой порядок регистрации счетов-фактур при получении и возврате авансов установлен пунктом 13 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.
В книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы (абз. 2 п. 11 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).
Если необходимо внести изменения в книгу покупок, то в самой книге не делается никаких исправлений. Для этого заполняется дополнительный лист книги покупок. Его форма приведена в приложении 4 к Правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.
Порядок внесения исправлений приведен в приложении 4 к Правилам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Он отличается от порядка внесения изменений в книгу продаж.
Если из книги покупок надо исключить ошибочно зарегистрированный счет-фактуру, то в дополнительном листе его следует аннулировать. Правильный счет-фактуру зарегистрируется в книге покупок в том налоговом периоде, когда у организации возникло право на вычет по нему (абз. 2 пункта 7 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914). Если продавец неправильно оформил счет-фактуру, то в книге покупок зарегистрируйте его в том квартале, когда продавец вернул счет-фактуру с внесенными изменениями.
Такого мнения придерживается и Минфин России (письмо Минфина России от 27 июля 2006 г. № 03-04-09/14).
Для внесения изменений в книгу покупок (дополнительный лист) ООО «ПромоСпейс» пользуется следующим алгоритмом.
1. В табличной части дополнительного листа в строку „Итого“ перенесят данные по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12 из книги покупок за квартал, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.
2. По строкам, следующим за строкой «Итого», отражаются данные счетов-фактур, которые аннулируются (т. е. данные по счету-фактуре до внесения в него изменений).
3. В строке «Всего» подведите итог по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12. Для этого из показателей соответствующих граф по строке «Итого» надо вычесть показатели соответствующих граф по строкам счетов-фактур, подлежащих аннулированию.
Если вносится несколько исправлений, относящихся к одному кварталу, то данные граф 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12 по строке «Всего» предыдущего дополнительного листа отражают по строке «Итого» последующего листа.
Если счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге покупок задним числом, делают это в дополнительном листе в том квартале, в котором этот счет-фактура должен был пройти регистрацию. После этого к итоговым показателям дополнительного листа книги покупок прибавляют показатели вновь зарегистрированного документа. Такой порядок рекомендован в письме ФНС России от 6 сентября 2006 г. № ММ-6-03/896.
Если в текущем квартале в книге покупок обнаружена ошибка за истекший квартал, данные строки «Всего» используют для внесения исправлений в декларацию.
Книгу покупок прошнуровать, ее листы пронумеровать и скрепить печатью. Если книга ведется вручную, то делают это в начальный момент внесения записей в книгу покупок. Сделать это необходимо не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Такой порядок ведения книги покупок установлен пунктами 15 и 28 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914.
Финансовый результат от выполнения услуг ООО «ПромоСпейс», предусмотренных договором на услуги по рекламе, определялся как разница между выручкой от реализации услуг, выполненных собственными силами, по ценам, установленным в договоре, без налога на добавленную стоимость и затратами на их производство и сдачу.
Прибыль от сдачи объектов, работ и услуг в ООО «ПромоСпейс»рассчитывали по формуле :
Про=Во-НДС-3со,
где
Во - выручка от сдачи объектов заказчику и выполнения работ и услуг;
3со - затраты на производство работ и услуг (себестоимость);
НДС - налог на добавленную стоимость.
Пример: Выручка от сдачи объектов заказчику и выполнения работ и услуг без учета НДС за 2008г. Составила 457 тыс. руб.;
Себестоимость от реализации услуг - 484 тыс. руб.
Финансовый результат от реализации услуг (убыток) - 27 тыс.руб.
Убыток = 457-484=-27 тыс.рублей.
Финансовый результат от реализации услуг выявлялся на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».
Так как финансовый результат от реализации работ и услуг в 2008г показал убыток, то это означает на счетах бухгалтерского учета, что дебетовый оборот (затраты на производство и реализацию) превышал кредитовый оборот (выручки от реализации), т.е. дебет субсчета 80-1, кредит счета 46).
Выручка от сдачи заказчику услуг в ООО «ПромоСпейс»определяется «по оплате», т.е. по мере их оплаты в полном объеме по договорной стоимости (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за выполненные работы (услуги) на счета в учреждения банка, при расчетах наличными деньгами - при поступлении средств в кассу)
Данные бухгалтерской отчетности за 2008г ООО «ПромоСпейс»показывают, что себестоимость от реализации услуг превышает выручку от реализации услуг за вычетом НДС на 27 тыс. руб., но в данном отчетном периоде реализации ниже себестоимости работ и услуг не производилось.
Причиной убыточной производственной деятельности ООО «ПромоСпейс» в данном отчетном периоде являлись частично оплаченные заказчиками полностью выполненные по договорам услуги ООО «ПромоСпейс». Так, например, за 2008 год ООО «ПромоСпейс» оказало услуг на сумму 665822 рубля, а оплачено было лишь на сумму 547803 рубля, что составляет 82% от выполненных строительных работ и услуг.
Определим финансовый результат от реализации услуг и работ ООО «Карат» за IV квартал 2008 года.
Выручка от реализации строительных работ и услуг составила: 90 тыс. рублей = 20+70;
НДС - 15 тыс. рублей;
Выручка от реализации услуг т без НДС - 75 тыс. руб.
Себестоимость от реализации услуг составила - 122,176 тыс. рублей.
Расходы будущих периодов - 18,458 тыс. рублей.
Себестоимость для целей налогообложения -
103,718=122,176-18,458тыс. рублей.
Рассмотрим состав себестоимости на примере:
Состав себестоимости:
1. Заработная плата - 190,059 тыс.рублей;
2. Внебюджетные фонды - 70,338 тыс.рублей;
3. Налог на пользование автодорог - 10,875 тыс.рублей;
4. Материалы - 750,377 тыс.рублей;
5. Проценты банка - 750,5 рублей;
6. (60счет) коммунальные услуги ;
арендные платежи - 60,124 тыс.рубля;
лабораторные работы
7. Телефонные переговоры - 10,975 тыс.рублей;
8. Довольствие за работу в полевых условиях - 140,940 тыс.рублей;
9. Износ нематериальных активов - 10,160 тыс.рублей;
Полная себестоимость (п.1 + п.9) - 1220,176 тыс.рублей.
Корреспонденция счетов учета , выявленного финансового результата от реализации работ и услуг ООО «ПромоСпейс» за IVквартал:
1. Получено выручки без НДС за выполненные работы - дебет 51, кредит 46 на сумму 75 тыс. руб.;
2. Начислен НДС - дебет 46, кредит 68/НДС на сумму 15 тыс.руб.;
3. Списана себестоимость строительных работ - дебет 46, кредит 20 на сумму 122,176 тыс. руб.;
4. Выявлен финансовый результат: убытки 80/1 46 28,718 тыс. руб.
Таким образом, в данном пункте рассмотрены формирование и учет финансового результата от сдачи объектов, работ и услуг. ООО «ПромоСпейс» за 2008 год имеет убыток от реализации в сумме 27 тыс. рублей. Реализации ниже себестоимости не производилось. Убыточная деятельность ООО «ПромоСпейс»объясняется частичной оплатой полностью выполненных строительных работ. Бухгалтерский учет ведется на счете 80 и 46 Реализация продукции (работ, услуг).
Для проведения анализа учета финансовых результатов и использования прибыли предлагает проверить ведение и аналитического и синтетического учета по счетам 80, 81, 88.
Учет финансовых результатов ведется на активно-пассивном счете 80. Для удобства ведения учета и заполнения отчетности по ф. №2 к этому счету могут быть открыты субсчета.
Прежде всего, выясняем, как в учетной политике организации предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации услуг - по предъявленным расчетным документам (дебет счета 62 - кредит счета 46) или по оплаченным (дебет счетов 50, 51, 52 - кредит счета 46).
Далее проверяются аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета журнал - ордер №15) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.