----------------------------------------------------------
Итого 200 000 10/1 60
2 Налог на добавленную стоимость по
материалом составил (20%) 40 000 19 60
3 Начислено автобазе за доставку
жидкий хлор 150
коагулянт 2 000
прочих основных материалов 2 850
----------------------------------------------------------
Итого 5 000 10/2 60
4 Налог на добавленную стоимость по
транспортным услугам составил (20%) 1 000 19 60
5 Списываются материалы по оптовым
ценам, отпущенным со склада основно-
му производству:
жидкий хлор 7 000
коагулянт 1 500
прочие основные материалы 171 500
----------------------------------------------------------
Итого 180 000 20 10/1
6 Списываются материалы по оптовым
ценам, отпущенным со склада вспомога-
тельным производствам:
коагулянт 1 500
прочие основные материалы 8 500
----------------------------------------------------------
Итого 10 000 23 10/1
Для определения транспортно - заготовительных расходов списываемых на основное и вспомогательные производства находят отношение всех ТЗР к стоимости всех материалов по оптовым ценам:
1 000 + 5 000
----------------- * 100% = 2%,
100 000 + 200 000
и найденный коэффициент умножают на стоимость израсходованных материалов по оптовым ценам:
2% * 180 000 = 3 600 руб.; 2% * 10 000 = 200 руб.
Продолжение табл. 5 ---T--------------------------------------T---------T-----T-----┐ │ 1│ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ L--+--------------------------------------+---------+-----+------
7 Списываются транспортно - заготови-
тельные расходы, относящиеся к изра-
сходованным материалам:
на основное производство 3 600 20
на вспомогательное производство 200 23
------------------------------------------------------------
Итого 3 800 10/2
8 Оплачены счета поставщиков и 200 000 60 51
автобазы
9 Списывается налог на добавленную сто-
имость по оплаченным материалам 36 800 68 19
Т. о. сальдо на конец месяца по счету 10 составит: 101 000 + 200 000 + 5 000 - 180 000 - 10 000 - 3 800 = 112 200 фактическая себестоимость материальных ценностей на складе, в том числе по субсчету 10/1:
100 000 + 200 000 - 180 000 - 10 000 = 110 000 стоимость материалов по оптовым ценам оставшихся на складе на конец месяца и
1 000 + 5 000 - 3 800 = 2 200 ТЗР, относящиеся к оставшимся на складе запасам.
Второй вариант предполагает учитывать материальные ценности на счете 10 "Материалы" по учетным ценам. В этом случае на основание расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" и кредету счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами" и др., в зависимости от того, откуда поступили материалы. Оприходование материалов, фактически поступивших на предприятие, записью:
Д-т 10 "Материалы" К-т 15 "Заготовление и приобретение
материалов"
В конце месяца этой же записью отражаются материалы, оставшиеся на конец месяца в пути (без оприходования этих ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем учете по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материалов". Выявившийся на счете 15 "Заготовление и приобретение материалов" остаток списывается в конце месяца в дебет счета 16 "Отклонение в стоимости материалов". Таким образом счет 15 "Заготовление и приобретение материалов" полностью закрывается по окончанию месяца. Возможно также не закрывать этот счет, в этом случае остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материалов" на конец месяца показывает наличие материальных ценностей в пути.
На МП "Ульяновскводоканал" приведенная последовательность бухгалтерских записей НЕ СОБЛЮДАЕТСЯ,так как счет 15 "Заготовление и приобретение материалов" НЕ ИСПОЛЬЗУЕТСЯ. Рассмотрим на примере данных за февраль 1996г. учет поступления материалов на изучаемом предприятии.
Таблица 6.
Учет поступления материалов на МП "Ульяновскводоканал" ------T------------------------------------T---------T------------┐ │ │ │ │Корреспон. │ │ N │ │ Сумма, │счета,с/сч │ │опе- │ Операции │тыс. руб.+-----T------+ │рации│ │ │дебет│кредит│ +-----+------------------------------------+---------+-----+------+ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ L-----+------------------------------------+---------+-----+-------
1 Акцептованы расчетные документы
поставщиков за поставленные мате-
риалы по оптовым ценам (без НДС):
жидкий хлор 7 000
коагулянт 3 000
прочие основные материалы 190 000
----------------------------------------------------------
Итого 200 000 1013 6001525
2 Налог на добавленную стоимость по
материалом составил (20%) 40 000 19 6001525
3 Начислено автобазе за доставку
жидкий хлор 150
коагулянт 2 000
прочих основных материалов 2 850
----------------------------------------------------------
Итого 5 000 1013 6001302
4 Налог на добавленную стоимость по
транспортным услугам составил (20%) 1 000 19 6001302
5 Материалы оприходованы на склад
по оптовым ценам
жидкий хлор 7 000
коагулянт 3 000
прочие основные материалы 190 000
----------------------------------------------------------
Итого 200 000 1010 600
В данном приемере использовались следующие синтетические и аналитические счета :
Таблица 7.
Примеры синтетических и аналитических счетов,
применяемых на МП "Ульяновскводоканал" для
отражения операций по поступлению материалов. --------T-----------------T-----------------T-------------------┐ │Шифр сч│ Счет │ Субсчет │ Аналетика │ L-------+-----------------+-----------------+--------------------
1010 10 "Материалы" 1 "Основные 0 "Плановая
материалы" себестоимость"
1013 10 "Материалы" 1 "Основные 3 "Фактическая
материалы" себестоимость"
6001525 60 "Расчеты с пос- 0 "Расчеты с 1525 <Код постав-
тавщиками и поставщиками" щика>
подрядчиками"
6001302 60 "Расчеты с пос- 0 "Расчеты с 1302 <Код постав-
тавщиками и поставщиками" щика>
подрядчиками"
600 60 "Расчеты с пос- 0 "Расчеты с нет
тавщиками и поставщиками"
подрядчиками"
161 16 "Отклонения в 1 "Основные нет
стоимости материалы"
материалов" ----------------------------------------------------------------
Итак на счете 10 "Материалы" с/сч 1 "Основные материалы" и дважды отражаются поступившие от поставщиков материальные ценности - по учетной и фактической себестоимости, тоже самое на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В конце месяца проводят следующие бухгалтерские записи:
1) сторнировочная запись на сумму фактической себестоимости
поступивших за месяц материалов
Д-т 10/13 "Материалы" по фактической себестоимости
К-т 60/0 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
2) Отнесение разницы между фактической себестоимостью
приобретения и оптовой ценой на счет 16
Д-т 16/1 "Отклонение в стоимости материалов" по основным
материалам
К-т 60/0 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
В примере из табл. 5 описанная финансовая операция имеет следующий вид:
Продолжение табл. 6 ------T------------------------------------T---------T-----T------┐ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ L-----+------------------------------------+---------+-----+-------
6 Сторнировочная запись на сумму
фактической себестоимости - 205 000 1013 600
поступивших за месяц материалов
7 Отнесение разницы между фактической
себестоимостью приобретения и оптовой 5 000 161 600
ценой на счет 16
В итоге на счете 10 "Материалы" учитываются материальные ценности по учетным ценам, а на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов" отражаются суммы отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от их учетных цен.
Итак, учитывая, что в качестве учетных цен на МП "Ульяновскводоканал" применяются оптовые цены, и значит отклонениями могут являться только транспортно - заготовительные расходы,а также учитывая,что счет 15 "Заготовление и приобретение материалов" не используется, можно сделать вывод о том, что целесообразно предприятию отказаться от использования счета 16 "Отклонение в стоимости материалов" и открыть субсчет к счету 10, на котором и будут отражаться указанные отклонения. В этом случае методология бухгалтерского учета поступления материалов будет полностью соответствовать нормативным требованиям, по учету материальных ресурсов на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости приобретения.
Как уже отмечалось, на изучаемом предприятии списание материалов на производственные и хозяйственные нужды происходит по оптовым
ценам в течение отчетного месяца. В конце месяца на те же счета затрат относятся транспортно - заготовительные расходы. Для точного списаниия вышеуказанных расходов определяют процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены и найденное отношение умножают на стоимость отпущенных материалов по учетным ценам:
С2 + ОД2
-------------- * 100% * ОК1,
С1 + ОД1
где С1 - остатки материалов на начало месяца по счету 10,
ОД1 - приход материалов за отчетный месяц или обороты
дебета по счету 10 за месяц без внут. перемещения,
С2 - остаток на начало месяца по счету 16,
ОД2 - обороты по дебету счета 16 за отчетный месяц,
ОК1 - расход материалов за отчетный месяц или обороты
по кредиту счета 10 за отчетный месяц.
Полученная сумма отклонений списывается с кредита счета 16
в дебет тех же производственных счетов, на которые отнесены
израсходованные материалы. Если материалы израсходованы на
операции, связанные со сбытом и реализацией продукции, то отно-
сящиеся к ним суммы ТЗР списываются на счет 43 "Коммерческие
расходы".
Рассмотрим пример списания ТЗР на МП "Ульяновскводоканал",
используя данные из табл. 5, 6 и следующие сведения:
1) Остаток сч. 10 "Материалы" с/сч 1 "Основные материалы" на
начало месяца - 100 000 тыс.руб., в том числе:
- жидкий хлор - 3 500 тыс. руб.,
- коагулянт - 1 500 тыс. руб.,
- проч. материалы - 95 000 тыс. руб.
2) Сальдо дебетовое на начало месяца по счету 16 "Отклонения в стоимости материалов" с/сч 1 "Основные материалы"- 1 000 тыс.руб.
Продолжение табл. 6 ------T------------------------------------T---------T-----T------┐ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ L-----+------------------------------------+---------+-----+-------