8 Списываются материалы по оптовым
ценам, отпущенным со склада основно-
му производству:
жидкий хлор 7 000
коагулянт 1 500
прочие основные материалы 171 500
----------------------------------------------------------
Итого 180 000 20 1010
Определим процент отклонений:
1 000 + 5 000
Ктзр = ------------------ * 100 = 2%
100 000 + 200 000
ТЗР составят : 180 000 * 2% = 3 600
9 Списываются транспортно - заготови-
тельные расходы, относящиеся к изра-
сходованным материалам:
на основное производство 3 600 20 161
------------------------------------------------------------
ПРИМЕЧАНИЕ: описанные бухгалтерские действие по списанию ТЗР выполняются автоматически с помощью программного обеспечения на базе персональных компьютеров, установленных в централизованной бухгалтерии МП "Ульяновскводоканал".
Отпуск излишних и ненужных предприятию материалов в порядке реализации оформляется путем выписки Накладной на отпуск матералов (Прил. 4). Информация о реализации товарно - материальных ценностей обобщается на результатном счете 48 "Релизация прочих активов".
Рассмотрим реализацию материалов на конкретном примере. В декабре 1996 г. муниципальное предприятие реализовало на сторону битум. При зтом были составлены следующие проводки: 1) Списана учетная стоимость битума:
Д-т сч. 48 "Реализация прочих активов" │
│ 7 500 492 руб. К-т сч. 10 "Материалы" │
2) Списывается разница между фактической себестоимостью и стои-
мостью по учетнвм ценам на счет 48 "Реализации прочих активов".
Д-т сч. 48 "Реализация прочих активов" │
│ 12 109 руб. К-т сч. 16 "Отклонения в стоимости │
материалов"
3) На стоимость ценностей по продажным ценам состовляется бухга-
лтерская запись:
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и │
заказчиками" │ 9 500 000 руб.
│ К-т сч. 48 "Реализация прочих активов"│
4) Поступившая выручка в учете отражается проводкой:
Д-т сч. 51 "Расчетный счет" │
│ 9 500 000 руб. К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и │
заказчиками" │
5) На сумму НДС по отгруженным и оплаченным материалам составля-
ется проводка:
Д-т сч. 48 "Реализация прочих активов" │
│ 1 584 000 руб. Кт 68 "Расчеты с бюджетом" │
Финансовый результат от реализации материалов списывается со счета 48 "Реализация прочих активов" на счет 80 "Прибыли и убытки". В нашем примере на сумму 403 399 руб. (9 500 000 7 500 492 - 12 109 - 1 584 000) - прибыль: Д-т cч. 48 "Реализация прочих активов" │
│ 403 399 руб. К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" │
Особого внимания заслуживает методика отражения налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям и порядок его списания со счета 19 по материалам, израсходованным на производство.
Начиная с оборотов за май 1995 года НДС, уплаченный поставщиками по материальным ресурсам производственного назначения, списывается на уменьшение платежей в бюджет по мере проведения расчетов с ними, по материалам, использованным на непроизводственные нужды, списывается за счет источника финансирования этих затрат (Телеграмма ГНС и МФРФ от 12.05.95 г. N VВЗ-6-05/265).
Предъявленные к уплате предприятию - покупателю суммы НДС (выделяемые в счете-фактуре отдельной строкой) фиксируются по Д-ту сч. 19, с/сч 3 "НДС по приобретенным материальным ресурсам" и К-ту сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Следовательно, уплаченные суммы НДС не включаются в оценку производственных запасов (на счете 10 "Материалы") и не увеличивают их себестоимость впоследствии, при списании материальных затрат на издержки
производства. Окончательная величина уплаты НДС в бюджет бедет равна разности между полученными от покупателей суммами этого налога по К-ту сч. 68, с/сч "Расчеты по НДС" и величиной НДС по материальным ресурсам , учтенной по соответствующему с/сч сч.19 и списанной по мере расчетов с поставщиками с К-та сч. 19/3 в Д-т сч. 68 с/сч "Расчеты по НДС" . (Изменения и дополнения N 3 от 22.08.96 г. Инструкция ГНС РФ от 11.10.95 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты НДС").
Если материалы отпускаются в производство на изготовление продукции, освобожденной от уплпаты НДС в бюджет, то приходящиеся на них суммы НДС, учтенные на с/сч 19/3, включаются в издержки производства : Д-т сч 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство" К-т сч. 19/3.
Таким образом, бухгалтерский учет расхода материальных ценностей полностью автоматизирован на МП "Ульяновскводоканал". Материалы на сч. 10 "Материалы" отражаются по учетным (оптовым) ценам. Отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам учитываются на сч. 16 "Отклонения в стоимости материалов". Материальные ценности списываются на производство по фактической себестоимости согласно среднему проценту отклонений по данному субсчету материалов в отчетном месяце, этот процесс также механизирован.
В рыночных условиях возникает необходимость особо точного учета и строгого контроля за рациональным использованием сырья и материалов в производстве, посколько экономия материальных затрат снижает себестоимость продукции и потребность в ресурсах.
2.4. КОНТРОЛЬ ЗА СОХРАННОСТЬЮ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ
МАТЕРИАЛОВ В ПРОИЗВОДСТВЕ И ПУТИ ЕГО УЛУЧШЕНИЯ.
Сырье, материалы, полуфабрикаты занимают в общем объеме затрат на производство на МП "Ульяновскводоканал" 14.4% (по данным
годовых отчетов 1996 г.). Поэтому для снижения себестоимости и материалоемкости продукции важное значение имеет организация контроля за сохранностью и рациональным использованием материалов.
Важное место среди всех методов контроля за сохранностью отводится инвентаризации материальных ценностей. Согласно "Основным положениям по инвентаризации основных средств, товарно материальных ценностей, денежных средств и расчетов" (Приказ Минфина СССР от 30 декабря 1982 г. N 179 в редакции изменений и дополнений , внесенных письмами Минфина СССР N51 от 27 марта 1984 г. и N212 от 10 ноября 1987 г.), инвентаризация производственных запасов в действующих организациях осуществляется не менее одного раза в год перед составлением бухгалтерской отчетности, но не ранее 1 октября отчетного года. Проведение инвентаризации обязательно также в следующих случаях: - при смене материально - ответственных лиц (на день приемки -
передачи дел); - при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также
порчи ценностей; - в случаях пожара, стихийных бедствий или других чрезвычайных
ситуаций, вызванных экстремальными условиями; - в других случаях, предусмотренных законодательством Российской
Федерации или нормативными актами Министерства финансов России.
Инвентаризация материалов осуществляется инвентаризационной комиссией, назначаемой приказом руководителя МП "Ульяновскводоканал", при обязательном участии материально - ответственных лиц . Работники материального отдела централизованной бухгалтерии следят, чтобы к началу инвентаризации в карточках складского учета были отражены все операции по движению материалов; по каждому из них выведены остатки на день инвентаризации. При проведении инвентаризации комиссия в присутствии материально ответственных лиц осуществляет тщательный подсчет, взвешивание или обмер каждого вида материалов и полученные фактические результаты записы-
вает в "Инвентаризационные описи" (Прил. 14). Данные описи содержат информацию об остатках материалов на каждом складе по данным бухгалтерии, в них указаны номенклатурные номера, наименования материалов, единица измерения, учетная цена, остаток материалов по учетным данным. Комиссия определяет фактическое наличие каждого материала на складе и заносит соответсвующее значение в графу "Фактическое наличие".
Данные инвентаризационных описей используются для сопоставления фактического наличия материальных ценностей с учетным. Комиссия устанавливает характер, причины выявленных расхождений или порчи материалов и определяет порядок регулирования разниц и возмещения потерь. рассмотрим бухгалтерские записи при выявлении недостач материальных ценностей на примере проводимой 25 октября 1996 г. инветаризации на складе Ленинского РЭУ при смене материальноответсвенного лица. Итак, в результате инвентаризации было выявленно следующее отклонение от учетных данных : остаток светильников УСП 2-36 по учетным данным - 85 шт., по результатам проверки - 81. На сумму 859 996 руб. ((85 - 81) * 214 999, где 214 999 - учетная цена светильников) составляется бухгалтерская запись: Д-т сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"│
│ 859 996 руб. К-т сч. 10 "Материалы" с/сч 1 "Осн. материалы" │ Учетная цена доводится до фактической путем отнесения на сч. 84 соответствующей доли отклонения, расчетным путем определяется данная сумма - 10 650 руб. Д-т сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"│
│ 10 650 руб. К-т сч. 16 "Отклонения в стоимости материалов" │ Если бы существовали нормы естественной убыли по рассматриваемым материальным ценностям, то недостачи материалов в пределах естественной убыли списали бы с кредита счета 84 на издержки производства или обращения хозяйствующих субъектов (26, 25 и др.). По результатам проверки выявлено виновное лицо, за счет которого, по решению руководителя предприятия, будет возмещаться потеря.
В соответствии с действующим Кодексом законов о труде
Российской Федерации стоимость недостающих, похищенных или испорченных ценностей, взыскиваемых с виновных лиц,определяется исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба. Сведения о рыночных ценах можно получить в органах ценообразования или органах государственной статистики.
С виновного лица решено удержать стоимость светильников по рыночной цене 270 000 руб. за шт., всего - 1 080 000 руб.(270 000 * 4). Составляются проводки: Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим │