Практика зарубежных фирм свидетельствует, что исправление ошибки на стадии проектирования обходится в несколько десятков или сотен долларов, на стадии пробного производства – в десятки и сотни тысяч долларов, в серийном производстве – в миллионы долларов, а потери экономики, получившей дефектную продукцию, измеряются многими миллионами.
В настоящее время, на мой взгляд, весьма актуальным является поиск ответа на вопросы:
- какая часть общей величины затрат на разработку изделия приходится на обеспечение заданного уровня его качества?;
- исходя из каких критериев классифицировать эти затраты и определять их величину?
Разработка проекта может осуществляться непосредственно научно-исследовательскими и конструкторско-технологическими подразделениями предприятия АО “Москвич” либо на договорных условиях сторонними организациями. При этом фактическая величина затрат может определяться либо в соответствии с суммарными затратами по отчетным данным предприятия, либо суммой затрат, предусмотренной договором.
Обобщенная классификация затрат на обеспечение качества и поэлементная разбивка затрат на создание качественного проекта с указанием статей калькуляции себестоимости изделий, в которых они могут отражаться при существующей системе учета, в таблице 3.2.
Затраты на исследование рынка и выявление потребностей потребителей можно определить путем прямого счета по затратам труда работников структурного подразделения, ответственного за создание данного проекта, привлекаемых сотрудников других структурных подразделений и материальных затрат на получение информации из внешних источников (информационные банке, внешнеторговые организации и т.д.).
Затраты на патентно-информационный поиск также можно определить прямым счетом по затратам труда работников структурного подразделения, ответственного за создание данного проекта, привлекаемых сотрудников патентно-информационных служб и материальных затрат на получение информации из внешних источников (патентного фонда России, центров научно-технической информации и т.д.).
Затраты на фундаментальные и прикладные исследования, выполняемые сторонними организациями, определяются в соответствии с договорами на выполнение разработок по актам их сдачи-приемки, а выполняемые силами предприятия – по фактическим затратам, отраженным в соответствующих документах и отчетности, включая капитальные затраты.
Затраты на экономическое обоснование определяются прямым счетом по затратам труда работников экономической службы и структурного подразделения, ответственного за создание данного проекта на всех стадиях проектирования (эскизное проектирование, техническое задание и т.п.).
Затраты на разработку конструкторской и технологической документации включают две составляющие: имеющие и не имеющие отношения к достижению требуемого уровня качества проекта. Это обусловлено тем, что при разработке конструкторской и технологической документации могут использоваться ранее применявшиеся конструкторские и технологические решения. Являясь важным составным элементом затрат на конструкторскую и технологическую документацию, они непосредственного отношения к затратам на качество не имеют и не должны учитываться в их составе. В то же время заданное качество проекта определяется использованием новых нетрадиционных конструкторско-технологических решений, которые обеспечивают выполнение требований к качественным характеристикам проекта. Затраты на разработку таких решений должны полностью относиться к затратам на качество и определяться методом прямого счета по затратам труда работников конструкторских и технологических служб, выполняющих данную работу.
Таблица 3.2
Затраты на разработку продукции и технологии ее производства (З11)
| Шифр затрат | Номенклатура направлений затрат | Статьи калькуляции себестоимости |
| 1.1.1 | Исследование рынка и выявление потребностей потребителей | 09 |
| 1.1.2 | Патентно-информационный поиск | 09 |
| 1.1.3 | Фундаментальные и прикладные исследования | 09 |
| 1.1.4 | Экономическое обоснование | 09 |
| 1.1.5 | Разработка конструкторской и технологической документации | 08, 09 |
| 1.1.6 | Изготовление опытных образцов | 04, 05, 06, 07, 08, 09 |
| 1.1.7 | Все виды испытаний | 05, 09 |
| 1.1.8 | Доработка конструкторской и технологической документации по результатам испытаний | 09 |
| 1.1.9 | Материальное стимулирование за создание качественного продукта | 04, 08, 09 |
Очевидно, что для определения перечисленных выше задач, связанных с обеспечением качества проекта, необходимо изменить существующую на АО “Москвич” систему учета на основе составления и утверждения смет по каждому проекту с применением целевого финансирования за счет собственных и привлеченных средств. В качестве привлеченных средств могут использоваться кредиты различных организаций (банка, инновационных фондов, хозяйственных ассоциаций и др.). В этом случае процент, взимаемый за использование кредитных средств, должен учитываться в суммарных затратах на качество.
В затраты на изготовление опытных образцов, по моему мнению, следует включать только те, которые обусловлены реализацией в натуральной форме новых, нетрадиционных решений конструкторов и технологов, обеспечивающих реализацию предъявляемых требований к качественным характеристикам проекта. Эти затраты определяются прямым счетом по затратам труда работников, изготавливающих оригинальные узлы, детали и т.д., стоимости материалов и комплектующих деталей, а также стоимости энергии и амортизации в зависимости от конкретных условий.
Затраты на все виды испытаний определяются прямым счетом и включают в себя затраты труда испытателей, затраты на создание специальной оснастки для проведения испытаний, на эл. энергию, материальные ресурсы, амортизацию испытательного оборудования и т.д.
Затраты на доработку конструкторской и технологической документации по результатам испытаний определяются прямым счетом по затратам труда работников конструкторских и технологических служб, задействованных на доработке документации.
Затраты на материальное стимулирование разработчиков за создание качественного проекта должны предусматриваться в смете расходов и учитываться при определении общих затрат на качество.
Затраты на разработку продукции и технологии производства, приходящиеся на единицу продукции (З11) можно рассчитать по формуле:
(3.1) З11= __З11__ , где
ni
ni – выпуск продукции в i-ом году, шт.;
m – срок производства продукции по планам предприятия, выпускаемой на основе
данного проекта, лет.
Годовые затраты можно рассчитать по формуле:
(3.2) З11=З11 ni
Классификация затрат на обеспечение заданного уровня качества в процессе производства, предлагаемая как некоторыми нашими, так и зарубежными специалистами включает затраты:
- на предотвращение дефектов;
- на оценку и проверку качества изготовления;
- на устранение дефектов.
Такой подход представляется мне не совсем правильным по следующим причинам:
- во-первых, предотвращение дефектов является целью системы качества;
- во-вторых, затраты, связанные с выявлением и устранением дефектов в готовой продукции, являются непроизводственными затратами и не повышают качество изготовления ее в производстве.
По нашему мнению, в затраты на обеспечение заданного уровня качества в процессе производства (З12) следует включать:
- затраты на обеспечение качества изготовления продукции (З121);
- затраты на контроль качества в процессе изготовления продукции (З122);
- потери от несоответствия продукции (З123).
Поэлементная разбивка затрат (З123) приведена в таблице3.3. Она включает единовременные и текущие затраты. Первые определяются прямым счетом по данным бухгалтерского учета. Однако при определении единовременных затрат, приходящихся на год, необходимо учитывать возможность или невозможность использования приобретенного оборудования, квалифицированных кадров и после окончания выпуска продукции заданного уровня качества. В случае, если оборудование после окончания выпуска продукции не может быть использовано в технологическом процессе в последующем периоде, затраты на обеспечение качества изготовления продукции в расчете на единицу продукции можно рассчитать по формуле:
(3.3) З121=З1211+З1212+З1213+З1214+З1215 + З1216+З1217+З1218
ni ni
где: m – срок производства продукции по планам предприятия, лет;
ni – выпуск продукции в i-ом году, шт.
В случае, если оборудование после окончания выпуска продукции заданного уровня качества используется в технологической процессе в следующем периоде, затраты на обеспечение качества изготовления продукции в расчете на единицу определяются по формуле:
(3.4) З121= З1211+З1212 + З1213+З1214+З1215 + З1216+З1217+З1218
ni ni ni
где Т – нормативный срок службы соответствующих видов оборудования, лет.