Дебет счетов 51 «Расчетные счета»;
52 «Валютные счета»;
55 «Специальные счета в банках».
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет 1 «Прочие доходы».
Аналогичные записи имеют место и при формировании учетной политики по получению доходов по операциям с облигациями и другими ценными бумагами.
Доходы от финансовых операций образуются по операциям с иностранной валютой в виде положительных курсовых разниц в связи с пересчетом наличной валюты по действующему курсу на различные отчетные даты:
Дебет счетов 52 «Валютные счета»;
58 «Финансовые вложения»;
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет 1 «Прочие доходы».
Внереализационные доходы формируются в виде арендной платы по операциям с текущей арендой в сумме, относящейся к отчетному периоду:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет 1 «Прочие доходы».
К внереализационным доходам относятся присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков:
Дебет счетов 50 «Касса»;
51 «Расчетные счета».
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
субсчет 1 «Прочие доходы» — по факту получения денежных средств
или:
Дебет счетов 75 «Расчеты с учредителями»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
субсчет 2 «Расчеты по претензиям».
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет 1 «Прочие доходы».
Если в отчетном году погашена дебиторская задолженность покупателей, ранее отнесенная на убытки как безнадежная к получению, то на сумму поступивших денежных средств в учете будет сделана запись:
Дебет счетов 50 «Касса»;
51 «Расчетные счета»;
55 «Специальные счета в банках».
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет 1 «Прочие доходы».
Помимо этого следует закрыть учтенные за балансом непогашенные обязательства должников:
Кредит счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Кроме того, размер внереализационных доходов увеличивается на сумму различных видов кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности, т. е. свыше трех лет с момента ее возникновения. К ним относятся заработная плата, невостребованная отдельными работниками в силу форс-мажорных или иных обстоятельств, непогашенная кредиторская задолженность и т. п. Включение их в состав текущих финансовых результатов оформляется записью:
Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет 1 «Прочие доходы».
Кредитовое сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов», образовавшееся к концу отчетного года, в части неиспользованных сумм резервов на отдельные виды ремонтов основных средств,на оплату предстоящих очередных и дополнительных трудовых отпусков или при изменении учетной политики и отказе от начисления резервов в следующем году, направляется на увеличение внереализационных доходов:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», в аналитическом учете — по видам резервов.
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет 1 «Прочие доходы».
Наконец, большую группу внереализационных доходов формируют доходы, не относящиеся к отчетному периоду, которые в соответствии с общепринятым в учете методом начисления и вариантом учетной политики рассматриваются как доходы будущих периодов. В плане счетов они отражаются на пассивном счете 98 «Доходы будущих периодов», к которому предусмотрены четыре субсчета:
98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
98-2 «Безвозмездные поступления»;
98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;
98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».
В счет доходов, полученных за пределами отчетного периода, включаются поступившие платежи по арендной плате, подписке на периодическую печать, предстоящему проезду отдельными видами транспорт и т. п.
Дебет счетов 50 «Касса»;
51 «Расчетные счета».
Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»,
субсчет 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов».
Признание в учете указанных доходов по моменту предъявления:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»,
субсчет 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов».
Ожидаемые доходы в виде процентов по предъявленным к оплате векселям в учете векселеполучателя также рассматриваются как внереализационные поступления:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
субсчет 3 «Векселя полученные».
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет 1 «Прочие доходы».
Внереализационные доходы увеличиваются на сумму разницы между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг, когда покупная стоимость их ниже номинальной:
Дебет счета 58 «Финансовые вложения».
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет 1 «Прочие доходы».
Состав внереализационных доходов дополняют суммы безвозмездно полученного имущества. Указанные доходы формируются в сумме ежемесячно начисляемой амортизации по безвозмездно полученным основным средствам.
В том случае, когда идет речь о других видах имущества, в первую очередь материальных, такие доходы принимаются к учету по мере списания этих ценностей на счета учета затрат на производство или формирование расходов на продажу в торговых организациях.
Во всех рассмотренных случаях делается запись:
Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»,
субсчет 2 «Безвозмездные поступления».
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет 1 «Прочие доходы».
Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы, принимаются к учету, если они признаны виновниками или предъявлены к ним в порядке возмещения по решению судебных органов:
Дебет счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»,
субсчет 3 «Предстоящие поступления задолженностипонедостачам, выявленным за прошлые годы».
На эту сумму предъявляется начет материально ответственному лицу и одновременно составляется вторая бухгалтерская проводка:
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Кредит счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
В дальнейшем по мере погашения данной задолженности и поступления денежных средств в организацию:
Дебет счета 50 «Касса».
Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
В пропорции поступившей суммы платежа к размеру общих обязательств материально ответственного лица исчисляется сумма прибыли, относящаяся к данному отчетному периоду:
Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»,
субсчет 2 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы».
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет 1 «Прочие доходы».
На субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» организация ведет учет операций на сумму разницы, образующейся между суммой, взыскиваемой с виновных лиц за недостающие товарно-материальные ценности, и их учетной ценой:
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»,
субсчет 4«Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».
В дальнейшем закрытие этой суммы и формирование балансовой прибыли отражается в учете по той же методике, что и по субсчету 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы».
На увеличение внереализационных доходов оказывают влияние положительные курсовые разницы в том случае, когда в операциях с иностранной валютой курс рубля по отношению к конкретной валюте растет. С 1 января 2001г. курсовые разницы отражаются непосредственно на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В текущем учете целесообразно открыть к данному счету отдельный субсчет «Курсовые разницы». При наличии положительных курсовых разниц указанный счет кредитуется; в обратном случае, т. е. при наличии отрицательных курсовых разниц, он дебетуется.
При наличии положительной курсовой разницы:
Дебет счетов 52 «Валютные счета»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет 3 «Положительные курсовые разницы».
Отрицательные курсовые разницы, образующиеся по операциям с иностранной валютой, уменьшают доходы организации. При их наличии по сделкам с финансовыми вложениями в учете делается запись:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет 4 «Отрицательные курсовые разницы».
Кредит счета 58 «Финансовые вложения».
Курсовая разница, возникшая в результате пересчета числящихся на счете 52 «Валютные счета» остатков средств по курсу ЦБРФ на день продажи иностранной валюты, когда данный курс снизился, относится на уменьшение валютных средств организации:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет 4 «Отрицательные курсовые разницы».
Кредит счета 52 «Валютные счета».
Записи по субсчетам 91-3 «Положительные курсовые разницы» и 91-4 «Отрицательные курсовые разницы» в течение отчетного года осуществляются накопительно.