Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденные приказом Минфина РФ 28.12.2001 г. №119н. Ими определено. Что организация учета материалов на складах и в бухгалтерии зависти от методов учета материалов. Метод предусматривает порядок и последовательность ведения учета материалов, виды учетных регистров, их количество, взаимосверку показателей.
Каждая группа материалов учитывается на соответствующем счете или субсчете.
Материалы, принятые на ответственное хранение и в переработку, учитываются за балансом на счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение»
Балансовые счета материалов (10,15) – активные, характеризует состояние хозяйственных средств организации.
Материалы учитываются в процессе приобретения и списания по фактической себестоимости (счет 10), но и по плановой стоимости это касается разных кормов.
Журнально-ордерная форма позволяет формировать фактическую себестоимость приобретенных материалов, так как в ее состав входят регистры, в которых отражаются составляющие фактической себестоимости. А именно все первичные документы на расход и отпуск материалов группируются бухгалтерией в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест использования и направления затрат.
Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности обязывает организации проводить инвентаризацию ТМЦ:
1. не менее одного раза в год по состоянию на 01.10.отчетного года (но не ранее) с целью объективного отражения состояния этих средств в годовом отчете;
2. при смене материально ответственных лиц и при стихийных бедствиях;
3. в случае расхождений между данными бухгалтерского и складского учета.
Основная цель инвентаризации – выявление фактического наличия ТМЦ в натуральном и стоимостном выражении. В процессе инвентаризации проверяется: сохранность ТМЦ; правильность их хранения, отпуск, порядок ведения учета их движения; состояние весового и измерительного инструмента.
По объекту проверки инвентаризации делятся на сплошные и выборочные, а по времени – на плановые и внезапные.
Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись ТМЦ по складам (ф.№инв-3) (Приложение 56), сличительную ведомость результатов инвентаризации ТМЦ (Приложение 57)
Еженедельно работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборотов прихода и расхода).
После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.
8. Учет и аудит издержек хозяйственных деятельности
На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» для учета затрат на производство применяют счет 20 «Основное производство», где по Дебету собираются затраты по статьям калькуляции:
1) Дт 20 Кт 10-1 материалы;
2) Дт 20 Кт 10-2 покупные полуфабрикаты;
3) Дт 10 Кт 20 возвратные отходы;
4) Дт 20 Кт 10, 15 транспортно-заготовительные расходы;
Итого: материалы
5) Дт 20 Кт 70 заработная плата рабочих;
6) Дт 20 Кт 69 начисления на зарплату рабочих;
7) Дт 20 Кт 97 расходы по освоению;
8) Дт 20 Кт 96 резерв на гарантийный ремонт;
9) Дт 20 Кт 28 потери от брака;
10) Дт 20 Кт 25 общепроизводственные расходы;
11) Дт 20 Кт 26 общехозяйственные расходы;
Итого: производственная себестоимость
12) Коммерческие расходы
Всего: полная себестоимость.
С Кредита этого счета списывается производственная себестоимость готовой продукции, сданной на склад из основного производство Дт 43 Кт 20.
По способу включения в себестоимость затраты на производство делятся на прямые и косвенные.
К прямым относятся: материалы; заработная плата рабочих; начисления на заработную плату рабочих; расходы по освоению; износ специнструментов; резерв на гарантийный ремонт; потери от брака и др.
К косвенным относятся: общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы.
Аналитический учет затрат на производство ведется в разрезе всех синтетических счетов по учету затрат на производство. Данные аналитического учета используют при составлении внутренней отчетности.
Кроме подразделений основного производства на ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» ведется учет затрат по содержанию цехов вспомогательного производства.
К вспомогательным производствам относятся:
– Компрессорная;
– Котельная;
– Ремонтно-механический отдел;
– Ремонтно-столярный (мебельный) отдел.
Для учета затрат применяется счет 23 «Вспомогательные производства»; по Дебету в течение месяца собираются затраты по статьям калькуляции; с Кредита затраты списываются и распределяются с учетом калькулирования себестоимости продукции вспомогательного производства (работ, услуг).
Основные статьи затрат:
1. Дт 23 Кт 70 заработная плата рабочих;
2. Дт 23 Кт 69 ЕСН;
3. Дт 23 Кт 23, 60, 76, 51 расходы топлива и электроэнергии;
4. Дт 23 Кт 10 вспомогательные и прочие материалы;
5. Дт 23 Кт 02 амортизация основных средств;
6. Дт 23 Кт 60, 76; 23, 70, 69, 10, 71 текущий ремонт;
7. Дт 23, Кт 71, 50, 51, 05, 76 прочие расходы (командировочные, представительские расходы, амортизация нематериальных активов, услуги со стороны).
Аналитический учет расходов ведется по статьям затрат и субсчетам счета 23, которые открываются по подразделениям вспомогательного производства.
При списании затрат Дт 20, 23 25, 26, 29, 44 Кт 23.
На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» для учета общепроизводственных расходов используют счет 25 «Общепроизводственные расходы»; по Дебету собираются общепроизводственные расходы по статьям затрат, с Кредита – списываются в конце месяца и включаются в себестоимость продукции. Счет закрывается, остатка не имеет, в балансе не показывается.
К общепроизводственным расходам относятся затраты по содержанию цехов и их обслуживанию, в т.ч.:
1) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (амортизация, расход энергии, расходы на ремонт, износ инструментов и др.) Дт 25 Кт 02, 70, 69, 23, 71, 10, 76;
2) цеховые расходы (зарплата цехового персонала, отчисления на социальные нужды, амортизация, ремонт и содержание основных средств цеха, расходы на охрану труда и техники безопасности, потери от простоев и т.д.) Дт 25 Кт 02, 70, 69, 23, 79, 60, 94
Списание общепроизводственных расходов на себестоимость продукции учитывается проводкой Дт 20, 23 Кт 25. Между видами продукции может распределяться пропорционально начисленной зарплате рабочих по видам продукции или пропорционально прямым затратам на производство.
На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» учет общехозяйственных расходов ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы», где по Дебету – в течение месяца учитываются расходы, связанные с содержанием офиса, заводоуправления и предприятия в целом; с Кредита – эти затраты списываются в конце месяца и распределяются между видами продукции. Счет закрывается, остатка не имеет, в балансе не показывается.
Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется по видам затрат:
1) расходы по содержанию аппарата управления, в т.ч. зарплата управленческого персонала и отчисления в социальные фонды, командировочные расходы, почтово-телеграфные, представительские расходы, амортизация и содержание легковых автомобилей, вычислительных центров, библиотек Дт 26 Кт 70, 69, 71, 62, 10, 60, 05, 76;
2) общехозяйственные расходы, в т.ч. зарплата рабочего персонала с отчислениями на социальные нужды, амортизация, ремонт и содержание зданий и сооружений общезаводского характера, расходы на охрану труда и подготовку кадров Дт 26 Кт 70, 69, 71, 02, 76, 60, 10;
3) некоторые виды налогов, сборов и отчислений, включаемых в общехозяйственные расходы, в т.ч. земельный налог, транспортный налог Дт 26 Кт 68;
4) общезаводские непроизводительные расходы, в т.ч. недостачи и потери от порчи материальных ценностей, потери от простоев и т.д. Дт 26, Кт 94, 28.
Общезаводские расходы списываются ежемесячно на счета по учету общепроизводственных затрат Д 20, 23 К 26.
К представительским расходам относятся затраты организации, связанные с приемом и обслуживанием других организаций (включая иностранные), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества, заключения договоров, а также аудиторов.
В состав представительских расходов входят расходы по оплате гостиниц, питания, культурного и бытового обслуживания, оплата автомобильного транспорта, оплата переводчика.
Представительские расходы относятся на затраты организации в полном объеме, если это подтверждается документами Дт 20, 26, 44 Кт 70, 69, 71, 76, 60, 50.
Подтверждающими документами являются счет гостиницы. Билеты на выставки, театры, концерты, счета общепита, ресторана, чеки АЗС и др.
Предельный размер расходов, принимаемых при налогообложении, составляет 4% от расходов предприятия на оплату труда работников за отчетный период.
Продукция (полуфабрикаты), не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также незаконченные работы, не принятые заказчиком, называются незавершенным производством, а затраты, относящиеся к ним, – затратами незавершенного производства.
К незавершенному производству относятся также изделия, не принятые отделом технического контроля (ОТК) или принятые ОТК, но не сданные на склад. Эти остатки ежемесячно оцениваются. Инвентаризация незавершенного производства проводится перед составлением годового отчета. Результаты инвентаризации оформляются Инвентаризационными ведомостями.
В межинвентаризационный период остатки незавершенного производства определяют по данным оперативного учета, их движение в натуральном измерителе. Ведение такого учета возлагается на диспетчерскую службу цеха или предприятия. Для учета используются первичные документы по учету выработки и сдаточные накладные при передаче деталей и полуфабрикатов в другие цехи и на склад.