Нераспределенная (чистая) прибыль после утверждения годовой бухгалтерской отчетности может быть направлена:
1) на выплату доходов учредителям Дт 84 Кт 75–2;
2) на оказание материальной помощи или на премирование работников Дт 84 Кт 70, 69, 50;
3) на создание резервного капитала Дт 84 Кт 82 и на другие целевые выплаты, предусмотренные учетной политикой организации.
Оставшаяся часть чистой прибыли отчетного года учитывается как нераспределенная прибыль прошлых лет на отдельном субсчете счета 84 Дт 84-1 Кт 84-2
Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года производится:
– за счет резервного капитала Дт 82 Кт 84;
– за счет уставного капитала Дт 80 Кт 84;
– за счет целевых взносов учредителей Дт 75–1 Кт 84;
Непокрытый убыток учитывается как убыток прошлого года на отдельном субсчете счета 84 Дт 84–2 Кт 84–1.
Аналитический учет по счету 84 ведется отдельно по нераспределенной прибыли или непокрытому убытку.
По финансовому результату организации в бухгалтерской отчетности составляется форма №2 "Отчет о прибылях и убытках".
На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» для учета уставного капитала предназначен счет 80 "Уставный капитал", по Кредиту – образование и увеличение, по Дебету – уменьшение.
Данный счет предназначен для учета уставного капитала, который создается на ОАО ЧПФ «Букет Чувашии».
Величина уставного капитала должна быть указана в учредительных документах, на основе которых и производится запись в бухгалтерском учете после государственной регистрации организации.
Дт 75-1 Кт 80 отражена величина уставного капитала и задолженность учредителей по его оплате.
Уставный капитал может увеличиваться:
– за счет средств акционеров Дт 75-1 Кт 80;
– за счет добавочного капитала Дт 83 Кт 80;
– за счет нераспределенной прибыли Дт 84 Кт 80.
Уменьшается уставный капитал:
– при выбытии учредителя Дт 80 Кт 75-1;
– при покрытии убытков организации Дт 80 Кт 84;
– при аннулировании акций, выкупленных у аукционеров Дт 80 Кт 81.
Аналитический учет по счету 80 обеспечивает информацией по учредителям организации, по стадиям формирования капитала и по видам акций.
На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» формирование добавочного капитала происходит за счет:
1) прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемых по результатам их переоценки: Дт 01, 07, 08 Кт 83 дооценка внеоборотных активов;
2) суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала за счет продажи акций по цене выше номинальной стоимости (эмиссионный доход) Дт 50, 51, 52, Кт 83.
Учет добавочного капитала ведется на счете 83, по Кредиту – образование, по Дебету – уменьшение.
Суммы, отнесенные в Кредит счета 83, не списываются. Дебетовые записи по нему делаются в случаях:
– при направлении средств на увеличение уставного капитала Дт 83 Кт 80;
– при распределении сумм между учредителями организации Дт 83 Кт 75-1;
– при погашении суммы уменьшения стоимости внеоборотных активов по результатам их переоценки: Дт 83 Кт 02 – на сумму амортизации, Дт 83 Кт 01, 07, 08 – уценка активов.
Аналитический учет по счету 83 ведется в части образования и использования средств.
На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» образование резервов осуществляется за счет затрат на производство и расходов на продажу. Цель создания резервов – это равномерное включение предстоящих расходов в издержки предприятия.
Для учета резервов предстоящих расходов и платежей применяют счет 96 "Резервы предстоящих расходов", по Кредиту – образование резерва, по Дебету – его использование.
Резервы образуются в следующих случаях:
1) предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;
2) на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
3) производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
4) на ремонт основных средств;
5) предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
6) на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Перечень резервов предстоящих расходов, порядок их создания и использование отражено в учетной политике организации.
Правильность образования и использования суммы по тому или иному резерву периодически проверяется (а на конец года обязательно) и при необходимости корректируется.
Счет 96 на конец отчетного года сальдо не имеет.
При образовании резерва за счет издержек предприятия Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 96. При использовании резервов Дт 96 Кт 70, 69, 23, 76, 60.
Оставшаяся часть чистой прибыли отчетного года учитывается как нераспределенная прибыль прошлых лет на отдельном субсчете счета 84 Дт 84–1 Кт 84–2.
Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам. Остаток резерва списывается на финансовые результаты деятельности организации Дт 96 Кт 99.
Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия применяемой промышленными предприятиями методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах.
Для достижения данной цели следует решить ряд задач, а именно:
подтвердить соответствие оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству;
оценить соответствие бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;
проверить полноту и своевременность отражения, а также документального оформления операций по формированию финансового результата деятельности предприятия.
При проведении работ аудитор должен использовать унифицированные документы, служащие основанием для отражения в бухгалтерском учете соответствующих операций.
На предприятиях, применяющих единую журнально-ордерную форму счетоводства, следует анализировать учетные регистры по учету:
фактической выручки от продажи продукции, оказания услуг (журналы-ордера N 1, 2, 10/1, 11, 13; ведомость N 16);
затрат и калькулирования себестоимости продукции, услуг (журналы-ордера N 10, 10/1, И; ведомости N 12, 13, 14, 15);
прибылей и убытков (журнал-ордер N 15; таблица "Аналитические данные к счету 99").
Кроме того, тщательно изучаются главная книга, Бухгалтерский баланс (форма N1) и Отчет о прибылях и убытках (форма N2), планово-экономическая документация, решения собственника о покрытии убытков предприятий, внутренние распорядительные документы предприятия, документы и расчеты в части организации договорных отношений, отчеты об использовании бюджетных ассигнований предприятием.
При планировании аудиторской проверки определяют аудиторский риск и уровень существенности, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность аудируемой организации достоверной. Уровень аудиторского риска и существенности позволяет спланировать необходимые аудиторские процедуры.
В плане следует предусмотреть способ проведения аудита - сплошной или выборочный. Во втором случае необходимо установить порядок аудиторской выборки (он может быть основан на статистических методах или профессиональном опыте аудитора).
Заключительной частью работы над планом является формирование группы аудиторов, распределение их по конкретным участкам аудиторской проверки, ознакомление с порядком работы.
11. Автоматизированная обработка экономической информации
В ОАО «ЧПФ «Букет Чувашии» применяется компьютерная программа 1С:Предприятие 7.7 редакции 4.4, которая может быть использована для ведения любых разделов бухгалтерского учета на предприятиях различных типов.
Разнообразные и гибкие возможности системы 1С: Предприятие позволяют использовать ее и как достаточно простой и наглядный инструмент бухгалтера, и как средство полной автоматизации учета от ввода первичных документов до формирования отчетности.
Система 1С:Предприятие может быть использована для ведения практически любых разделов бухгалтерского учета:
· Учет операций по банку и кассе;
· Учет основных средств и нематериальных активов;
· Учет материалов;
· Учет товаров, услуг и производства продукции;
· Учет валютных операций;
· Учет взаиморасчетов с организациями, дебиторами, кредиторами, подотчетными лицами;
· Учет расчетов по заработной плате;
· Учет расчетов с бюджетом;
· Другие разделы учета.
Система 1С:Предприятие обладает гибкими возможностями организации учета:
1. Синтетический учет по многоуровневому плану счетов;
2. Учет по нескольким планам счетов;
3. Валютный учет и учет покрытия валют;
4. Многомерный аналитический учет;
5. Режим автоматического формирования операций по документам.
6. В целях расширения возможностей по учету заработной платы приобретена Конфигурация «Расчет заработной платы» для работы в программе 1С: Предприятие 7.7. Режим ручного ввода операций;
7. Режим типовых операций;
8. Режим автоматического формирования операций по документам.
Важным отличием бухгалтерских счетов от других типов данных является возможность создания самих счетов, как в конфигурации, так и в самой информационной базе.
Функционирование системы 1С: Предприятие делится на два разделенных во времени процесса: настройку (конфигурирование) и непосредственную работу пользователя по ведению учета или выполнению расчетов.
В свою очередь, хотелось бы отметить, что наряду с широкими возможностями, данная программа имеет и недостатки. Недавно выпущен новый программный продукт «1С: Предприятие 8.0», который, на мой взгляд, более удобный в применении, нежели программа «1С: Предприятие 7.7»