обоснованность претензий, предъявляемых к проверяемому предприятию. В случае удовлетворения претензий нужно проверить проводились ли административные расследования с целью установления виновных лиц, и если таковые установлены, возместили ли они причиненный материальный ущерб;
правильность составления бухгалтерских проводок по счету 73 “Расчеты по претензиям”;
правильность ведения аналитического учета - он должен вестись по каждому дебитору и отдельным претензиям; соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере №8, главной книге и балансе.
3.6 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами (счет 76)
Для учета расчетов по некоммерческим операциям с разными организациями и лицами предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счет активно-пассивный. В балансе показывается развернуто: в Активе – Дебетовое сальдо, если дебиторская задолженность предприятию; в Пассиве – кредитовое сальдо или кредиторская задолженность.
Аналитический учет ведется отдельно по каждому дебитору и кредитору.
В составе бухгалтерской отчетности дается расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе организаций.
К счету 76 могут открываться следующие субсчета:
76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
76-2 «Расчеты по претензиям»;
76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим расходам»;
76-4 «Расчеты по депонированным суммам».
На счете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации, где организация выступает страхователем.
При начислении страховых взносов за счет издержек предприятия Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 76-1.
При перечислении этих взносов страховой фирме Дт 76-1 Кт 51.
При наступлении страхового случая фирма перечисляет организации сумму страхового возмещения Дт 51 Кт 76-1. За счет этой суммы покрываются убытки и потери организации Дт 76-1 Кт 70, 50, 20, 23, 07, 08, 41.
Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются на убытки организации Дт 99 Кт 76-1.
Аналитический учет по счету 76-1 ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.
По Дебету счета 76-2 предъявляется претензия:
1) к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок Дт 76-2 Кт 60;
2) к поставщикам товаров и материалов за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу Дт 76-2 Кт 60;
3) к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачу груза в пути Дт 76-2 Кт 60, 10, 41;
4) за брак и простои, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков Дт 76-2 Кт 51, 52, 55;
5) к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации Дт 76-2 Кт 51, 52, 55;
6) по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков за несоблюдение договорных обязательств Дт 76-2 Кт 91-1.
Кредитуется счет 76-2 на сумму поступивших платежей по претензиям Дт 50, 51, 52, 55 Кт 76-2.
Аналитический учет по счету 76-2 ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.
Претензия должны быть составлена в письменной форме в 2-х экземплярах: 1 – поставщику, 2 – покупателю. Факт передачи претензии должен быть зафиксирован: передача под расписку или заказным письмом.
На счете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» ведется учет депонированной заработной платы.
При списании депонированной зарплаты по истечении срока исковой давности в доходы организации Дт 76-4 Кт 91-1.
Аналитический учет ведется отдельно по каждому депоненту.
Кроме названных расчетов на счете 76 учитываются расчеты с работниками организации:
по квартплате Дт 70 Кт 76;
по профсоюзным взносам Дт 70 Кт 76;
по плате за обучение и за детские учреждения Дт 70 Кт 76;
суммы, перечисленные в Сбербанк на счета работников Дт 70 Кт 76.
В каждом случае открывается отдельный субсчет к счету 76.
Аналитический учет ведется отдельно по каждому дебитору и кредитору.
Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами
1. По отдельным видам задолженности произведен зачет дебиторских и кредиторских обязательств.
Дебиторская задолженность в отчетности представлена в сумме 84725 тыс. руб., фактическая дебиторская задолженность по данным аналитического учета составляет 88268 тыс.руб., отклонение — 3543 тыс.руб. Основные причины:
По счету 76-5 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» отражено 5568 тыс. руб., тогда как по данным оборотной ведомости дебиторская задолженность составляет 5862 тыс. руб., а кредиторская задолженность на сумму 294 тыс. руб.. По счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» отражено 31 тыс. руб., тогда как по данным оборотной ведомости дебиторская задолженность составляет 117 тыс. руб., а кредиторская задолженность 86 тыс. руб. По счету 76-10 «Расчеты по возвратной таре» отражено 18182 тыс. руб., когда как по данным оборотной ведомости дебиторская задолженность составляет 21345 тыс. руб., а кредиторская задолженность составляет 3163 тыс. руб. Требования нормативных актов. Нарушен п. 40 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, согласно которому в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами.
3.7 Учет расчетов с подотчетными лицами
Подотчетными лицами являются работники организации, которые по приказу руководителя имеют право получать наличные деньги подотчет на приобретение товарно-материальных ценностей, на хозяйственные нужды и командировочные расходы.
Подотчетная сумма выдается на определенный срок. Лица, получившие наличные суммы подотчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию авансовый отчет (Приложение 27).
К авансовому отчету прилагаются подтверждающие документы: чеки, товарные чеки, проездные билеты, квитанции за переговоры, за автостоянку, за хранение багажа, счета гостиницы и др. (Приложение 28).
Выдача наличных денег подотчет производится при условии полного отчета по ранее выданному авансу. Передача подотчетной суммы другому лицу запрещается. Переоформление ранее выданных подотчетных сумм в новый аванс может рассматриваться как сокрытие превышения лимита кассы.
Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71, счет активно-пассивный. Дебетовое сальдо показывает задолженность подотчетного лица предприятию; Кредитовое сальдо показывает задолженность предприятия подотчетному лицу.
При выдаче суммы под отчет Дт 71 Кт 50; при возврате остатка подотчетной суммы в кассу Дт 50 Кт 71. Если остаток не возвращен, то бухгалтер вправе удержать подотчетную сумму из заработной платы.
Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по Дебету счета 94 и Кредиту счета 71. В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 в Дебет счета 70 (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 (когда они не могут быть удержаны из оплаты работника): Дт 94 Кт 71 или Дт 70 Кт 94.
В тех случаях, когда выданные подотчет суммы не возвращены и отсутствуют оправдательные документы на произведенные расходы, указанные суммы подлежат включению в облагаемый подоходным налогом совокупный годовой доход работника.
Если подотчетные суммы были выданы работнику без установленного срока их возврата и по окончании отчетного года необоснованно списаны со счета 71 без оправдательных документов, то эти суммы подлежат включению в совокупный годовой доход работника.
Если подотчетная сумма выдается на приобретение товарно-материальных ценностей за наличный расчет, то к авансовому отчету прилагается кассовый чек и товарный чек. Ценности приходуют от подотчетного лица Дт 10, 41 Кт 71. НДС при этом не учитывают.
Если товарно-материальные ценности приобретены у организации и к авансовому отчету прилагается счет–фактура, то даются проводки:
Дт 10, 41 Кт 71 покупная цена; Дт 19 Кт 71 на сумму НДС.
Если за счет подотчетной суммы оплачиваются выполненные работы и оказанные услуги, то расходы списывают с подотчетного лица за счет издержек организации Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 71.
На командировочные расходы подотчетная сумма выдается на основании служебного задания (Приложение 29) и командировочного удостоверения (Приложение 30). Бухгалтер должен рассчитать примерную сумму аванса, которая необходима работнику на весь срок командировки. В зависимости от цели командировки затраты могут списываться:
1) на издержки организации Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 71;
2) покрываться за счет чистой прибыли (если командировка имела непроизводственный характер) Дт 84 Кт 71;
3) относиться на увеличение стоимости приобретенных основных средств или материальных ценностей Дт 08, 10 Кт 71.
В настоящее время действуют следующие нормы командировочных расходов:
Если проездные документы были утеряны, то расходы на проезд возмещаются работнику по усмотрению руководителя только в минимальной сумме, при этом с выплаченной работнику суммы необходимо удержать НДФЛ;
На основании счета–фактуры дается отдельная проводка на сумму НДС Дт 19 Кт 71.
Сумма фактических расходов без НДС списывается на затраты организации Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 71.
Если работник израсходовал свои деньги и это подтверждается документально, то организация возмещает эти расходы Дт 71 Кт 50.