– профсоюзные взносы (1 % от начисленной заработной платы)
Дт 70 Кт 76;
– за детский сад, квартплата, плата за обучение Дт 70 Кт 76.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) удерживается ежемесячно Дт 70 Кт 68 и перечисляется бюджету платежным поручением с расчетного счета в день получения средств на зарплату Дт 68 Кт 51.
Ставка НДФЛ составляет 13 % со всех видов дохода. Сумма НДФЛ определяется в рублях без копеек.
На ОАО ЧПФ «Букет Чувашии» при увольнении работника ему выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск. В расчет берется заработная плата за 12 предыдущих месяца и определяется среднедневной заработок. Если год отработан не полностью, то отпускные оплачиваются за фактически отработанное время.
Если работник увольняется до окончания того рабочего года, в счет которого он уже использовал свой отпуск, то бухгалтерия может произвести с него удержания за неотработанные дни отпуска.
Выходное пособие в размере не менее двухнедельного среднего заработка выплачивается в случаях, предусмотренных трудовым законодательством.
Выходное пособие рассчитывается исходя из среднедневного заработка. В расчет берется заработная плата за 12 предыдущих месяца. С суммы выходного пособия не взимается НДФЛ и не начисляется ЕСН.
Аудит учета расчетов по оплате труда.
Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам с тем, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.
Задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям:
изучение системы внутреннего контроля расчетов с персоналом организации;
подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;
проверка соблюдения норм действующего законодательства в части начислений и удержаний;
оценка системы организации аналитического и синтетического учета;
проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда.
Последовательность работ при проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям можно разделить на три этапа - ознакомительный, основной, заключительный.
При аудите расчетов с персоналом по оплате труда были обнаружены следующие недочеты.
1. Нарушение при определении источника финансирования при оплате пособия при бытовой травме. Согласно ст. 8 Федерального закона от 29.12.2004 №202 - Ф3 «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год» травмы (по пути на работу и с работы, бытовая травма), полученные работником, подлежат оплате с первого дня нетрудоспособности. Из содержания вышеназванной статьи следует, что бытовая травма, независимо от причины ее получения, подлежит оплате с первого дня нетрудоспособности. При этом первые два дня нетрудоспособности выплачиваются за счет средств работодателя, с 3 дня нетрудоспособности - за счет средств Фонда.
По больничному листу серии ВА 3117048 от 21 сентября 2005г. инженера ОМТС Артемьевой В.В. (таб.К29) за период нетрудоспособности с 21.09.05г. по 18.10.05г. пособие при бытовой травме полностью выплачено за счет средств фонда социального страхования. В результате Обществом излишне возмещены больничные за счет средств фонда социального страхования в размере 926руб.
3.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Поставщики – это предприятия, поставляющие товарно-материальные ценности (сырье, материалы, топливо, запчасти), а также оказывающие услуги (подачу электроэнергии, газа, воды, пара) и выполняющие работы (текущий и капитальный ремонт основных средств).
Расчеты с поставщиками ведут после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг или одновременно с ними или по предварительной оплате.
Для учета используют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет пассивный, расчетный. По Кредиту – начисление, по Дебету – перечисление задолженности поставщикам. Кредитовое сальдо показывается в 5-м разделе пассива баланса. Дебетовое сальдо может возникнуть при предварительной оплате счета поставщика.
Аналитический учет ведется отдельно по каждому поставщику и подрядчику. Все покупатели товарно-материальных ценностей, работ и услуг должны вести Журнал учета получаемых от поставщиков счетов-фактур и Книгу покупок.
В Книге покупок регистрируются по мере поступления все счета-фактуры поставщиков с указанием стоимости товара без НДС, отдельно НДС и стоимости товара с учетом НДС. На основании выписок банка с расчетного счета или кассовых документов делается отметка об оплате счетов-фактур.
На сумму НДС дают проводку Дт 19 Кт 60;
на сумму полученных ценностей, работ, услуг Дт 10, 41, 07, 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт 60;
при оплате счета поставщика Дт 60 Кт 50, 51, 52, 55, 66, 67.
Суммы НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам (работам, услугам) будут приниматься к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии счета-фактуры Дт 68 Кт 19.
Книга покупок должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения Книги покупок осуществляется руководителем организации и главным бухгалтером.
Книга покупок должна храниться 5 лет с момента последней записи.
В бухгалтерии ведется Журнал учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Он открывается на месяц и заполняется в хронологическом порядке на основании платежных документов (платежное требование или платежное поручение). Против каждого счета делается отметка об оплате. В конце месяца все неоплаченные счета в сумме дают кредитовое сальдо счета 60 – задолженность поставщикам и подрядчикам.
При взаиморасчетах с поставщиками, подрядчиками и покупателями Дт 60 Кт 62, 76.
Неотфактурованной считается поставка материальных ценностей от поставщика до предъявления расчетного документа к его оплате. Материальные ценности приходуют по покупным ценам Дт 10, 41, 07, 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кт 60 (без НДС). При поступлении расчетного документа эта запись сторнируется и ценности приходуют по данным документов с учетом НДС.
Неотфактурованные поставки определяют в конце месяца. Поставщика извещают о такой поставке: ему высылают письмо с приложением Акта о приемке материалов.
Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
Проверка по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг); правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей.
При проверке следует обратить внимание на следующее:
имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;
при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;
имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию.
при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;
проводилась ли инвентаризация расчетов. Посмотреть ее результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов;
полнота оприходования материальных ценностей;
правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;
правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);
правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности.
правильность отражения операций при оплате векселями;
предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок в счетах; при обнаружении несоответствия качества стандартам или техническим условиям; за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли;
при проверке расчетов с подрядчиками следует установить: обеспечены ли объекты источником финансирования; имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты; нет ли приписок объемов выполненных работ;
правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 60 “Расчеты с дебиторами и кредиторами”;
соответствие данных журналов-ордеров №6,8 по этим счетам данным, указанным в главной книге и балансе;
правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов.
3.3 Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Расчеты с покупателями и заказчиками ведутся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет активный, по Дебету – предъявляется сумма к оплате за проданные товары, продукцию, работы, услуги Дт 62 Кт 90-1. За проданные основные средства, нематериальные активы. Ценные бумаги и прочие товарно-материальные ценности Дт 62 Кт 91-1. По Кредиту этого счета учитываются суммы, поступившие от покупателей в оплату счетов Дт 50, 51, 52, 55 Кт 62. При взаиморасчетах между поставщиком и покупателем Дт 60 Кт 62.
Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному к оплате счету, по каждому покупателю и заказчику.
В бухгалтерии ведется Журнал учета расчетов с покупателями и заказчиками. Он заполняется ежемесячно в хронологическом порядке в разрезе покупателей и против каждого счета к оплате делается отметка об оплате на основании выписки банка или кассовых документов.
Неоплаченные в счета в сумме дают остаток по счету 45 «Товары отгруженные (но не оплаченные).