Операционная деятельность - это основная деятельность организации по получению дохода и иная деятельность, не относящаяся к инвестиционной и финансовой.
Инвестиционная деятельность - это приобретение и продажа долгосрочных активов, выдача и получение погашаемых займов.
Финансовая деятельность - это деятельность организации, результатом которой является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств.
Финансовые отчеты составляются на основе принципа начисления. Финансовая отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером. Отчетным периодом для годовой отчетности является календарный год, начиная с 1 января по 31 декабря.
3.АУДИТ
3.1 Сущность, цели и виды внешнего аудита
Аудит – это независимая экспертиза и анализ финансовой отчетности и другой экономической информации хозяйствующего субъекта, проверка состояния внутреннего контроля и соответствия ведения бухгалтерского учета действующему законодательству Республики Казахстан, а также консультационных и иных услуг по вопросам, интересующих клиента.
Аудиторские фирмы и аудиторы вправе самостоятельно определять формы и методы проверки. Все методы можно условно разделить на две группы: методы организации аудита (сплошная проверка, выборочная проверка, фактическая проверка, аналитическая проверка, комбинированная проверка) и методы получения аудиторских доказательств.
Аудиторский контроль отличается от других форм финансово – экономического контроля (ревизий, проверок, государственных органов и прочих лиц, отличных от аудиторов) по таким параметрам, как цели и задачи; лицо, проводящее проверку; экономическое и юридическое отношение к проверяемой организации (клиенту) и прочие. Хотя различий между аудитом и ревизией много, тем не менее существуют некоторые общие подходы к методам, приемам, подходам при проверке.
В международной практике аудит подразделяется на внутренний и внешний.
Внутренний аудит представляет независимую службу в организации по проверке и оценке результатов хозяйственной деятельности организации в интересах ее администрации. Внутренний аудит проводят аудиторы либо бухгалтера, работающие непосредственно в данной организации. Внутренний аудит распространен в мировой практике на средних и крупных предприятиях промышленности, строительства, на предприятиях и в организациях транспорта, связи и других сфер деятельности, имеющих сложную управленческую структуру. Возникновение данного вида аудита связано с усилением внимания аудиторов к системе внутреннего контроля в организациях. Внутренний аудит способствует созданию высокоэффективной системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, препятствующей возникновению нарушений и искажений в учете. Наличие службы внутреннего аудита повышает доверие со стороны внешних аудиторов к отчетности клиента.
Внешний аудит проводится сторонними независимыми аудиторами или аудиторской фирмой на договорной основе с целью объективной оценки достоверности финансовой отчетности организации.
Виды внешнего аудита и сопутствующие услуги
Аудиторская деятельность заключается в проведении аудиторской проверки достоверности финансовой отчетности организаций с представлением официального аудиторского отчета.
Аудиторская проверка может быть обязательной или инициативной.
Ежегодным обязательным аудиторским проверкам подлежат организации, круг которых определен статьей 4 закона РК «Об аудиторской деятельности».
Инициативный аудит проводится по инициативе аудируемой организации.
Наряду с аудиторскими проверками аудиторские организации могут выполнять сопутствующие аудиту услуги. Под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудиторских проверок. Их виды строго очерчены статьей 2 Закона РК «Об аудиторской деятельности». Аудиторам и аудиторским организациям запрещается заниматься иными видами деятельности, не предусмотренными настоящей статьей.
Аудиторские организации (аудиторы), помимо аудита финансовой отчетности, могут оказывать сопутствующие услуги по профилю своей деятельности.
В законодательстве об аудиторской деятельности указано, что, если оказание каких-либо сопутствующих услуг требует получения соответствующей лицензии, аудиторы обязаны получить данные лицензии для осуществления сопутствующих услуг. Остановимся подробнее на некоторых сопутствующих аудиту услугах.
Выполнение аудиторских услуг по ведению бухгалтерского учета допускается п. 2 статьи 7 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», где говорится, что руководитель организации может в зависимости от объема учетной работы передать на договорной основе ведение бухгалтерского учета специализированной организации или бухгалтеру-специалисту. Аудиторская фирма (аудитор) разрабатывает для организации, заключившей договор об этой услуге, учетную политику, рабочий план счетов, определяет форму учета и, соответственно, регистры синтетического и аналитического учета, разрабатывает график документооборота, при желании клиента подбирает комплекс технических средств и их программное обеспечение. На практике ведение бухгалтерского учета осуществляется аудитором либо непосредственно на предприятии, либо в аудиторской фирме на основе регулярно представляемых клиентом первичных документов. Ведение бухгалтерского учета аудитором может быть комплексным или с заключением договора о ведении учета на отдельных, наиболее сложных его участках.
Услуга по восстановлению бухгалтерского учета требуется в том случае, когда организация уже работала некоторое время без надлежащего ведения бухгалтерского учета. Эта услуга носит разовый характер. Обычно работа по восстановлению учета представляется одной из самых сложных и трудоемких работ и соответственно дорогостоящих услуг в аудите. Она требует высокой квалификации аудиторского персонала, полноты, качества и своевременности предоставленной клиентом информации, соответствующего технического (компьютерного) обеспечения рабочих мест аудиторов.
Услуги по составлению финансовой, налоговой и статистической отчетности могут быть как самостоятельным видом услуг, так и включаться в комплекс услуг по ведению или восстановлению учета. Эта услуга, как правило, сопровождается последующей защитой сданной отчетности в органах налоговой службы и органов статистики.
Услуги по анализу финансово-хозяйственной деятельности требуются. Для тех клиентов, администрация которых хочет определить финансовое состояние клиента, перспективы улучшения или ухудшения данного состояния и разобраться в причинах данных тенденций.
Консультирование и информационное обслуживание по вопросам финансового, налогового, банковского иного хозяйственного законодательства может принимать различные формы. Консультирование может быть разовой услугой и аудиторская фирма может предложить абонементное обслуживание. На практике чаще применяется письменная форма консультирования, которая имеет юридическую силу.
Аудиторская фирма может оказывать услуги по обучению бухгалтерского персонала в следующих формах:
1) непосредственно клиенту. Аудиторы подбирают или дают рекомендации по подбору кадров финансово – бухгалтерской службы, обучают ведению учета, составлению отчетности и др.
2) путем проведения соответствующих семинаров, курсов для всех желающих.
Задание 1.1
Ваше предприятие с целью расширения производственной деятельности обратилась в банк с просьбой в январе 2009 года предоставить ей кредит. Банк запросил бухгалтерскую отчетность организации за 2008 г.и аудиторское заключение о ее достоверности. Ваше предприятие в соответствии с положением о критериях обязательности подтверждения бухгалтерской отчетности независимыми экспертами не подлежит обязательной аудиторской проверке. Однако, в ноябре 2008 г. в организации была проведена проверка налоговой инспекцией. Ваше предприятие предлагает акт документальной проверки налоговой инспекции использовать в качестве подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности.
Требуется: определить, примет ли данное предложение банк для предоставления коммерческого кредита на цели развития производства вашему предприятию.
Решение: Банк не примет данное предложение, т.к. акт документальной проверки налоговой инспекции не является свидетельством достоверности всей финансовой отчетности в целом, а подтверждает наличии или отсутствии задолженностей перед бюджетом, правильности налоговых расчетов, составление и представление налоговой декларации, своевременности их предоставления.
3.2 Аудиторская деятельность и ее нормативно – правовое регулирование
В Казахстане система нормативного регулирования аудиторской деятельности практически разработана. Был принят первый Закон «Об аудиторской деятельности в РК» от 18 октября 1993 г. Через пять лет, 20 ноября 1998 г., был принят второй Закон РК «Об аудиторской деятельности», и в него вносились изменения и дополнения от 18.12.2000 г., от 15.01.01 г., от 02.03.01 г., от 26.12.02 г., от 16.05.03 г., от 11.06.03 г. Этот Закон относится к документам первого уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РК.
Закон регулирует отношения, возникающие между государственными органами, юридическими и физическими лицами, аудиторами и аудиторскими организациями в процессе осуществления аудиторской деятельности в РК.
Структура и содержание Закона включает в себя 6 глав и 25 статей:
Глава 1. Общие положения
Статья 1. Законодательство РК об аудиторской деятельности.
Статья 2. Аудиторская деятельность.
Статья 3. Основные принципы аудиторской деятельности.
Статья 4. Аудит и его виды.
Глава 2. Аудитор, аудиторская организация, палата аудиторов