Метод процента от объема реализации - определяется процент безнадежных долгов в общем объеме реализации. Для этого необходимо проанализировать за несколько отчетных периодов (минимум три года) объем реализации товаров (работ, услуг) и сумму неоплаченных счетов для определения процента для образования резерва по сомнительным долгам.
Например. Объем реализации за год составил 1390 тыс. тенге. Произведем расчет среднего процента сомнительной задолженности:
Таблица 3
Данные для расчета суммы резерва по сомнительным долгам
| Год | Объем реализации, тыс. тенге | Сумма безнадежных долгов | Процент |
| 2004 | 630 | 21 | 3,3 |
| 2005 | 890 | 15 | 1.7 |
| 2006 | 1200 . | 19 | 1,6 |
| Итого | 2720 | 55 | 2 |
Сумма резерва по сомнительным долгам за 2007 г. составляет
(3,3+ 1,7+1,6)-3=2,2% 1390 х 2,2% = 30,58 тыс. тенге. В конце отчетного периода делается запись:
Дебет счета 821 (7210) «Административные расходы» 30,58 тыс. тенге Кредит счета 311 (1290) «Резерв по сомнительным требованиям» 30,58 тыс. тенге.
Метод учета счетов по срокам оплаты - определяется процент сомнительного требования по сроку оплаты задолженности. Для этого необходимо классифицировать все счета к получению по следующим категориям:
• счета, срок оплаты которых не наступил;
• счета, со сроком оплаты от 1 до 30 дней;
• счета, со сроком оплаты от 31 до 60 дней;
• счета, со сроком оплаты от 61 до 90 дней;
• счета, со сроком оплаты более 90 дней.
Например:. '
Таблица 4
Данные для расчета суммы сомнительных долгов
| Сроки оплаты дебиторской задолженности | Сумма(тыс.тенге) | Процент долгов,считающихся сомнительными | Резерв посомнительнымтребованиям |
| счета, срок оплаты которых не наступил | 360 | 18 | 64,8 |
| счета, со сроком оплаты от 1 до 30 дней | 270 | 22 | 59,4 |
| счета, со сроком оплаты от 31 до 60 дней | 210 | 14 | 29,4 |
| счета, со сроком оплаты от 61 до 90 дней | 180 | 23 | 41,4 |
| счета, со сроком оплаты более 90 дней | 100 | 32 | 32,0 • |
| Итого | 1120 | - | 226,7 |
Сумма сомнительных долгов составит 226,7 тыс. тенге.
Дебет счета 821 (7210) «Административные расходы» 226,7 тыс. тенге
Кредит счета 311 (1290) «Резерв по сомнительным требованиям» 226,7 тыс. тенге.
Таблица 5
Журнал хозяйственных операций по учету дебиторской задолженности
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Списание краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, признанной сомнительной, за счет резерва по сомнительным требованиям | (1290) | (1210) |
| 2 | Погашение списанной дебиторской задолженности в периоде, когда былопроизведено ее списание: | ||
| 2.1 | - восстановление списанной дебиторской задолженности | (1210) (1250) | (1290) |
| 2 | - погашение задолженности | (1010) (1040) | (1210) |
| 3 | Реализация услуг | ||
| 3.1 | - на договорную стоимость | (1210) | (6010) |
| 3.2 | - на сумму НДС | (1210) | (3130) |
| 3.3 | Реализация основных средств | ||
| 3.4 | - на договорную стоимость | (1280) | (6210) |
| 3.5 | - на сумму НДС | (1280) | (3130) |
| 3.6 | Увеличение дебиторской задолженности в результате изменения рыночного курса обмена валют | (1280) | (6250) |
| 3.7 | Поступление платежей от покупателей за реализованные услуги, основные средства | (1010) (1040) | (1210) |
| 3.8 | Зачет ранее полученного аванса, полученного под поставку запасов, выполненных работ и оказанныхуслуг | (3510) | (1210) |
| 3.9 | Взаимозачет дебиторской и кредиторской задолженностей при наличии акта сверки | (3310) | (1210) |
| 3.10 | Представление скидок с продажи и цены | (6030) | (1210) |
| 3.11 | Списание сомнительной дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным требованиям | (1290) | (1210) |
Учет расчетов с подотчетными лицами и прочими дебиторами.
Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам субъекта из кассы на хозяйственные расходы и расходы по командировкам. Порядок выдачи денег регламентируется правилами ведения кассовых операций. При расчетах по командировкам руководствуются п. 1 ст. 93 Налогового кодекса в соответствие с которой установлены следующие нормы возмещения расходов, связанных с командировками работников:
• оплата найма жилого помещения - по фактически произведенным расходам, включая оплату за бронь подтвержденным соответствующими документами;
• оплата суточных за каждый день нахождения в командировке в размерах не более шести месячных расчетных показателей в сутки;
• фактически произведенные расходы на проезду к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь - оплачиваются в фактической сумме подтвержденной соответствующими документами;
• оплата суточных, выплачиваемых за каждый день нахождения в командировке и за пределами РК - в пределах норм установленных Правительством РК.
Для направления работника в командировку руководитель субъекта издает приказ, в котором оговаривается место и срок командировки. На основании приказа работнику выдается командировочное удостоверение и производится расчет командировочных сумм.
Суммы авансов, выданных в подотчет, определяют по предварительному расчету, стоимости проезда, суточных, квартирных в соответствии с нормами установленными законодательством. Полученные деньги разрешается расходовать только на цели, которые они были выданы. В установленные сроки подотчетные лица обязаны предоставить сведения о действительно израсходованных суммах с приложением оправдательных документов. Отчет о расходах на командировки представляется в течение 3-х дней по возврату из командировки. Неизрасходованные суммы аванса подотчетные лица возвращают в кассу.
Бухгалтерия авансовые отчеты проверяет и определяет расходы, подлежащие утверждению руководителем субъекта.
Синтетический учет ведется на активном счете 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», где отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности работников по:
•выданным в подотчет денежным средствам на приобретение активов, оплате услуг, служебным командировкам и другие;
•предоставленным работникам займам, а также расчеты по возмещению материального ущерба (недостача, хищение, порча и другие), причиненного организации работником, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность работников.
А также в журнале-ордере №7, который записывается на основании расходных и приходных кассовых ордеров и авансовых отчетов подотчетных лиц.
Аналитический учет ведется по каждому авансу.
Таблица 6
Журнал хозяйственных операций по учету дебиторской задолженности работников
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Выданы из кассы деньги в подотчет Михайлову А.А. на приобретение материалов. | (1252)«Задолженность поподотчетным суммам» | (1010)«Денежные средства вкассе» |
| 2 | Авансовый отчет № 1 Михайлову А.А.а)приобретены материалы по заку почному акту № 1;б)НДС. | (1310)«Сырье и материалы»(1420) «НДС» | (1252)-«Задолженность поподотчетным суммам» |
| 3 | Авансовый отчет № 2 Тарасевич Д.А.а)приобретен холодильник;б)НДС. | (2413)«Холодильник»(1420) «НДС» | (1252)«Задолженность поподотчетным суммам» |
| 4 | Авансовый отчет № 3 Зоткина Е.Н.а) списаны расходы покомандировке на затратыпроизводства в пределах. | (7210)«Административныерасходы»(1420) «НДС» | (1252)«Задолженность поподотчетным суммам» |
| 5 | Авансовый отчет № 4 Коновалов Н.Е.а)использована подотчетная сумма на приобретение железа;б)НДС. | (1310)«Сырье и материалы»331 (1420) «НДС» | (1252) «Задолженность по подотчетным суммам» |
| 6 | Авансовый отчет № 5 Захаров Е.А.а)использована подотчетная сумма на хозяйственные расходы;б)НДС. | (7210)«Административныерасходы»(1420) «НДС» | (1252) «Задолженность по подотчетным суммам» |
| 7 | Возвращены в кассу неиспользованные подотчетные суммы от Михайловой А.А. | (1010)«Денежные средства вкассе» | (1252)«Задолженность поподотчетным суммам» |
| 8 | Удержаны из заработной платы невозвращенные подотчетные суммы. | (3350)«Задолженность пооплате труда» | (1252)«Задолженность поподотчетным суммам» |
Учет расходов будущих периодов. В процессе хозяйственной деятельности у предприятий возникают расходы, которые подлежат включению в издержки производства последующих отчетных периодов. К ним можно отнести:
· по горно-подготовительным работам;
· по единовременному массовому набору рабочих при организации и расширении производства;
· суммы подписки на техническую литературу, газеты и журналы;
· арендная плата, уплаченная за последующий отчетный период;
· оплаченные вперед суммы страховых платежей и другие расходы.
Учет расходов будущих периодов ведется на счете (1620 «Расходы будущих периодов»). Аналитический учет расходов будущих периодов ведется в Ведомости учета расходов будущих периодов по каждому виды расходов.
2.3 Учет запасов
Учет товарно-материальных запасов (далее ТМЗ) на предприятиях организуется в соответствии с НСФО№2 «Учет ТМЗ», в котором определена сфера действия ТМЗ, их себестоимость и оценка, признание расхода, раскрытие в отчетности.
ТМЗ - это активы в виде:
• запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запчастей и прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;