Задание 5.1
Требуется установить, верно ли данное утверждение:
Финансовая отчетность не может быть верна на 100 % - неверно.
Внутренний риск может быть снижен в результате аудиторской проверки – неверно.
Деятельность руководства фирмы оказывает влияние на внутренний риск – неверно.
Внутренний риск изменяется в зависимости от вида деятельности фирмы – верно.
Аудитор может снизить риск при контроле путем внесения предположений по усовершенствованию (в письмах руководству) – верно.
Если внутренний и контрольный риски высоки, то также высок и риск необнаружения – неверно.
Если внутренний и контрольный риски низки, то аудитор может снизить степень детализации проверки – верно.
Риск необнаружения имеет один и тот же уровень для всех областей проверки – цикла покупок, реализации и др. – неверно.
Задание 5.2
Дайте оценку аудиторскому риску в различных ситуациях
а) аудитор установил, что организация учета на низком уровне, инвентаризация денег и запасов не производится, учетная документация содержит многочисленные ошибки, главный бухгалтер исполняет функции кассира – риск внутреннего контроля высокий, а также неоъемлемый риск.
б) аудитор установил, что первичные документы содержат множество ошибок, разноска по счетам бухгалтерского учета осуществляется неверно. – риск внутреннего контроля высокий.
в) сальдо счетов и операций по учету запасов содержат ошибки, неверно составлены проводки. - риск внутреннего контроля высокий, а также неоъемлемый риск.
3.6 Аудиторские доказательства
Задание 6.1
При осуществлении аудиторской проверки вашего предприятия аудитором были собраны следующие доказательства:
1. анализ фактических затрат, подготовленный сотрудником фирмы;
2. выписка из реестра акционеров, подтверждающая наличие акций в собственности фирмы;
3. акт инвентаризации материальных ценностей по результатам инвентаризации, проводимой с участием аудитора.
Требуется: распределить доказательства по степени их значимости.
Ответ:
1. Акт инвентаризации материальных ценностей по результатам инвентаризации, проводимой с участием аудитора;
2. Выписка из реестра акционеров, подтверждающая наличие акций в собственности фирмы;
3. Анализ фактических затрат, подготовленный сотрудником фирмы.
Задание 6.2
Имеется четыре группы данных, доказывающих правильность учетных показателей:
1. инвентаризационные описи объемов незавершенного производства, полученные при фактическом осмотре;
2. журналы-ордера и первичные документы по счету 8110 «основное производство»;
3. журналы-ордера и первичные документы по счету 1320 «Готовая продукция»;
4. доказательство точности учета запасов, полученное в результате проводимой в фирме инвентаризации, на которой присутствовал аудитор.
Требуется: определить степень надежности приведенных доказательств.
Задание 6.3
Имеются документы, полученные из следующих источников:
1. от третьих лиц;
2. от клиентов на основании внешних данных;
3. от клиентов на основании внутренних данных;
4. собранные аудитором на основании бухгалтерских записей фирмы-клиента.
Требуется: оценить данные доказательства с точки зрения их надежности.
3.7 Контроль качества работы аудиторов
Задание 1
Основная цель аудита – проверка бухгалтерской отчетности с целью выражения мнения по ее результатам. Эта проверка требует применения определенных приемов и методов.
Требуется: исходя из вышеназванного, объяснить, зачем аудитор выполняет следующие процедуры:
- оценивает систему внутреннего контроля – аудитор обязан оценивать систему внутреннего контроля экономического субъекта не менее чем в следующие три этапа: а) общее знакомство с системой внутреннего контроля; б) первичная оценка надежности системы внутреннего контроля; в) подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля. Аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества этапов оценки системы внутреннего контроля, чем три вышеупомянутые, проводить оценку более детально и тщательно, чем предписывается
- аудиторская организация, давая соответствующую оценку надежности всей системе или отдельным средствам контроля или принимая решение, оказывающее влияние на планирование аудиторских процедур.
- проверяет систему ведения учетных записей – аудитор в ходе планирования и непосредственного проведения аудиторской проверки обязан достичь понимания системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта. Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта. В ходе аудиторской проверки необходимо ознакомиться с внутренними документами проверяемого экономического субъекта, касающимися организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, и определить, в какой мере реальное состояние дел соответствует положениям вышеперечисленных документов. В необходимых случаях для такой сверки рекомендуется прослеживать движение отдельных сумм в учете от первичных документов до их вклада в отчетные документы;
- проверяет документы на предмет разрешенности отраженных в них операций – крайне важен для аудитора анализ документов на предмет разрешенности отраженных в них операций. Проверка документов: документальная информация может быть внутренней и внешней одновременно. Документы, подготовленные и обработанные внутри экономического субъекта, являются внутренними. Степень доверия аудиторской организации зависит от надежности средств внутреннего контроля за подготовкой и обработкой таких документов. Более убедительными, чем внутренние, являются внешние документы – документы, подготовленные и отправленные экономическому субъекту третьими лицами. Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который
- должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции. Например, при тестировании системы внутреннего контроля – различные документы, позволяющие подтвердить существование внутреннего контроля, при тестировании счетов – записи или документы, служащие обоснованием сальдо или оборотов по счетам;
- ищет подтверждения (доказательства) отдельных положений – подтверждение – один из методов аудиторских доказательств. Для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны. Запросы на подтверждение рекомендуется готовить в виде документа от имени руководства экономического субъекта в адрес независимой (третьей) стороны. В них должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации. При необходимости аудиторская организация может самостоятельно установить непосредственный контакт с независимой (третьей) стороной, которой был направлен запрос на подтверждение. В случае, если аудиторская организация получила от независимой (третьей ) стороны информацию, которая расходиться с учетными данными экономического субъекта, она должна применить дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения.
- выполняет тесты на соответствие и по существу – тест позволяет изучить нетипичные статьи и события, отраженные в документах клиента. При тестировании прослеживания следует выполнять требования Правила (Стандарта) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка». Аналитические процедуры.
3.8 Система внутреннего контроля
Задание 1
В этой главе дается определение пяти компонентов структуры внутреннего контроля. Требуется: определить компоненты системы внутреннего контроля, к которому относится каждый вид политики или процедура.
Ниже перечислены конкретные виды политики и процедур, предписанные вашим предприятиям:
1. руководство тщательно рассматривает необходимые знания и навыки персонала на всех уровнях организации – контрольная среда;
2. общий контроль и применение средств контроля определяются отделом электронной обработки данных - ;
3. руководство компании предпринимает действия, направленные на снижение или исключение побуждений и соблазнов совершения работниками нечестных или незаконных поступков - контрольная среда ;
4. руководство настороженно воспринимает жалобы, поступившие от клиентов об ошибках в счетах – фактурах - контрольная среда;
5. руководство особое внимание уделяет рискам, которые могут возникнуть вследствие изменившихся обстоятельств, таких как новые направления бизнеса - мониторинг;
6. обязанности работников распределяется таким образом, чтобы исключить ситуации, когда один работник занимает должность, позволяющую ему совершить ошибку, а затем скрыть ее - контрольная среда;
7. система бухгалтерского учета включает условие правильной оценки стоимости операций, таким образом, который позволяет вести учет их соответствующей денежной стоимости в финансовой отчетности – информационно - коммуникационное;
8. руководство определяет и анализирует риски, имеющие отношение к подготовке достоверно представленной финансовой отчетности – оценка рисков;
9. сотрудники отдела внутреннего аудита периодически оценивают эффективность различных компонентов системы внутреннего контроля - информационно - коммуникационное;
10. разработаны и внедрены письменные руководства по политике компании, руководства по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности и план счетов – деятельность по контролю.