регистрация / вход

Ревизия учета расчётов с подотчётными лицами

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ УЧРЕЖДЕНИЯ ОБРАЗОВАНИЯ «ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ» финансово-правовой факультет кафедра бухгалтерского учёта, анализа и аудита

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УЧРЕЖДЕНИЯ ОБРАЗОВАНИЯ

«ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

финансово-правовой факультет

кафедра бухгалтерского учёта, анализа и аудита

Дата регистрации работы в деканате ­­­­­­­­­­­­­­ _________

Дата регистрации работы на кафедре _________

Отметка о допуске к защите _________

Оценка за защиту _________

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Ревизия и аудит»

тема: «Ревизия учета расчётов с подотчётными лицами на материалах КУПП «Водоканал»

Исполнитель:

Руководитель:

РЕФЕРАТ

Курсовая работа на тему «Ревизия расчётов с подотчётными лицами» на материалах КУПП «Водоканал» состоит из 3 глав, введения и заключения.

Курсовая работа: 54 страницы, 8 таблиц, 30 источников литературы, 14 приложений.

АКТ РЕВИЗИИ, КОНТРОЛЬ, ПОДОТЧЁТНЫЕ ЛИЦА, РЕВИЗИЯ РАСЧЁТОВ С ПОДОТЧЁТНЫМИ ЛИЦАМИ, АВАНСОВЫЙ ОТЧЕТ.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность КУПП «Водоканал».

Цель работы - на основании изучения литературных источников и практики работы КУПП «Водоканал», внести предложения по совершенствованию учета расчётов с подотчётными лицами и устранению выявленных нарушений, а так же установить законность совершенных хозяйственных операций.

При выполнении работы использованы такие методы исследования, как анализ и синтез, сравнение, наблюдение, сопоставление, обследование, контроль, обобщение теоретического и практического материала, а также приёмы документального и фактического контроля.

В процессе работы проведены и исследованы разработки в области методики ревизии по учёту расчетов с подотчётными лицами.

Разработанные в курсовой работе рекомендации по ревизии расчетов с подотчетными лицами направлены на совершенствование внутрихозяйственного контроля в КУПП «Водоканал».

Областью возможного практического применения методики проведения ревизии по учёту расчётов с подотчётными лицами является деятельность КУПП «Водоканал».

Рассмотренные и исследованные в курсовой работе методики учёта и ревизии расчетов с подотчетными лицами могут использоваться на предприятиях Республики Беларусь.

Автор подтверждает, что приведенный в работе расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

_______________

(подпись студента)


ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

………………………………………………………..................

4

ГЛАВА 1

Сущность и значение ревизии расчетных операций………………………………...………………

7

1.1

Задачи и источники ревизии расчетных операций………………………………………………...

7

1.2

Составление плана и программы ревизии расчетов с

подотчетными лицами…………………………………

10

1.3

Обзор нормативных документов по теме исследования……………………………………………

13

ГЛАВА 2

Ревизия расчетных оперАЦИЙ....................................

19

2.1

Ревизия расчетов с подотчетными лицами по служебным командировкам……………………………

19

2.2

Ревизия расчетов с подотчетными лицами по административно-хозяйственным и операционным расходам…………………………………………………

24

2.3

Проверка правильности ведения бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами………………

28

ГЛАВА 3

Заключительный этап ревизии расчетов с подотчетными лицами……………………………….

32

3.1

Оформление результатов ревизии расчетов с подотчетными лицами………………………………….

32

3.2

Особенности проведения ревизии в условиях применения ПЭВМ. Совершенствование ревизии расчетов с подотчетными лицами……………………..

36

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………

39

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………….

41

ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………...

45

ВВЕДЕНИЕ

Без должного контроля невозможно организовать рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, обеспечить сохранность активов организации. Поэтому правильная постановка контроля является обязательным условием перехода субъекта предпринимательской деятельности к рыночным отношениям.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организации часто возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ, услуг не только по безналичному расчёту, но и за наличные деньги. В таких случаях работнику выдаются наличные денежные средства под отчёт для выполнения определенных действий по поручению организации.

Расчёты с подотчётными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны, так как включают в себя: приобретение за наличный расчёт запасных частей, материалов, топлива, канцелярских товаров; оплату мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств; расходы на командировки по территории Республики Беларусь и за границу; представительские расходы.

Тем не менее, практика ревизионных проверок показывает, что из всех проверяемых объектов наибольшее количество ошибок и нарушений допускается при расчётах с подотчётными лицами вследствие небрежного ведения бухгалтерского учёта и отсутствия контроля за расчётами с работниками. Нередко ошибки допускают сами руководители организаций.

Данной темой исследования занимался ряд учёных экономистов, в том числе Лемеш В. Н. [18, с. 274-283], Пупко Г. М.[22, с. 221-228], Хмельницкий В. А. [29, с.331-318].

Актуальность данной темы заключается в необходимости изучения ревизии расчётов с подотчётными лицами, с целью выяснения типичных ошибок при учёте таких расчётов. Используя предложенные в курсовой работе методики ревизии учета расчетов с подотчетными лицами, руководство организации повысит эффективность ее использования.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность КУПП «Водоканал». Предприятие является государственной организацией - юридическим лицом по законодательству Республики Беларусь.

Предметом исследования является ревизия учёта расчётов с подотчётными лицами на основании приложенных документов КУПП «Водоканал».

Цель работы - на основании изучения литературных источников и практики работы КУПП «Водоканал», внести предложения по совершенствованию учёта расчётов с подотчётными лицами и устранению выявленных нарушений, а так же установить законность совершенных хозяйственных операций.

Для достижения названной цели в работе решены следующие задачи:

- определены задачи и источники ревизии расчётных операций;

- рассмотрен порядок составления плана и программы ревизии расчётов с

подотчётными лицами;

- рассмотрена методика проверки расчётов с подотчётными лицами по служебным командировкам и административно-хозяйственным и операционным расходам;

- исследована методика проверки правильности ведения бухгалтерского учёта расчётов с подотчётными лицами;

- описано оформление результатов ревизии расчётов с подотчётными лицами;

- выявлены особенности проведения ревизии расчётов с подотчётными лицами в условиях применения ПЭВМ;

Основной целью КУПП «Водоканал» является предпринимательская деятельность, направленная на получение прибыли для реализации экономических интересов государства, организации и удовлетворения социальных нужд членов трудового коллектива.

Предметом деятельности КУПП «Водоканал» является бесперебойное обеспечение потребителей водой; оказание услуг по транспортировке, перекачке и очистке стоков; проверка и установка счетчиков учета воды; проектирование, строительство, ремонт, промывка сетей и сооружений водопровода и канализаций, оказание транспортных услуг.

Ревизия отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности КУПП «Водоканал» проводилась главными специалистами Барановичского межрайонного Комитета государственного контроля Будчан Г. В., Сорока С. И., по результатам которой составлен акт проверки.


ГЛАВА 1

СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ РЕВИЗИИ РСЧЁТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

1.1 Задачи и источники ревизии расчетных операций

Подотчётными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия на мелкие административно-хозяйственные и операционные расходы, которые не могут быть произведены безналичным расчётом, а также на расходы по командировкам.

К основным задачам проверки расчетов с подотчетными лицами относятся:

-проверка обоснованности получения авансов и предъявления претензий;

-проверка реальности состояния расчетов [29, с. 311];

-проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета расчетных операций;

-проверка соблюдения правил выдачи подотчетных сумм;

-проверка своевременности представления авансовых отчетов и отчетов о командировке;

-проверка правильности оформления документов, приложенных к авансовым отчетам;

-проверка порядка погашения оправдательных документов с целью предотвращения их повторного использования;

-проверка своевременности возврата неизрасходованных подотчетных сумм [18, с. 277].

На предприятии КУПП «Водоканал» ревизия расчётов с подотчётными лицами осуществляется сплошным методом. Так как расчёты с подотчётными лицами носят массовый характер, этот тип ревизии является достаточно трудоёмким, и потому для его проведения целесообразно привлекать ассистентов. Сами операции достаточно однообразны, а методы и процедуры проверки просты.

Целью проверки расчётов с подотчетными лицами на КУПП «Водоканал» является установление правильного и целевого использования подотчётных сумм, выявление незаконных и нецелесообразных с хозяйственной точки зрения расходов, соблюдение установленного порядка возмещения командировочных расходов [18, с. 275]

Состав первичных документов по расчётам с подотчётными лицами, с одной стороны, достаточно узок – это авансовые отчёты, заявления на выдачу денег из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчётам с подотчётными лицами, чрезвычайно широк и разнообразен, так как расчёты с подотчётными лицами связаны со многими другими разделами, например, операциями по кассе, расчётами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и так далее. Следовательно, при проверке необходимо сопоставить авансовые отчёты с документами по другим разделам учёта [11, с. 322].

Основные документы, которые были подвергнуты изучению при проверке расчётов с подотчётными лицами на КУПП «Водоканал»:

1. Учётные документы, отражающие совершения хозяйственной операции:

- авансовый отчёт - представляют подотчётные лица об израсходовании авансовых сумм с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы. Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете. В бухгалтерии авансовые отчеты проверяются арифметически, а также проверяется правильность оформления документов и расходования средств по назначению. Проверенные авансовые отчеты утверждаются руководителем учреждения (ПРИЛОЖЕНИЕ А);

- журнал регистрации авансовых отчётов;

- приказ о направлении работника в командировку, применяется для оформления и учёта направления работника в командировку. Заполняется работником кадровой службы на основании служебного задания, подписывается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом. В приказе о направлении в командировку указываются фамилия и инициалы, структурное подразделение, должность (специальность, профессия) командируемого, а также цель, время и место командировки.

При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.

- командировочное удостоверение является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке. Выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании приказа (распоряжения) о направлении в командировку. В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью (ПРИЛОЖЕНИЕ Б, В);

- служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении, применяется для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчёта о его выполнении.

Служебное задание подписывается руководителем структурного подразделения, в котором работает командируемый работник. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом и передается в кадровую службу для издания приказа о направлении в командировку. Работником, прибывшим из командировки, составляется краткий отчет о выполненной работе за период командировки, который согласовывается с руководителем структурного подразделения и предоставляется в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением и авансовым отчетом.

- главная книга - книга, где собраны все синтетические счета организации, которые расположены в соответствии с планом счетов. В нее переносятся записи из журналов-ордеров и вспомогательных книг (ПРИЛОЖЕНИЕ Г);

- журнал ордер № 7 – учетный регистр, применяемый для учёта операций по движению подотчетных сумм и расчётов с подотчётными лицами (ПРИЛОЖЕНИЕ Д). Основанием для заполнения журнала-ордера № 7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчёт, авансовые отчёты;

- на израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера - на расхождения в суммах полученных и израсходованных (ПРИЛОЖЕНИЕ Е);

2. Бухгалтерский баланс и приложение к нему (ПРИЛОЖЕНИЕ Ж);

3. Прочие документы, отражающие законность совершения расчётов с подотчётными лицами: письма, приказы руководителя, соглашения, трудовые договоры и другие.

Таким образом, основные задачи ревизии расчетов с подотчетными лицами в КУПП «Водоканал» заключаются в установление правильного и целевого использования подотчетных сумм, выявление незаконных и нецелесообразных расходов, соблюдение установленного порядка возмещения командировочных расходов. На КУПП «Водоканал» основными источниками информации при проверке расчетов с подотчетными лицами являются бухгалтерская отчетность, регистры бухгалтерского учета и первичная учетная документация.

1.2 Составление плана и программы ревизии расчётов с подотчётными лицами

Процесс ревизии финансово-хозяйственной деятельности КУПП «Водоканал» начинается с этапа подготовки к ее проведению. Результаты работы, проведенной в этот период в контролирующей организации, имеют большое значение, так как позволяют максимально отразить в составляемой программе ревизии объем и зада­чи работы каждого исполнителя, обеспечить наиболее полное выполнение программы в установленный срок и предостеречь от распыления внимания на малозначительные вопросы.

Ревизионная работа на КУПП «Водоканал» состоит из следующих этапов:

-подготовка к проведению ревизии;

-проведение ревизии в соответствии с программой;

-подготовка и оформление результатов ревизии;

-контроль за выполнением решений по результатам ревизии.

Изучение КУПП «Водоканал» осуществляется по данным годовой и периодической бухгалтерской статистической отчетности, актам ревизий, проведенных в предшествующий период, приказам и постановлениям вышестоящих органов, объяснениям и заявлениям должностных и других лиц ревизуемой организации и вышестоящего органа. В ходе изучения указанных материалов работники контрольно-ревизионных служб получают представление о размере и характере финансово-хозяйственной деятельности, которая впоследствии проверяется в ходе ревизии.

Основными задачами планирования ревизии на КУПП «Водоканал» являются:

- установление этапов и сроков работы проведения ревизии;

- определение затрат;

- рациональное использование рабочего времени специалиста;

- подготовка адекватной рабочей группы специалистов для проверки;

- определение разделов ревизии, имеющих наибольшее значение для формирования акта ревизии;

- распределение между специалистами разделов ревизии, обязанностей и ответственности;

На основании задач, поставленных перед ревизией, и изученных материалов, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность проверяемой организации, ревизор составляет программу ревизии. Программа включает перечень основных вопросов, подлежащих проверке, период, за который должна быть проведена ревизия, и используемые способы и приемы контроля (ПРИЛОЖЕНИЕ И).

Программа ревизии утверждается руководителем контрольно-ревизионного аппарата организации, назначившей ревизию. Один экземпляр программы вручается руководителю ревизионной группы (ревизору), а второй остался в делах организации [29, с. 73].

Руководитель ревизионной группы должен ознакомить всех ее членов с содержанием программы и распределить задания между ними. На основании полученных заданий члены ревизионной группы составляют рабочий план проведения ревизии порученных им участков деятельности организации, которые утверждены руководителем ревизионной группы (ПРИЛОЖЕНИЕ Н).

В общем плане ревизии указывается наименование субъекта (КУПП «Водоканал»), ревизуемый период (начался 11.07.2008 г. и был закончен 05.08.2008 г.), руководитель ревизии, а также существенность. В план должна включаться вся предстоящая работа, благодаря чему будет обеспечиваться его полнота.

При составлении рабочего плана проведения ревизии ревизор зарезервировал определенное количество дней для проведения ревизии расчетов с подотчетными лицами в КУПП «Водоканал».

В рабочем плане указываются перечень работ, подлежащих выполнению во время проведения ревизии, сроки их выполнения и способ проверки. Однако окончательный рабочий план формируется только в ходе ревизии, на начальной ее стадии, после ознакомления на месте с организацией производства и особенностями постановки учета.

При планировании контрольно-ревизионной работы исходят из того, что каждый ревизор должен провести не менее 8 ревизий. Остальное рабочее время ревизора должно быть направлено на участие в работе семинаров по изучению передового опыта организации и проведения контрольно-ревизионной работы, ознакомление с новыми нормативными документами, повышение квалификации [29, с. 72]

При составлении плана ревизий необходимо предусмотреть, чтобы хозяйствующие субъекты были обревизованы не менее одного раза в год, а предприятия, финансируемые из бюджета, не менее одного раза в два года. Кроме того, должен быть реализован принцип непрерывности контроля -ревизуемый период должен начинаться от даты окончания предыдущей ревизии и заканчиваться датой составления последнего баланса [29, с.71].

Таким образом, наиболее актуальным вопросом в организации деятельности контрольно-ревизионных органов является вопрос планирования проведения ревизий. Перед проведением проверки финансово-хозяйственной деятельности КУПП «Водоканал» контрольно-ревизионным органом составляется рабочий план и программа ревизии. Программа ревизии включает основной перечень вопросов, подлежащих проверке: ревизия кассовых операций, ревизия операций по счетам в банке, ревизия основных средств, ревизия общего состояния бухгалтерского учета, ревизия бухгалтерской отчетности, ревизия расчетов с работниками организации, ревизия затрат на производство, ревизия расчетов с подотчетными лицами, ревизия по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками. Рабочий план представляет собой более детализированный перечень вопросов, подлежащих проверке.

1.3 Обзор нормативных документов по теме исследования

Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они выдаются, установлены Правилами ведения кассовых операций в Республике Беларусь.

Правовое регулирование бухгалтерского учета и ревизии расчетов с подотчетными лицами можно представить в следующем иерархическом порядке.

Первый уровень:

Закон Республики Беларусь “О бухгалтерском учете и отчетности” 18.10.1994 года №3321/ХII, с изменениями и дополнениями от 26.12.2007 года №302-З и другие нормативные акты законодательной и исполнительной власти республики, устанавливающие единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета.

Указ Президента Республики Беларусь от 25.05.2000 года №293 “О мерах по усилению ведомственного контроля в Республике Беларусь”, в редакции от 23.01.2009 года №53. Данный Указ постановляет, что в осуществлении функций ведомственного контроля принимают участие все подразделения и службы органов государственного управления, с учётом специфики возложенных на них задач.

Указ Президента Республики Беларусь от 15.11.1999 г. № 673 «О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций» с последующими изменениями и дополнениями от 28.05.2008 г. № 286, который регламентирует порядок организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности организации.

Указ Президента Республики Беларусь 15.11.1999 года №673 “Порядок организации и проведения ревизии финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций”, с изменениями и дополнениями от 28.05.2008 года №286. В данном указе утвержден порядок организации и проведения проверок финансово-хозяйственной деятельности организаций, требования, предъявляемые к оформлению и содержанию акта комплексной ревизии.

Гражданский кодекс Республики Беларусь от 14 июля 2000г. № 415-З с изменениями от 8 января 2004г. № 267-З, в первой части которого законодательно закреплены важнейшие нормы ведения учета в организациях, в том числе наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, обязательные случаи составления аудиторского заключения, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридического лица.

Трудовой кодекс Республики Беларусь от 26.07.1999 №296-З, с учетом изменений, в редакции Закона Республики Беларусь от 06.07.2009 г. № 37-3. Данный кодекс регулирует не только трудовые отношения, основанные на трудовом договоре, но и другие, связанные с ними отношения профессиональной подготовки работников на производстве, ведение коллективных переговоров, взаимоотношения между работниками и нанимателями. В данном кодексе даны определения служебной командировки, срок пребывания в служебной командировки, а также перечислены гарантии и компенсации при служебных командировках.

Второй уровень:

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 года №62 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», с изменениями и дополнениями от 26.05.2008 года № 85. Данная Инструкция устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации. Инструкция является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Беларусь и должна применяться с учетом других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Учетная политика, утвержденная организацией, обязательна для применения всеми структурными подразделениями организации независимо от месторасположения.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 года №89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета», с изменениями и дополнениями от 11.02.2008 года №187. В данной Инструкции установлены единые подходы к применению Типового плана счетов бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной деятельности организаций на счетах бухгалтерского учета. Типовой план счетов предназначен для ведения бухгалтерского учета в организациях всех форм собственности и видов деятельности независимо от организационно-правовых форм.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17.10.2003 года №143 «Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках», с изменениями и дополнениями от 21.12.2007 года №197, в котором установлены размеры возмещения расходов при служебных командировках, а именно размер суточных за каждый день командировки, расходов по найму жилого помещения.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.01.2001 года № 7 «Об установлении норм оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу», с изменениями и дополнениями от 09.04.2008 года № 61,в котором установлены нормы оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу.

Инструкция о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь. Утверждена Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.04.2000 года №35, с изменениями и дополнениями от 29.02.2008 года №29. Данная инструкция регламентирует командировочные расходы в пределах Республики Беларусь.

Инструкция о порядке организации и проведения ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности организаций Министерства промышленности Республики Беларусь, утвержденная приказом Министерства промышленности Республики Беларусь от 30.06.2000 г. № 235 с изменениями и дополнениями, утверждёнными приказом Министерства промышленности Республики Беларусь от 07.05.2001 г. № 237. Инструкция регламентирует порядок организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Третий уровень:

Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 25.03.2006 года №18 «Инструкция о порядке организации и проведения проверок финансово-хозяйственной деятельности организаций, находящихся в ведении Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь», с учетом изменений и дополнений от 28.05.2007 года №41. Данной инструкцией установлен порядок организации и проведения проверок финансово-хозяйственной деятельности организаций, находящихся в ведении Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь.

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 года №180 «Инструкция по инвентаризации активов и обязательств» устанавливает общий порядок проведения инвентаризации активов и обязательств, оборотных активов, отдельных активов и обязательств; порядок составления сличительной ведомости по результатам инвентаризации.

Постановление Совета Министров Республики Беларусь «О ведении юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями книги учёта проверок (ревизий) от 22.02.2001 г. № 248 (с изменениями и дополнениями от 18.11.2007 г. № 1538), которым утверждены Правила ведения юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями книги учёта проверок (ревизий), проводимых государственными органами в пределах их компетенции.

Четвертый уровень:

Учётная политика в целях бухгалтерского и налогового учёта на 2009 год КУПП «Водоканал». Она отражает порядок ведения и организации бухгалтерского учёта, первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов финансово - хозяйственной деятельности.

Устав КУПП «Водоканал» раскрывает цели, задачи и предмет деятельности, а также такие сведения как дата создания организации, место его нахождения.

Рабочий план счетов КУПП «Водоканал», в котором указаны счета и субсчета бухгалтерского учета, применяемые в КУПП «Водоканал».

Таким образом, выдача наличных денег под отчет работнику предприятия на командировочные и хозяйственные расходы регламентируется достаточно большим количеством нормативно-правовых актов Республики Беларусь, соблюдение которых является обязательным условием при ведении хозяйственной деятельности любого предприятия. Следует отметить, что действующие в нашей республике бухгалтерские нормативные правовые акты отвечают современным требованиям, так как государство постоянно их обновляет с учетом изменений в экономике.


ГЛАВА 2

РЕВИЗИЯ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

2.1 Ревизия расчетов с подотчетными лицами по служебным командировкам

Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места постоянной работы [18, с. 278].

На КУПП «Водоканал» командированному работнику выдается командировочное удостоверение, подписанное руководителем предприятия и скрепленное печатью. Обязательными реквизитами командировочного удостоверения являются следующие:

- номер командировочного удостоверения;

- штамп объединения, предприятия, учреждения, организации;

- ФИО, должность и место работы командируемого работника;

- пункт назначения;

- срок командировки;

- цель командировки;

- документ, являющийся основанием для выдачи командировочного удостоверения с указанием его номера и даты подписания [14, с.84].

Так же делаются отметки о выбытии в командировку, прибытии в пункты назначения, выбытии из них и прибытии в место постоянной работы.

Расчеты с подотчетными лицами проверяются сплошным способом. На начальном этапе проверки проверяется наличие распорядительных документов, отражающих информацию о расчетах с подотчетными лицами на КУПП «Водоканал». Изучается учетная политика организации, приказы (распоряжения) руководителя о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет.

На КУПП «Водоканал» особое внимание ревизор уделил проверке представленных команди­рованными лицами авансовых отчетов. В ходе проверки ревизором было установлено наличие от­меток в командировочных удостоверениях о датах прибытия и выбы­тия из пунктов назначения, нет ли подчисток, помарок в командиро­вочном удостоверении, все ли реквизиты заполнены. Фактическое время пребывания в командировке определяют по отметке в коман­дировочном удостоверении о выбытии и прибытии.

По выданным в подотчет суммам проверяется, не было ли превышения предельных размеров аванса. На расходы, производимые в месте нахождения организации деньги выдаются в размере не более однодневной потребности и на срок, не превышающий трех дней, а на производимые вне места расположения организации – в размере не более десятидневной потребности и на срок не более пятнадцати дней [15, с. 210].

Номер приказа, место командировки, дата прибытия и выбытия работников из командировки соответствуют данным, отраженным командировочном удостоверении.

При заполнении журнала регистрации работников, направленных в служебную командировку нарушений не обнаружено.

Днем выезда в командировку на КУПП «Водоканал» считается день отправления поезда, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной ра­боты командированного, а днем приезда - день прибытия транспорта в место постоянной работы. При отправлении транспорта до 24 часов включительно днём отъезда считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее – последующие сутки. Если станция отправления поезда, при­стань или аэропорт находятся за чертой населенного пункта, учитыва­ется время, необходимое для проезда до станции, пристани, аэропорта [22, c. 225].

В процессе контроля проверяется законность и целесообразность возмещения командировочных расходов.

В таблице 2.1 представлена правильность ведения журнала регистрации работников КУПП «Водоканал», направленных в командировку.

Таблица 2.1 – Журнал регистрации работников КУПП «Водоканал», направленных в командировку в ноябре 2009 года

Номер приказа

Фамилия, имя, отчество командированного работника

Занимаемая должность

Место командировки

Дата

Отчет о выполнении задания

Выбытия

прибытия

180

Гоман М.М.

Мастер водозабора «Щара-1»

Брест

12.10.2009

12.10.2009

Задание выполнено

182

Ильюхин А.В.

Водитель

Ивацевичи, Береза, Белоозерск

13.10.2009

13.10.2009

Задание выполнено

Примечания:

1. Источник: данные ПРИЛОЖЕНИЙ Б, В

2. Источник: собственная разработка

Также ревизор проверил соблюдение срока нахождения в командировке командированного работника. Отдельно проверил правильность оплаты суточных расходов, расходов по найму жилья и на проезд. В соответствии с действующим законодательством работник дол­жен отчитаться в течение трех дней по возвращении из командиров­ки.

Для указанных целей предназначен авансовый отчёт, составляе­мый работником и утверждаемый руководителем предприятия [19, c. 265].

Новый аванс подотчётным лицам выдается только после полного расчёта по ранее выданному. Бухгалтер КУПП «Водоканал» производит необходимые расчеты, формирует суммарные проводки по включению командировочных расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) организации или отнесения их за счёт чистой прибыли предприятия, после чего заполняет соответствующие графы лицевой стороны авансового отчёта суммы командировочных [14, c. 85].

К отчёту прилагаются командировочные удостоверения с отметками о времени выбытия в командировку, прибытия в пункт назначения, выбытия из него и прибытия к месту работы. В таблице 2.2 представлена проверка правильности расчета командировочных расходов в КУПП «Водоканал» за ноябрь 2009 года.

Таблица 2.2 – Ведомость выборочной проверки правильности расчета командировочных расходов в КУПП «Водоканал» за ноябрь 2009 года

Фамилия, имя, отчество командированного работника

Номер авансового отчета

Возмещаемые расходы

Отклонения

По данным КУПП «Водоканал»

По данным ревизора

Суточные (тыс.руб.)

Проезд (тыс.руб.)

итого

Суточные (тыс.руб.)

Проезд (тыс.руб.)

итого

туда

обратно

туда

обратно

Гоман М.М.

б/н

7500

14570

16650

38720

7500

14570

16650

38720

-

Ильюхин А.В.

б/н

7500

-

-

7500

7500

-

-

7500

-

Примечания:

1. Источник: данные ПРИЛОЖЕНИЙ Б, В, Л

2. Источник: собственная разработка

Ревизором было установлено, что работнику за каждый день пребывания в командировке выплачены суточные и проездные расходы.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно возмещены по представленным проездным документам в обе стороны в размере стоимости проезда (ПРИЛОЖЕНИЕ Л).

При проверке правильности расчета командировочных расходов в КУПП «Водоканал» за ноябрь 2009 года нарушений не установлено.

В таблице 2.3 представлена проверка соблюдения сроков отчетов по выданным подотчетным суммам и наличие остатков неиспользованных сумм.

Таблица 2.3 - Проверка соблюдения сроков отчетов по выданным подотчетным суммам и наличие остатков неиспользованных сумм в КУПП «Водоканал».

№ авансового отчета, дата

ФИО подотчетного лица

Сумма неисполь-зованных средств

Срок отчета

Количество дней просрочки

Сумма штрафа

Примеча-ния

б/н 13.10.2009 г.

Ильюхин А.В.

-

3

-

-

-

б/н

12.10.200г.

Гоман М.М.

-

3

-

-

-

Примечание:

1. Источник: собственная разработка

2. Источник: данные ПРИЛОЖЕНИЯ Б, В

Выводы: В КУПП «Водоканал» соблюдаются сроки предоставления отчетов по выданным суммам.

Все случаи переплат или недоплат фиксируются в отчете ревизора. Если установлено множество фактов нарушений расчётов с по­дотчётными лицами по командировочным расходам, то они регис­трируются в отдельной ведомости. Ведомость подписывается ревизором и главным бухгалтером предприятия.

Таким образом, на предприятии КУПП «Водоканал» учёт расчётов с подотчётными лицами осуществляется посредством первичных документов установленной формы, основными из которых являются расходный и приходный кассовые ордера, командировочное удостоверение, авансовый отчёт и некоторые другие.

2.2 Ревизия расчетов с подотчетными лицами по административно-хозяйственным и операционным расходам

Субъекты хозяйствования, предприниматели с применением наемного труда, в том числе и КУПП «Водоканал», выдают наличные деньги под отчёт на административно-хозяйственные и операционные расходы на следующие сроки: на операционные и хозяйственные расходы деньги выдаются на срок не более 3 рабочих дней, если расходы совершаются в пределах данного города, и на срок до 10 (30 дней в сумме одной базовой величины) за пределами города [14, с. 94].

В соответствии с приказом руководителя КУПП «Водоканал» подотчётные лица получают наличные деньги, выдаваемые на основании оформленного расходно-кассового ордера.

К документам, подтверждающим факт приобретения продукции (товаров, работ, услуг), относятся кассовый чек либо квитанция к приходному кассовому ордеру с приложением к ним копии товарного чека (ПРИЛОЖЕНИЕ М), квитанция к отрывному талону и другие приходно-расходные документы, утвержденные уполномоченными государственными органами [16, с. 183].

При проверке законности выдачи сумм в подотчет на операционные и хозяйственные расходы в первую очередь проверяется наличие списка работников, которым могут выдаваться наличные деньги под отчет. Данный список утверждается приказом или распоряжением руководителя организации. В КУПП «Водоканал» данный список составлен.

На следующем этапе проведения ревизии расчетов с подотчетными лицами по административно-хозяйственным и операционным расходам проверяется правильность расходования полученных под отчет сумм, то есть проверяется их целевое использование, так как расходовать полученные деньги под отчет допускается лишь на те цели, на которые они выданы.

В КУПП «Водоканал» деньги на операционные и хозяйственные расходы выдаются под отчет на приобретение товаров, готовой продукции, полуфабрикатов, сырья, материалов, топлива; для оплаты погрузочно-разгрузочных работ.

В таблице 2.4 представлена проверка законности расходования подотчетных сумм на КУПП «Водоканал» за 17.12.2009 год.

Таблица 2.4 - Проверка законности расходования подотчетных сумм на КУПП «Водоканал» за 17.12.2009 г.

Израсходовано на покупку ТМЦ по авансовому отчету

Стоимость ТМЦ Согласно копиям чеков, оплаченных подотчетными лицами

Оприходовано ТМЦ, руб. согласно

Отклонение данных, + (-)

Накладным

Карточкам складского учета

Авансового отчета от

Копии чеков

Карточек складского учета

3550

3550

3550

3550

-

-

Примечание:

1. Источник: собственная разработка

2. Источник: данные ПРИЛОЖЕНИЙ А, М, Н, П

В результате проверки ревизором было установлено что, подотчетные суммы на операционные и хозяйственные нужды в КУПП «Водоканал» выдавались целесообразно. Суммы, указанные в авансовых отчетах соответствуют суммам, отраженным в товарных накладных и карточках складского учета. Отклонений не было обнаружено.

Далее проверяется своевременность предоставления авансовых отчетов в бухгалтерию. Срок предоставления авансового отчета не может превышать трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы деньги. Сроки отчетности проверяются путем сверки дат в расходных кассовых ордерах на выдачу денег и в авансовых отчетах. Нарушений сроков предоставления авансовых отчетов в КУПП «Водоканал» не установлено.

Законность и целесообразность расходов по подотчетным суммам на хозяйственные и операционные расходы проверяется путем сопоставления данных авансовых отчетов и приложенных к ним документов, подтверждающих факт покупки материальных ценностей. Данные, отраженные в товарно-транспортных накладных сверяются с данными товарного отчета. В таблице 2.5 представлена проверка правильности отражения сумм, связанных с приобретением продукции подотчетными работниками КУПП «Водоканал».

Таблица 2.5 –Проверка правильности отражения сумм, связанных с приобретением продукции подотчетными работниками КУПП «Водоканал»

ФИО подотчетного лица

Наименование прод-ии

Еденица измерения

Количествоо

Цена ед-цы

Сумма по авансовому отчету

Сумма по товарной накладной

По расчетам ревизора

Отклонения

Мацкевич А.А.

1.Гайка М8

2.Крестик 2.5

Шт

уп

20

1

90

1750

1800

1750

1800

1750

1800

1750

-

Итого

-

21

-

3550

3550

3550

-

Примечание:

1. Источник: собственная разработка

2. Источник: данные ПРИЛОЖЕНИЯ А, М, Н

Из данных таблицы видно, что подотчетным работником КУПП «Водоканал» по данным товарной накладной была приобретена продукция на сумму 3500 рублей. Сумма отраженная в товарной накладной соответствует сумме отраженной авансовому отчету и приложенному к нему оправдательному документу, а именно чеку. При проверке правильности выдачи сумм под отчет на хозяйствен­ные и операционные нужды в КУПП «Водоканал» нарушений не обнаружено.

Таким образом, при ревизии расчетов с подотчетными лицами по административно-хозяйственным и операционным расходам в КУПП «Водоканал» было проверено документальное оформление авансовых отчетов, целевое использование выданных подотчет сумм, своевременность предоставления авансовых отчетов, правильность оприходования приобретенных товарно-материальных ценностей. Нарушений не установлено.


2.3 Проверка правильности ведения бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами

Проверка организации синтетического и аналитического учета является заключительным этапом проведения ревизии расчётов с подотчётными лицами. Для учета расчетов с подотчетными лицами в КУПП «Водоканал» открыт счет 71 «Расчёты с подотчётными лицами». Синтетический учёт расчётов с подотчётными лицами ведется в журнале-ордере № 7. Это комбинированный регистр, в котором аналитический учет совмещен с синтетическим.

Проверки правильности ведения бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами в КУПП «Водоканал» состояла из следующих этапов:

- проверка соответствия сумм, указанных в авансовых отчетах, с суммами в первичных документах;

- сравнение сумм, проставленных в авансовых отчетах, с итоговыми суммами, указанными на лицевой стороне отчетов, в разрезе бухгалтерских проводок;

- сравнение суммы бухгалтерских проводок на лицевой стороне авансового отчета с суммами по соответствующим строкам журнала-ордера № 7;

- проверка арифметической точности расчетов итогов в журнале-ордере № 7;

- сравнение итоговых сумм по журналу-ордеру № 7 с оборотами, отраженными в главной книге;

- проверка правильности перенесения остатков из главной книги в баланс на соответствующую дату [29, c. 78].

При проверке правильности ведения бухгалтерского учёта расчётов с подотчётными лицами в КУПП «Водоканал» была проверена правильность отражения сальдо в журнале-ордере, главной книги и балансе (таблица 2.6). Сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на начало и на конец года, отраженные в журнале-ордере №7 были сверены с данными, отраженными в главной книге, а данные главной книги – с данными баланса [29, c. 227].

В таблице 2.6 приведена проверка соответствия сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», отраженных в журнале-ордере № 7, главной книге и балансе в КУПП «Водоканал».

Таблица 2.6 - Проверка соответствия сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», отраженных в журнале-ордере № 7, главной книге и балансе в КУПП «Водоканал» за 2008 год

Регистры бухгалтерского учета

Сальдо на 01.12.2008 года

Сальдо на 01.01.2009 года

Откло-нение

дебет

кредит

дебет

кредит

Журнал-ордер №7, руб.

600004

848248

4

1182178

-

Главная книга, млн. руб.

600004

848248

4

1182178

-

Баланс, млн. руб.

6000000

-

2000000

-

400000

Примечание:

1. Источник: собственная разработка

2. Источник: данные ПРИЛОЖЕНИЙ Г, Д, Ж

Исходя из данных таблицы, можно сделать вывод о том, что сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» отраженное в журнале-ордере, главной книге и балансе соответствует. Отклонений не было обнаружено.

Также была проверена правильность отражения оборотов по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» за декабрь 2008 года.

В таблице 2.7 представлена проверка соответствия оборотов по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», отраженных в журнале-ордере № 7 и в главной книге в КУПП «Водоканал».

Таблица 2.7 - Проверка соответствия оборотов по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», отраженных в журнале-ордере № 7 и в главной книге в КУПП «Водоканал» за декабрь 2008 года

Регистры бухгалтерского учета

Дебетовый оборот, руб.

Кредитовый оборот, руб.

Отклонения

Журнал-ордер №7

1876940

2810870

-

Главная книга

1876940

2810870

-

Примечание:

1.Источник: собственная разработка

2. Источник: данные ПРИЛОЖЕНИЙ Г, Д

Из данных таблицы видно, что дебетовый оборот в журнале-ордере № 7 соответствует дебетовому обороту, отраженному в главной книге, а кредитовый оборот, отраженный в журнале-ордере № 7 равен кредитовому обороту, отраженному в главной книге. Таким образом, ревизором отклонений обнаружено.

Также при проверке расчётов с подотчётными лицами ревизоры проверили правильность бухгалтерских записей по отражению полученных под отчёт сумм и их списанию. Это связано с тем, что встречаются случаи списания полученной под отчёт суммы или числящейся за подотчётным лицом задолженности без документальных обоснований на счета по учёту издержек производства. Завершающим этапом проверки расчетов с подотчетными лицами является проверка правильности корреспонденции счетов по отражению полученных под отчет сумм и их списанию.

В таблице 2.8 представлена корреспонденция счетов по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» по отражению полученных под отчет сумм и их списанию, которая используется в КУПП «Водоканал».

Таблица 2.8 – Проверка правильности корреспонденции счетов по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» по отражению полученных под отчет сумм и их списанию.

Документ

Содержание хозяйственных операций

Корреспонденция счетов

Журнал ордер

Дебет

Кредит

Расходно-кассовый ордер

Выданы наличные деньги под из кассы под отчет;выдано из кассы в возмещение перерасхода по авансовому отчету

71

50

1

Авансовыйотчет

Оплачены подотчетными лицами расходы, связанные с доставкой материалов на склад организации

16(10)

71

7

Авансовый отчет

Списаны расходы, связанные с командировками:

-общепроизводственного назначения;

-общехозяйственного назначения

25

26

71

71

7

Приходно-кассовый ордер

Возвращен в кассу остаток неиспользованной подотчетной суммы

50

71

7

Авансовый отчет

Отражена задолженность работника по не возвращенным своевременно подотчетных суммам

73

71

7

Ресчетная ведомость

Удержана из оплаты труда задолженность работника по невозвращенным своевременно подотчетным суммам

70

73

8

Примечание: Источник – собственная разработка

Таким образом, при проверке правильности ведения бухгалтерского учёта расчётов с подотчётными лицами в КУПП «Водоканал» была проверена арифметическая точность расчётов итогов в журнале-ордере № 7, главной книге, правильность перенесения остатков из главной книги в баланс, произведено сравнение итоговых сумм по журналу-ордеру № 7 с оборотами, отраженными в главной книге. Отклонений не обнаружено. Применяемая в КУПП «Водоканал» корреспонденция счетов соответствует Типовому плану счетов и Инструкции по его применению.

На основании проведенных исследований можно сделать вывод, что на КУПП «Водоканал» бухгалтерский учет ведется в соответствии с действующим законодательством. Авансовые отчеты оформляются правильно, в бухгалтерию предоставляются своевременно, а также суммы, которые выданы под отчет используются целесообразно на необходимые нужды. Корреспонденция счетов, которая применяется на КУПП «Водоканал» соответствует Типовому плану счетов и Инструкции по его применению.


Глава 3

Заключительный этап ревизии расчетов с подотчетными лицами

3.1 Оформление результатов ревизии расчетов с подотчетными лицами

По результатам ревизии, в ходе которой выявлены нарушения актов законодательства в сфере экономики, составляется акт комплексной ревизии производственно-хозяйственной деятельности. Результаты ревизии, в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства, оформляются справкой.

В случае если выявленное нарушение или злоупотребление может быть сокрыто или по выявленным фактам необходимо принять неотложные меры по их устранению и привлечению к ответственности виновных лиц, проверяющим до окончания ревизии составляется отдельный промежуточный акт (например, при обнаружении хищений).

Промежуточный акт подписывается проверяющим (руководителем ревизионной группы), соответствующими должностными лицами проверяемого субъекта, а также лицами, причастными к выявленным нарушениям, от которых в обязательном порядке необходимо потребовать письменные объяснения.

Проверка была произведена главными специалистами Барановичского межрайонного Комитета государственного контроля Будчан Г. В., Сорока С. И. В проверке принимали участие старшие государственные (налоговые) инспекторы ИМНС по городу Барановичи Петрова Е. И., Григорьева Е. В.

Результаты проведенной проверки отражены в акте проверки, отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности Барановичского унитарного производственного предприятия водопроводно-канализационного хозяйства «Водоканал» (ПРИЛОЖЕНИЕ Р).

Акт комплексной ревизии состоит из вступительной (общей) и результативной (исследовательской) части. Вступительная часть акта содержит обязательные реквизиты, установленные «Порядком организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности». Во вступительной части акта указаны: полное наименование акта, дата и место его составления; основания для проведения ревизии (дата и номер приказа о назначении ревизии, название организации издавшей приказ), дата ее начала и окончания; состав ревизионной группы (должность, фамилия, имя, отчество каждого лица, осуществляющего ревизию); наименование ревизуемой организации и период производственной и финансово-хозяйственной деятельности, за который проводилась ревизия; фамилия, имя, отчество должностных лиц ревизуемой организации, ответственных за его производственную и финансово-хозяйственную деятельность.

Результативная часть акта ревизии представляет собой систематизированный перечень выявленных нарушений, недостатков и злоупотреблений в процессе финансово-хозяйственной деятельности КУПП «Водоканал». Она состоит из отдельных разделов, соответствующих наименованию и числу разделов программы ревизии.

Ответственность за организацию и состояние финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования за проверяемый период несли директор Калинин А. Н. и главный бухгалтер Ершова Т. И.

Заканчивается вступительная часть акта стереотипной фразой: «В проверяемом периоде проведены следующие проверки...», после чего следует изложение результативной части.

Факты нарушений отражены в акте так, что можно четко ответить на следующие вопросы:

- содержание нарушения со ссылкой на соответствующий законодательный акт;

- кто допустил нарушение;

- по чьему указанию или разрешению совершено нарушение;

- когда и где оно допущено;

- каким способом совершено нарушение и чем оно вызвано;

- последствия (размер причиненного ущерба).

Для раскрытия темы курсовой работы был рассмотрен раздел «Ревизия кассовых банковских и расчетных операций, расчетов с подотчетными лицами». По данному пункту можно сказать, что ревизор достаточно полно и точно отразил результаты проведенной ревизии. Акт ревизии составлен грамотно, профессионально с использованием профессиональной экономической терминологии. Нарушений по данному разделу не установлено.

Акт документальной ревизии подписан главным контролером-ревизором, руководителем организации и главным бухгалтером. Акт ревизии был составлен в 4 экземплярах. Один экземпляр был вручен директору КУПП «Водоканал». У руководителя и главного бухгалтера организации не возникло разногласий, замечаний или возражений по составленному акту. В акте ревизии сделана отметка о передаче его руководству КУПП «Водоканал».

В результате проведенной проверки учета расчетов с подотчетными лицами были получены следующие результаты.

Кассиром работает Шукало С.А., договор о полной материальной ответственности с которой заключен. С Правилами ведения кассовых операций кассир ознакомлена.

Предоставленные к проверке кассовые книги прошнурованы, листы в них пронумерованы и скреплены печатью за подписями директора и главного бухгалтера. Лимит остатка кассы соблюдается.

Журналы регистрации приходных и расходных кассовых документов заполняются в бухгалтерии, своевременно и достоверно.

Проведенной проверкой, правильности составления расходных кассовых ордеров и платежных ведомостей нарушений не установлено. Завышений итоговых сумм по ведомостям на выплату заработной платы работающим организации не установлено.

Все расходные документы составлены по установленной форме: имеется наличие всех подписей в получении денежных средств, руководителя, главного бухгалтера, сумма прописью, дата получения. Проверены итоги по ведомостям к выдаче денежных средств, расхождений не установлено.

Проведенной проверкой правильности отражения кассовых операций на счетах бухгалтерского учета, нарушений не установлено.

В организации имеется список лиц, которым могут выдаваться деньги в подотчет.

За период проведена проверка выдачи в подотчет наличных денежных средств и полноты их отчета. Установлено, что авансовые отчеты в бухгалтерию предоставляются в бухгалтерию своевременно, все товарно-материальные ценности, приобретенные за наличные денежные средства и занесенные в авансовый отчет, оприходованы в полном объеме. Наличие подчисток и исправлений в авансовых отчетах не установлено.

Проведенной проверкой правильности оформления приложенных к выпискам банка оправдательных документов по денежным операциям установлено, что на всех платежных поручениях имеются штампы банка об исполнении операции, дата и подпись работника банка. Исходя из содержания первичных документов установлено, что все денежные операции законны и целесообразны. Остатки денежных средств, числящиеся по выпискам к расчетному и другим счетам в банке, по состоянию на 01.01.2008 г. Тождественны с аналогичными данными Главной книги и баланса. Наличие подчисток и исправлений в банковских выписках не установлено.

Проверкой денежных документов по оплате счетов за материальные ценности и оказанные услуги, нарушений не установлено. Товарно-материальные ценности, приобретенные по безналичному расчету, оприходованы в полном объеме, оплата за услуги производилась по фактическим объемам.

Функции внутрихозяйственного контроля выполняют директор, главный бухгалтер, руководители структурных подразделений, материально ответственные лица.

Расчеты с подотчетными лицами на КУПП «Водоканал» ведутся на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Учет расчетов с подотчетными лицами в организации автоматизирован.

Таким образом, в ходе ревизии были исследованы документы по учёту расчётов с подотчётными лицами.


3.2 Особенности проведения ревизии в условиях применения ПЭВМ. Совершенствование ревизии расчетов с подотчетными лицами

Внедрение компьютерной обработки данных в КУПП «Водоканал» на базе современ­ных ПЭВМ вносит существенные изменения в организацию и методику проведения ревизии. Бухгалтерский учет в условиях при­менения ПЭВМ является не только информационной, но и кон­трольной подсистемой. Ее функция - обеспечить все уровни уп­равления необходимой информацией для непрерывного контроля за различными сторонами финансово-хозяйственной деятельно­сти управляемого объекта. Создание информационного банка пла­новых, нормативных и фактических данных позволяет использовать в любой период времени большие объемы экономической информации для контроля за выполнением плановых заданий, выявления и устранения нарушений и недостатком в расходовании ресурсов.

Применение компьютерной обработки данных на КУПП «Водоканал» расширяет круг задач ревизии. Прежде всего, в тщательном изучении нуждаются используемая на предприятии программа автоматизации бухгалтерского учета и ее применение, достоверность носителей входящей информации и выходных документов на машино­читаемых носителях. Неотъемлемым элементом ревизии становится изучение качества самой программы и пре­дусмотренной ею системы контроля, регистров аналитического и синтетического учета, отчетных показателей, выявление и исправ­ление ошибок, возникающих при выверке исходной информации. В процессе проверки необходимо установить, насколько эффек­тивна применяемая система текущего контроля на следующих ста­диях технологического процесса обработки учетно-аналитической информации:

- приемка и регистрация первичной документации;

- арифметическая обработка документов;

- создание машинных носителей информации;

- формирование машинограмм учетных регистров и отчетных разработок. [29, с. 265]

Ревизия расчетов с подотчетными лицами в условиях использования ПЭВМ сохраняет своей целью независимую проверку отражения в учетных регистрах фи­нансово-хозяйственной деятельности клиента для установления и подтверждения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчет­ности, а также соответствия действующему законодательству совершенных финансовых операций и хозяйственных процессов.

В процессе ревизии в качестве одного из основных источников информации используются машинограммы, созданные результате обработки учетно-аналитической информации и использования ПЭВМ. Если в машинограмме обнаружены сделанные от руки исправления, то она должна содержать дату и подпись внесшего их должностного лица, а также необходимые пояснения. В условиях применения ПЭВМ для обработки учетно-аналитической информации перенос данных с первичных документов на машинные носители сопровождается их кодированием на основе предварительно разработанных программ и алгоритмов. Поэтому ревизору необходимо выборочно проверить правильность использования кодов, так как ошибки иногда допускаются в корыстных целях [29, с. 270].

При проведении ревизии расчетов с подотчетными лицами в условиях применения ПЭВМ следует обращать внимание на следующие вопросы:

-необходимость сверки регистров учета, получаемых с помощью ПЭВМ, с данными первичного учета, так как автоматизация учета не освобождает от обязанности документировать факты хозяйственной деятельности;

-наличие несанкционированных изменений программного обеспечения, так как изменения, вносимые в программное обеспечение организацией, должны быть документированы, согласованы, одобрены и проверены разработчиком программного обеспечения.

В Республике Беларусь программное обеспечение по автоматизации бухгалтерского учёта постоянно модернизируется. Программные продукты по автоматизации бухгалтерского учёта сегодня широко востребованы как на малых, так и на крупных предприятиях Республики Беларусь. Интерес к ним возрастает с каждым днём. В условиях рыночной экономики, жесткой конкуренции для достижения успехов просто необходимо использование передовых технологий. Автоматизированные бухгалтерские программы - именно то, что нужно современному бухгалтеру.

В современных условиях КУПП «Водоканал» может использовать методологию проекта Технология Быстрого Результата. Эта методология позволяет в короткие сроки запустить работающую систему в эксплуатацию.

На практике переход на программу всегда начинается с проведения обследования учета заказчика. Во время общения с предполагаемыми пользователями программы выясняются основные проблемы и задачи, которые необходимо решить во время реализации проекта.

Далее на основании полученной информации производится оценка работ и необходимого программного обеспечения для автоматизации того или иного учета. После согласования состава работ уточняется и согласовывается план-график выполнения проекта. Самый оптимальный вариант плана-графика работ, когда проект по переходу на «1С:Зарплату и Управление персоналом 8» начинается с переноса данных. Методология переноса данных зависит уже от системы (программы), в которой ведется учет у заказчика. Это может быть не одна, а несколько разных программ. После этого проводится обучение пользователей работе в новой программе.

Обычно обучение пользователей производится в несколько этапов. Очень удобно проводить обучение на тестовой базе с реальными (уже перенесенными) данными заказчика. На первом этапе можно проводить групповые обучения (оптимальные группы - по 2-4 человека). Группы составляются таким образом, чтобы пользователи были на одном уровне владения компьютерными навыками.

Обязательным условием успешного завершения проекта является проведение в режиме двойного учета от одного до трех расчетных периодов, когда расчет заработной платы производится в обеих системах (программах) одновременно - старой и новой. В этот период одна из систем является эталоном (как правило, сначала это старая система), а учет во второй системе ведется в контрольном режиме. Потом роли систем могут поменяться. Такой подход позволяет пользователям убедиться, что новая программа отрабатывает регламентные действия корректно. Также во время двойного учета выявляются расхождения в отработке тех или иных действий. Причины таких расхождения анализируются и принимаются решения по их устранению (или «неустранению» в зависимости от причины). «Двойной» учет эффективен еще тем, что позволяет провести аудит базы: проверяются настройки видов расчетов по налогообложению, сверяются расчеты по заработной плате и налогам, выверяются плановые надбавки сотрудникам и алгоритмы расчетов.

Данная методология позволяет в короткие сроки осуществить переход на новую программу практически независимо от количества работающих в компании сотрудников. Через 1-2 месяца заказчик получает полностью работающую программу и в течение последующих 2-3 месяцев производятся «косметические» работы по отладке программы и проект полностью переводится в режим «текущего сопровождения», когда проводятся плановые консультации и обновления программы.

Результаты перехода предприятия на программу «1С:Зарплата и управление персоналом 8»:

1. Заказчик получит полноценную систему с кадровыми данными и данными по расчету среднего заработка (в том числе необходимыми для индексации) за последний год.

2. Отдел персонала получит возможность работать в единой полноценной программе, а как на данном этапе приходиться отдельно вести весь кадровый учет в Excel.

3. Обеспечит соответствие приказа об изменении штатного расписания внутренней форме заказчика.

4. Сделает загрузку данных по физическим лицам, которые получают доход в виде материальной выгоды по процентам, из бухгалтерской программы в новую программу «1С:Зарплата и управление персоналом 8».

5. Будет произведена выгрузка данных по оплате заработной платы.

6. Перенос данных из старых программ в новую единую программу будет осуществлен автоматически с минимальным привлечением пользователей к процессу переноса.

Таким образом, уровень подготовки специалистов-бухгалтеров на КУПП «Водоканал» постоянно растёт, потребности развивающихся организаций не уменьшаются, техническое обеспечение становится более совершенным и доступным. Всё это говорит о том, что переход на автоматизированную форму работы закономерная тенденция нашего времени.

В результате всего вышеизложенного материала можно сделать следующие основные выводы.

Прежде всего, следует отметить, что расходы на командировки – неотъемлемая часть состава затрат исследуемого предприятия, в связи с чем основными задачами ведения бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами на нем должны стать следующие:

- своевременное, полное и достоверное отражение на счетах бухгалтерского учета фактических затрат на командировочные расходы;

- документальная обоснованность использования подотчетных сумм и обоснованность включения в состав затрат;

- контроль за экономным и рациональным использованием денежных средств на хозяйственно-операционные цели.

В целях совершенствования ревизии расчетов с подотчетными лицами на КУПП «Водоканал» можно предложить следующее:

Только при решении данных задач и правильного документального отражения расчетов с подотчетными лицами в соответствии с учетной политикой предприятия можно избежать негативные и сложные моменты, которые не станут преградой на пути его дальнейшего функционирования.

Знание всех нормативно-правовых актов, регламентирующих порядок, условия, сроки командировок, расходы по ним, а также их документальное оформление позволит облегчить и значительно ускорить процесс расчетов с подотчетными лицами на любом предприятии.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Основные задачи ревизии расчетов с подотчетными лицами в КУПП «Водоканал» заключаются в установление правильного и целевого использования подотчетных сумм, выявление незаконных и нецелесообразных расходов, соблюдение установленного порядка возмещения командировочных расходов. На КУПП «Водоканал» основными источниками информации при проверке расчетов с подотчетными лицами являются бухгалтерская отчетность, регистры бухгалтерского учета и первичная учетная документация.

Наиболее актуальным вопросом в организации деятельности контрольно-ревизионных органов является вопрос планирования проведения ревизий. При проведении ревизий должен соблюдаться принцип экономичности. Перед проведением проверки финансово-хозяйственной деятельности КУПП «Водоканал» контрольно-ревизионным органом составляется рабочий план и программа ревизии. Программа ревизии включает основной перечень вопросов, подлежащих проверке: ревизия кассовых операций, ревизия операций по счетам в банке, ревизия основных средств, ревизия общего состояния бухгалтерского учета, ревизия бухгалтерской отчетности, ревизия производственных запасов, ревизия расчетов с работниками организации, ревизия затрат на производство, ревизия расчетов с подотчетными лицами, ревизия по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, ревизия фондов и резервов, ревизия готовой продукции, ревизия отгрузки и реализации продукции. Рабочий план представляет собой более детализированный перечень вопросов, подлежащих проверке.

На предприятии КУПП «Водоканал» учёт расчётов с подотчётными лицами осуществляется посредством первичных документов установленной формы, основными из которых являются расходный и приходный кассовые ордера, командировочное удостоверение, авансовый отчёт и некоторые другие.

На КУПП «Водоканал» особое внимание ревизор уделил проверке представленных команди­рованными лицами авансовых отчетов. В ходе проверки ревизором было установлено наличие от­меток в командировочных удостоверениях о датах прибытия и выбы­тия из пунктов назначения, нет ли подчисток, помарок в командиро­вочном удостоверении, все ли реквизиты заполнены. Фактическое время пребывания в командировке определяют по отметке в коман­дировочном удостоверении о выбытии и прибытии.

При ревизии расчетов с подотчетными лицами по административно-хозяйственным и операционным расходам в КУПП «Водоканал» было проверено документальное оформление авансовых отчетов, целевое использование выданных подотчет сумм, своевременность предоставления авансовых отчетов, правильность оприходования приобретенных товарно-материальных ценностей. Нарушений не установлено.

При проверке правильности ведения бухгалтерского учёта расчётов с подотчётными лицами в КУПП «Водоканал» была проверена арифметическая точность расчётов итогов в журнале-ордере № 7, главной книге, правильность перенесения остатков из главной книги в баланс, произведено сравнение итоговых сумм по журналу-ордеру № 7 с оборотами, отраженными в главной книге. Отклонений не обнаружено. Применяемая в КУПП «Водоканал» корреспонденция счетов соответствует Типовому плану счетов и Инструкции по его применению.

На основании проведенных исследований можно сделать вывод, что на КУПП «Водоканал» бухгалтерский учет ведется в соответствии с действующим законодательством. Авансовые отчеты оформляются правильно, в бухгалтерию предоставляются своевременно, а также суммы, которые выданы под отчет используются целесообразно на необходимые нужды. Корреспонденция счетов, которая применяется на КУПП «Водоканал» соответствует Типовому плану счетов и Инструкции по его применению.

Журналы регистрации приходных и расходных кассовых документов заполняются в бухгалтерии, своевременно и достоверно.

Проведенной проверкой, правильности составления расходных кассовых ордеров и платежных ведомостей нарушений не установлено. Завышений итоговых сумм по ведомостям на выплату заработной платы работающим организации не установлено.

Все расходные документы составлены по установленной форме: имеется наличие всех подписей в получении денежных средств, руководителя, главного бухгалтера, сумма прописью, дата получения. Проверены итоги по ведомостям к выдаче денежных средств, расхождений не установлено.

Расчеты с подотчетными лицами на КУПП «Водоканал» ведутся на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Учет расчетов с подотчетными лицами в организации автоматизирован.

В качестве рекомендации КУПП «Водоканал» можно предложить тщательно следить за сроками сдачи авансовых отчетов в бухгалтерию подотчетными лицами, а также не производить выплаты денежных средств работникам, которые еще не отчитались за ранее выданные подотчетные суммы.

Ревизия расчетов с подотчетными лицами в условиях использования ПЭВМ сохраняет своей целью независимую проверку отражения в учетных регистрах фи­нансово-хозяйственной деятельности клиента для установления и подтверждения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчет­ности, а также соответствия действующему законодательству совершенных финансовых операций и хозяйственных процессов.

В современных условиях КУПП «Водоканал» может использовать методологию проекта Технология Быстрого Результата. Эта методология позволяет в короткие сроки запустить работающую систему в эксплуатацию.

Результаты перехода предприятия на программу «1С:Зарплата и управление персоналом 8»:

1. Заказчик получит полноценную систему с кадровыми данными и данными по расчету среднего заработка (в том числе необходимыми для индексации) за последний год.

2. Отдел персонала получит возможность работать в единой полноценной программе, а как на данном этапе приходиться отдельно вести весь кадровый учет в Excel.

3. Обеспечит соответствие приказа об изменении штатного расписания внутренней форме заказчика.

4. Сделает загрузку данных по физическим лицам, которые получают доход в виде материальной выгоды по процентам, из бухгалтерской программы в новую программу «1С:Зарплата и управление персоналом 8».

5. Будет произведена выгрузка данных по оплате заработной платы.

6. Перенос данных из старых программ в новую единую программу будет осуществлен автоматически с минимальным привлечением пользователей к процессу переноса.

В заключении можно сделать выводы о том, что в процессе написания работы были достигнуты цели и задачи, поставленные во введении к данной работе и отражающие актуальность данной темы. А именно определены цели, задачи и источники информации ревизии расчетов с подотчетными лицами; рассмотрены основные первичные документы и нормативные акты, применяемые в оформлении расчетов с подотчетными лицами в бухгалтерском учете; рассмотрен порядок проведения ревизии расчетов с подотчетными лицами.

В процессе написания работы было подтверждено, что расчеты с подотчетными лицами охватывают значительные объемы хозяйственной деятельности предприятия. Что касается КУПП «Водоканал», то на нем учет расчетов с подотчетными лицами ведется в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Все операции, отражающие выдачу аванса, отчет по нему, учитываются в бухгалтерии посредством составления определенных записей на основании первичных и иных документов.


СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Адаменко, И. Н. Бухгалтерский и налоговый учёт, финансовый анализ и контроль: учеб. пособие/ С. И. Адаменко, И. Н. Бурцева, А. О. Левкович, О. А. Левкович, В. Н. Лемеш; под общ. ред. О. А. Левковича. – Минск: ООО «Элайда», 2006. – 556 с.

2. Белов, Н. Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве: учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – Минск: Финансы и статистика, 2005. – 392 с.

3. Бухгалтерский учёт, анализ и аудит: учеб. пособие/ П. Г. Пономаренко [и др.]; под общ. ред. П. Г. Пономаренко.- 2-е изд., испр.- Минск: Выш. шк., 2007.- 527 с.

4. Бухгалтерский учёт и аудит в АПК: учебник для студентов экономических специальностей с.-х. вузов/ Л. И. Стешиц.- Минск: «ИВЦ Минфина», 2005.- 537 с.

5. Бухгалтерский учёт: учеб. метод. пособие/ Н. С. Стражева, А. В. Стражев. - 10-е изд., перераб. и доп. - Минск: Книжный Дом, 2004. — 432 с.

6. Бухгалтерский учёт: учеб. пособие/ О. А. Левкович, И. Н. Бурцева, Ю. И. Акулич; под общ. ред. О. А. Левкович.- Минск: Амалфея, 2003.- 640 с.

7. Гринь, Т. А. Контроль и аудит: учебник/ Т. А. Гринь – Минск: Соврем. шк., 2006. – 240 с.

8. Дробышевский, Н. П. Бухгалтерский учёт в строительстве: учеб.- практ. пособие/ Н. П. Дробышевский.- Минск: ООО «ФУА-информ».- 2004.- 648 с.

9. О бухгалтерском учёте и отчётности: Закон Респ.Бела­русь, от 18 сент.1994г.,№3321-XII:в ред. Закона Респ.Беларусь от 26.12.2007 г. № 362-3 // Нац. реестр правовых актов Респуб. Беларусь от.- № 2/1399.

10. Инструкция о порядке организации и проведения ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности организаций Министерства промышленности Республики Беларусь: утвер. приказом Министерства промышленности Республики Беларусь от 07 мая 2001 г., № 237, № 235// Нац. реестр правовых актов Респуб. Беларусь, № 237, № 115, 8/4372.

11. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учёт: учеб. пособие. / Н. П. Кондраков. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.-.: ИНФРА-М, 2000. - 635с.

12. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учёт, анализ хозяйственной деятельности и аудит/ Н.П. Кондраков. - М.: Перспектива, 2005. - 652с.

13. Ладутько, Н. И. Бухгалтерский учёт в промышленности: учебн. пособие/ Н.И. Ладутько. - Минск: Книжный Дом, 2005. – 688 с.

14. Ладутько, Н. И. Бухгалтерский учёт/ под общей редакцией Н. И. Ладутько.- 4-е изд., перераб. и доп. - Минск: ООО «ФУАинформ», 2004.- 742 с.;

15. Лебедев, О. Т. Основы бухгалтерии: учеб. пособие/ под ред. д-ра эконом. наук, проф. О. Т. Лебедева. изд. 2-е, доп.- Дизайн обл. А. С. Андреев.- СПб: ИД «Мим», 1997.- 224 с.

16. Левкович, О. А. Бухгалтерский учёт: учеб. пособие. 4-е изд./ О. А. Левкович, И. Н. Бурцева.- Минск: Амалфея, 2006.- 800 с.

17. Лемеш, В. Н. Ревизия и аудит: пособие для студентов экономических специальностей высш. и сред. спец. учеб. заведений. В. 2 ч. 2/ В. Н. Лемеш.- Минск: Издательство Гревцова, 2008.- 384 с.

18. Лемеш, В. Н. Ревизия и аудит: пособие для студентов экон. специальностей высш. и сред. спец. учеб. заведений. В 2 ч. Ч 2/В.Н. Лемеш. – Минск: Изд-во Гревцова, 2007. - 288 с.

19. Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации»: постановление Мин. финансов Респ. Беларусь, 17 апр. 2002 г., № 62: в ред. постановления Мин. финансов Респ. Беларусь от 26.05.2008 г., № 85 Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь //. – 2008. – № 8/18914.

20. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Об утверждении Типового плана счетов и Инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учёта: постановление Мин. финансов Респ. Беларусь, 30 мая 2003 г., № 89: в ред. постановления Мин. финансов Респ. Беларусь от 11.12.2008 г., № 187// Нац. реестр правовых актов Респуб. Беларусь. – 2009. – № 8/20268.

21. Постановление Совета Министров Республики Беларусь «О ведении юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями книги учёта проверок (ревизий)» с учетом изменений от 18.11.2007 г., № 1538.- 2007.

22. Пупко, Г. М. Аудит и ревизия: учебник/ Г. М. Пупко.- Минск: Книжный Дом; Мисанта, 2005.- 512 с.

23. Соколов Я. В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: учеб. пособие / Я.В. Соколов. — М.: Аудит: ЮНИТИ, 1996. — 638 с.

24. Стражева, Н. С. Бухгалтерский учёт: учеб.-методич. пособие/ Н. С. Стражева, А. В. Стражев.- 11-е изд., перераб. и доп.- Минск: Книжный Дом, 2005.- 608 с.

25. Типовой план счетов бухгалтерского учёта Республики Беларусь: «Об утверждении Типового плана счетов и Инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учёта»: постановление Мин. финансов Респ. Беларусь, 30 мая 2003 г., № 89: в ред. постановления Мин. финансов Респ. Беларусь от 11.12.2008 г., № 187 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. – 2009. – № 8/20268.

26. Указ Президента Республики Беларусь «О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций»: с учетом изменений от 28.05.2008 г., № 286// Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь от 30.05.2008 г. - № 1/9730.

27. Указ Президента Республики Беларусь «О мерах по усилению ведомственного контроля»: с учетом изменений от 28.12.2007 г., № 682// Нац. реестр правовых актов Респуб. Беларусь, 2008 г. - № 5, 1/9271.

28. Стражева, Н. С. Бухгалтерский учёт: учеб.- методич. пособие/ Н. С. Стражева, А. В. Стражев.- 11-е изд., перераб. и доп.- Минск: Книжный Дом, 2005.- 608 с.

29. Хмельницкий, В. А. Ревизия и аудит: учеб. комплекс/ В. А. Хмельницкий.- Минск: Книжный Дом, 2005.- 480 с.

30. Чечёткин, А. С. Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве: учеб. пособие для студентов неэкон. специальностей с.-х. вузов/ А. С. Чечёткин.- Минск: ИВЦ Минфина, 2005.- 464 с.


ПРИЛОЖЕНИЯ

ОТКРЫТЬ САМ ДОКУМЕНТ В НОВОМ ОКНЕ

ДОБАВИТЬ КОММЕНТАРИЙ [можно без регистрации]

Ваше имя:

Комментарий