1.Выбирается размер матрицы баланса. Диапазон выбора определяется целями использование матричного баланса. Предельный размер матрицы ограничен количеством статей актива и пассива стандартного баланса. Для целей анализа обычно используется сокращенный формат 10х10.
2. По выбранному размеру матрицы производится преобразование стандартного баланса в агрегированный (промежуточный) баланс (таблица 6), на основе данных которого строится матричный баланс.
3. В координатах активов и пассивов строится матрица размером 10х10, в которую переносятся данные из агрегированного баланса.
3. Под каждую статью актива подбирается источник финансирования. Подбор осуществляется по «золотому правилу», изложенному выше.
4. Выверяются балансовые итоги по горизонтали и вертикали матрицы.
5. Далее строят «Разностный (динамический) матричный баланс». Он отражает изменение денежных средств за период. Данный баланс наиболее пригоден для прогнозных и аналитических расчетов;
6. Строится «Баланс денежных поступлений и расходов предприятия». Он увязывает бухгалтерский баланс с финансовыми результатами работы фирмы, наличием денежных средств на счетах, текущим оборотом денежных средств.
Аналитическая ценность матричного баланса несравненно выше по сравнению со стандартным балансом. В отличие от последнего, где отсутствует привязка источников финансирования к конкретным статьям активов, матричный баланс как раз и демонстрирует эту привязку. В этом его огромная аналитическая ценность.
Таблица 6.Агрегированная форма баланса предприятия.
| Статьи баланса, тыс. руб. | На начало периода | На конец периода | Изменения за квартал |
| Актив баланса | |||
| 1 Основные средства и нематериальные активы | 218921 | 215476 | -3445 |
| 2 Незавершенное строительство | 101668 | 101970 | +302 |
| 3Долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активы | 18750 | 18750 | 0 |
| 4 ИТОГО по разделу 1 | 339339 | 336196 | -3143 |
| 5 Запасы | 52985 | 65369 | +12384 |
| 6 Расчеты с дебиторами, прочие оборотные активы | 20397 | 22400 | +2003 |
| 7 Краткосрочные финансовые вложения | 100 | 100 | 0 |
| 8 Денежные средства | 8399 | 1491 | -6908 |
| 9 ИТОГО по разделу 2 | 81881 | 89360 | +7479 |
| 7 БАЛАНС | 421220 | 425556 | +4336 |
| Пассив баланса | |||
| 1 Уставный капитал и Добавочный капитал | 56603 | 56603 | 0 |
| 2 Резервный капитал | 0 | 0 | 0 |
| 3 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | (33089) | (32550) | +539 |
| 4 ИТОГО по разделу 3 | 23514 | 24053 | -539 |
| 5 Долгосрочные обязательства | 352731 | 351372 | -1359 |
| 6 Краткосрочные кредиты и займы | 27440 | 27440 | 0 |
| 7 Кредиторская задолженность | 17535 | 22691 | +5156 |
| 8 Доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов, прочие краткосрочные пассивы | 0 | 0 | 0 |
| 9 ИТОГО по разделу 5 | 397706 | 401503 | +3797 |
| 8 БАЛАНС | 421220 | 425556 | +4336 |
Таблица 7. Матричный баланс
| ПассивАктив | УУК и ДК | Резервный капитал | Нераспределенная прибыль | Итого собственный капитал | Долгосрочные обязательства | Краткосрочные кредиты и займы | Кредиторы | ДБП, РПР, краткосроч | Итого обязательства | БАЛАНС | |
| ОС и НМА | 556603 | 556603 | 162318 | 162318 | 218921 | ||||||
| 556603 | 556603 | 158873 | 158873 | 215476 | |||||||
| Незавершенное строительство | 0 | 101668 | 101668 | 101668 | |||||||
| 0 | 101970 | 101970 | 101970 | ||||||||
| Долгосрочные финансовые вложения и прочие ВНА | (33089) | (33089) | 51839 | 51839 | 18750 | ||||||
| (33543) | (33543) | 51300 | 51300 | 18750 | |||||||
| Итого немобильные активы | 556603 | (33089) | 23514 | 315825 | 0 | 0 | 0 | 315825 | 339339 | ||
| 556603 | (33543) | 23060 | 312143 | 0 | 0 | 0 | 312143 | 336196 | |||
| запасы | 0 | 36906 | 22019 | 58925 | 58925 | ||||||
| 0 | 39229 | 26140 | 65369 | 65369 | |||||||
| Дебиторы и прочие оборотные активы | 0 | 5421 | 9036 | 20397 | 20397 | ||||||
| 0 | 1300 | 22093 | 22400 | 22400 | |||||||
| Краткосрочные финансовые вложения | 0 | 100 | 100 | 100 | |||||||
| 0 | 100 | 100 | 100 | ||||||||
| Денежные средства | 0 | 0 | 8399 | 8399 | 8399 | ||||||
| 993 | 993 | 498 | 498 | 1491 | |||||||
| Итого мобильные активы | 00 | 0 | 0 | 0 | 36906 | 27440 | 17535 | 0 | 81881 | 81881 | |
| 00 | 0 | 993 | 993 | 39229 | 27440 | 22691 | 0 | 89360 | 89360 | ||
| БАЛАНС | 556603 | 0 | (33089) | 23514 | 352731 | 27440 | 17535 | 0 | 397706 | 421220 | |
| 556603 | 0 | (32550) | 24053 | 351372 | 27440 | 22691 | 0 | 401503 | 425556 | ||
Таблица 8. Разностный (динамический) баланс
| ПассивАктив | УК и ДК | Резервный капитал | Нераспределенная прибыль | Итого собственный капитал | Долгосрочные обязательства | Краткосрочные кредиты и займы | Кредиторы | ДБП, РПР, краткосроч | Итого обязательства | БАЛАНС |
| ОС и НМА | 0 | 0 | -3445 | -3445 | 0 | -3445 | ||||
| Незавершенное строительство | 0 | 0 | 0 | +302 | +302 | +302 | ||||
| Долгосрочные финансовые вложения и прочие ВНА | 0 | 0 | 0 | -1661 | +1661 | 0 | 0 | |||
| Итого немобильные активы | 0 | 0 | -3445 | -3445 | -1359 | +1661 | +302 | -3143 | ||
| запасы | 0 | 0 | +2906 | +2906 | 0 | +6939 | +2539 | +9478 | +12384 | |
| Дебиторы и прочие оборотные активы | 0 | 0 | 0 | +1451 | +552 | +2003 | +2003 | |||
| Краткосрочные финансовые вложения | 0 | 0 | 0 | -6939 | +6387 | 0 | 0 | |||
| Денежные средства | 0 | 0 | 0 | -6939 | -6939 | -6939 | ||||
| Итого мобильные активы | 0 | 0 | +2906 | +2906 | 0 | 0 | +3990 | 0 | +4542 | +7479 |
| БАЛАНС | 0 | 0 | +539 | -539 | -1359 | 0 | +5156 | 0 | +5156 | +4336 |
В современных условиях вопрос о необходимости формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности отечественных предприятий в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) становится все более актуальным. Особое значение имеет содержание и последовательность анализа финансовой отчетности коммерческой организации, сформированной согласно МСФО. В соответствии с международными стандартами финансовая отчетность коммерческой организации должна включать отчет о движении денежных средств, который выступает информационной базой для анализа движения денежных средств. Составления отчета о движении денежных средств регулируется МСФО-7 «Отчеты о движении денежных средств» (IAS 7). Комитетом по интерпретациям (IFRIC) в конце 2006г. Было принято решение, что цели отчета о движении денежных средств, которые включены в американский стандарт SFAS 95 «Отчет о движении денежных средств» и которые частично отражены в IAS 7, целесообразно применять в качестве рабочих принципов для финансовой отчетности в целом, а также для отчета о движении денежных средств. В соответствии с данными принципами, информация должна быть представлена в финансовой отчетности так, чтобы помочь инвесторам, кредиторам и другим пользователям оценить способность предприятия генерировать потоки денежных средств; исполнять свои обязательства, выплачивать дивиденды.
Отчет о денежных потоках включает пять основных разделов:
1.Отчет о движении денежных средств в связи с основной деятельностью;
2. Отчет о движении денежных средств в результате инвестиционной деятельности;
3.Отчет о движении денежных средств в результате финансовой деятельности;
4. Отчет об изменении и состоянии денежных средств;
5. Раскрытие информации о неденежных сделках и оборотах в основной, инвестиционной и финансовой сферах деятельности.
Информация должна давать возможность оценить потребность предприятия во внешнем финансировании; разницу между начислением доходов в учете и фактическим поступлением денежных средств; влияние неденежных операций на финансовое положение компании в течение отчетного периода. Стандарт IAS 7 содержит общие требования к составлению отчета о движении денежных средств, но не устанавливает строгий формат отчета. Согласно международному стандарту IAS 7 отчет формируется не по источникам и направлениям использования средств, а по сферам деятельности предприятия – операционной, инвестиционной и финансовой.
Для составления отчета в части операционной деятельности МСФО-7 допускает использование двух методов: прямого и косвенного. Информацию о денежных потоках в разрезе финансовой и инвестиционной деятельности можно представить только прямым методом.
Сегодня различия в классификации потоков денежных средств по РСБУ и по МСФО минимальны, но все же имеются.
Пример оценки денежного потока косвенным методом по требованиям МСФО представлен в таблице.
Структура раздела денежных потоков по операционной деятельности (косвенный метод)
| Показатели | Сумма |
| Операционная прибыль (прибыль до расходов по процентам и налогообложения) | х |
| Корректировка на неденежные статьи | |
| Амортизация | Х |
| Обеспечение активов | Х |
| Списание запасов до чистой цены реализации | Х |
| Корректировки на инвестиционные и финансовые результаты, отраженные в прибыли | |
| (Прибыль)/ убыток от выбытия основных средств | Х |
| Изменение оборотного капитала | |
| (Увеличение) / уменьшение запасов | (Х) |
| (Увеличение) / уменьшение дебиторской задолженности | (Х) |
| Увеличение / (уменьшение) кредиторской задолженности | Х |
| Проценты уплаченные | (Х) |
| Налог на прибыль уплаченный | (Х) |
| Чистый поток денежных средств от операционной деятельности | Х |