По величине налогоплательщики - юридические лица подразделяются на обычные, малые предприятия и организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения. Упрощенная система налогообложения малых предприятий привела к переходу на уплату единого налога. Субъектами организаций с предельной численностью рабочих до 15 человек.
9. Правовой статус органов налогового контроля.
Среди функций налоговых органов в сфере налогообложения выделяют:
а) учет налогоплательщиков;
б) налоговый контроль;
в) применение налоговых санкций;
г) выработку налоговой политики государства;
д) разъяснительную и информационную работу по применению налогового законодательства.
На налоговые органы в полном объеме распространяется принцип законности. Согласно п. 3 ст. 30 НК РФ они действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с действующим законодательством. Налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников при исполнении ими служебных обязанностей. Под понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).
Российская Федерация, субъекты РФ, муниципальные образования участвуют в налоговых правоотношениях не непосредственно, но в лице уполномоченных органов, наделяемых государством соответствующей компетенцией.
К общим правам налоговых органов ст. 31 НК РФ относит следующие:
1) требовать от налогоплательщика или налогового агента документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов.
2) проводить налоговые проверки;
3) производить выемку документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;
4) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков или налоговых агентов для дачи пояснений;
5) приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков и налоговых агентов в банках и налагать арест на их имущество;
6) осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;
7) определять суммы налогов расчетным путем на основании имеющейся информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках.
8) требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений налогового законодательства;
9) взыскивать недоимки, пени и штрафы;
10) контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;
11) требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков и налоговых агентов сумм налогов, пеней и штрафов;
12) привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;
13) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;
14) заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;
15) создавать налоговые посты.
Согласно ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны:
1) соблюдать налоговое законодательство;
2) осуществлять налоговый контроль;
3) вести учет организаций и физических лиц;
4) бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, налоговом законодательстве и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения;
5) осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов;
6) соблюдать налоговую тайну;
7) направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.
Должностные лица налоговых органов обязаны:
1) действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законами;
2) реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;
3) корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство (ст. 33 НК РФ).
Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном НК РФ и иными федеральными законами (п. 1 ст. 35 НК РФ).
К сожалению, доказать наличие, размер и причинно-следственную связь нанесенных убытков с неправомерными деяниями должностных лиц невероятно сложно. Порядок возмещения убытков регулируется гражданским законодательством. Поскольку, как уже отмечалось выше, налоговые органы являются представителями государства в налоговых правоотношениях, реальным ответчиком в данном случае выступает государство. Не случайно причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета (п. 1 ст. 35 НК РФ).
10. Понятие и признаки налоговой ответственности.
В соответствии с НК РФ (ст. 108 НК РФ) исполнение обязанностей налогоплательщика обеспечивается мерами административной и уголовной ответственности, а также финансовыми санкциями.
Выделяют административную, уголовную, дисциплинарную, гражданскую и материальную ответственность.
Ответственности за нарушения налогового законодательства присущи все основные признаки юридической ответственности:
- является средством охраны правопорядка;
- состоит в применении мер государственного принуждения;
- наступает за нарушение правовых норм;
- является последствием виновного деяния; и т.д.
Налоговая ответственность— это применение финансовых санкций за совершение налогового правонарушения уполномоченными на то государственными органами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налога.
Как и любая другая юридическая ответственность, налоговая базируется на принципах законности, справедливости, неотвратимости и т. д.
Основаниями примененияналоговой ответственности являются:
1) нормы, т. е. система нормативных актов, ее регулирующих;
2) факты, т. е. деяния конкретного субъекта, нарушающие правовые предписания, охраняемые мерами ответственности;
3) процессуальные действия, т. е. акт компетентного органа о наложении конкретного взыскания за конкретное налоговое правонарушение.
Содержаниеналоговой ответственности состоит в правах, обязанностях, а также в реальных действиях по их использованию и осуществлению.
налогоплательщик освобождается от ответственности в виде применения финансовых санкций, когда он:
а) допустил ошибки, в результате которых в бюджет не были уплачены или неполностью уплачены суммы налогов и других обязательных платежей;
б) самостоятельно, до проверки налоговым органом выявил данные ошибки;
в) в установленном порядке внес исправления в бухгалтерскую отчетность и в расчеты по налогам и платежам.
Однако, поскольку имеет место просрочка в уплате налогов в бюджет, с налогоплательщика взыскиваются пени за несвоевременную уплату налогов
11. Виды налоговых правонарушений
Основной вид нарушения налогового законодательства составляют нарушения по незаконному уклонению от уплаты налогов.
В зависимости от направленности противоправных действий принято выделять следующие их виды:
1. нарушения в системе налогов;
2. нарушения исполнения доходной части бюджетов;
3. нарушения в системе гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика;
4. нарушения контрольных функций налоговых органов;
5. нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской и налоговой отчетности;
6. нарушения обязанностей по уплате налогов;
7. нарушения прав и свобод налогоплательщиков.
Не все из названных нарушений являются налоговыми. Часть из них — административные проступки, гражданско-правовые деликты, уголовные преступления.
В зависимости от субъекта ответственности действующее законодательство устанавливает три самостоятельных вида налоговой ответственности:
1) ответственность налогоплательщиков за нарушения порядка исчисления и уплаты налогов;
2) ответственность сборщиков налогов за нарушение порядка удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц;
3) ответственность банков и иных кредитных организаций за неисполнение (несвоевременное исполнение) платежных поручений налогоплательщиков.