Во-вторых, не дело налогового права призывать налогоплательщика этически относиться к интересам государства. Налоговое право построено на принуждении, а принуждение - это не лучший способ проявления морали. История содержит примеры тщетности попыток установить административными методами добросовестность в обществе. Такие попытки предпринимались в дореволюционной России. М. Рейснер по этому поводу писал, что идеи полицейского государства выражались в том, что о добродетели граждан заботился ряд административных и полицейских властей. Он отмечал, что смешение нравственности и права, с одной стороны, приводит к полному господству произвола в сфере административно-полицейской деятельности и юридической безответственности ее органов, с другой же - к не менее полному развитию исключительно пресекающей деятельности полиции.[35]
В-третьих, любая налоговая оптимизация будет поставлена под сомнение, так как всегда будет существовать опасность признания действий налогоплательщика недобросовестными. Однако стремление налогоплательщика к минимизации налоговых платежей всеми законными способами правомерно и оправдано в силу первичности права собственности над налоговыми обязательствами. Иными словами, любое максимальное использование налогоплательщиком юридических возможностей по минимизации налоговых платежей не может быть признано предосудительным.
Заключение
Таким образом, по моему мнению, более предпочтительно специальное совершенствование отдельных институтов налогового права с целью устранения неблагоприятных последствий недобросовестных действий налогоплательщиков. Специальное регулирование способно более гибко предотвратить неблагоприятные последствия того или иного вида недобросовестного поведения налогоплательщиков. Например, для уплаты налогов из "проблемных" банков можно установить специальное правило о том, что если налогоплательщик имел реальную возможность заплатить налог из банка, который проводит платежи, но умышленно заплатил налог из банка, приостановившего проведение платежей, то налог не должен считаться уплаченным.
По этому пути и идет законодатель. Например, применение правил о расчете налоговой базы по рыночным ценам (ст.40 НК РФ) к взаимозависимым лицам основано на том, что между взаимозависимыми лицами потенциально возможен сговор о цене, т.е. недобросовестное поведение с целью уменьшения налоговых обязательств.
Налоговое право - это борьба интересов, и поэтому на налогоплательщика не может возлагаться обязанность учитывать интересы государства при реализации своих прав. Государство должно само позаботиться о своих интересах в сфере налогообложения, формулируя налоговые законы без лазеек. Однако коль скоро такие лазейки имеются, их должен исправлять законодатель, а не судебная практика.
Список используемой литературы
1. Конституция Российской Федерации. – М.: Приор, 2001.
2. Арбитражный процессуальный кодекс РФ: [принят Гос. Думой 14 июня 2002 г.: одобр. Советом Федерации 10 июля 2002 г.]: с изм. на 15 ноября 2004 г. – М.: Омега-Л, 2004.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): [принят Гос. Ду-мой 21 октября 1994 г.: одобр. Советом Федерации 28 ноября 1994 г.]: с изм. на 20 апреля 2006 г. – М.: Юрайт, 2006.
4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): [принят Гос. Ду-мой 22 декабря 1995 г.: одобр. Советом Федерации 29 января 1996 г.]: с изм. на 20 апреля 2006 г. – М.: Юрайт, 2006.
5. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья): [принят Гос. Ду-мой 1 ноября 2001 г.: одобр. Советом Федерации 8 ноября 2001 г.]: с изм. на 20 апреля 2006 г. – М.: Юрайт, 2006.
6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): [принят Гос. Ду-мой 16 июля 1998 г.: одобр. Советом Федерации 17 июля 1998 г.]: с изм. на 1 ноября 2005 г. – М.: Юрайт, 2005.
7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): [принят Гос. Ду-мой 19 июля 2000 г.: одобр. Советом Федерации 26 июля 2000 г.]: с изм. на 1 ноября 2005 г. – М.: Юрайт, 2005.
8. Гражданский кодекс РСФСР. Научный комментарий под ред. С.М.Прушинского и С.И.Раевича. Вып.V. Сделки, договоры (автор - И.С.Петеский). - М.: Юридическое издательство НКЮ РСФСР, 1929. - С.18.
9. Агарков М.М. Проблема злоупотребления правом в советском гражданском праве//Известия академии наук СССР, отделение экономики и права. - 1946. - N 6. - С.430.
10. Бабаев В.К. Презумпции в советском праве. Горький, 1974. С. 69.
11. Гаврилов П.А. Недобросовестность налогоплательщиков в сфере налоговых отношений // Налоговые споры: теория и практика. 2005. N 9. С. 11 - 15.
12. Гойхбарг А.Г. Хозяйственное право РСФСР. - М.: 1942. - С.53.
13. Грибанов В.П. Пределы осуществления и защиты гражданских прав. - М.: Издательство МГУ, 1972. - С.47, 50, 80,88.
14. Кулагин М.И. Избранные труды. - М.: Статут (в серии "Классика российской цивилистики"), 1997. - С.301.
15. Новицкий И.Б. Принцип доброй совести в проекте обязательственного права//Вестник гражданского права. - 1916. - N 6. - С.56.
16. Рейснер М. Мораль, право и религия по действующему русскому закону//Вестник права. - 1900. - N 3. - С.17.
17. Словарь иностранных слов. М., 1976. С. 540
18. Хвостов В.М. Система римского права: Учебник. - М.: Спарк, 1996. - С.154.
19. Щекин Д.М. Юридические презумпции в налоговом праве. М.: МЗ-Пресс, 2002. С. 24, 42-60, 62, 82.
[1] Щекин Д.М. Юридические презумпции в налоговом праве. М.: МЗ-Пресс, 2002. С. 24.
[2] Бабаев В.К. Презумпции в советском праве. Горький, 1974. С. 69.
[3] Щекин Д.М. Указ. соч. С. 62.
[4] Щекин Д.М. Указ. соч. С. 82.
[5] Определения КС РФ от 16.10.2003 N 329-О, от 18.01.2005 N 36-О.
[6] Постановление ФАС Дальневосточного округа от 26.03.2003 N Ф03-А73/03-2/204.
[7] Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.01.2005 N А56-8281/04.
[8] Словарь иностранных слов. М., 1976. С. 540.
[9] Подробнее см.: Щекин Д.М. Юридические презумпции в налоговом праве. М.: МЗ-Пресс, 2002. С. 42 – 60.
[10] Гаврилов П.А. Недобросовестность налогоплательщиков в сфере налоговых отношений // Налоговые споры: теория и практика. 2005. N 9. С. 11 - 15.
[11]См.: Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 15 июля 1999 г. по делу N А56-8750/99.
[12] Кулагин М.И. Избранные труды. - М.: Статут (в серии "Классика российской цивилистики"), 1997. - С.301.
[13] Особое мнение судьи КС РФ Баглая М.В. к Постановлению КС РФ от 4 апреля 1996 г. N 9-П//Собрание законодательства РФ, 1996. - N 16. - Ст.1909.
[14] См.: Новицкий И.Б. Принцип доброй совести в проекте обязательственного права//Вестник гражданского права. - 1916. - N 6. - С.56.
[15] См.: Хвостов В.М. Система римского права: Учебник. - М.: Спарк, 1996. - С.154.
[16] См.: гражданский кодекс РСФСР. Научный комментарий под ред. С.М.Прушинского и С.И.Раевича. Вып.V. Сделки, договоры (автор - И.С.Петеский). - М.: Юридическое издательство НКЮ РСФСР, 1929. - С.18.
[17] См.: Постановление ВАС РФ от 20 мая 1997 г. N 1016/97.
[18] См.: Постановление Президиума ВАС РФ от 29 апреля 1997 г. N 131/96.
[19] См.: Постановление Президиума ВАС РФ от 10 марта 1998 г. N 5624/97.
[20] См.: Постановление Президиума ВАС РФ от 29 июля 1997 г. N 2353/97//Вестник ВАС РФ. - 1997. - N 11.
[21] Конституционный суд Российской Федерации в Постановлении от 12 октября 1998 г. N 24-П указал, что на кредитные учреждения возложена публично-правовая обязанность обеспечить перечисление соответствующих платежей в бюджет.
[22] См.: Постановление Президиума ВАС РФ от 9 февраля 1999 г. N 6747/98.
[23] Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 22 января 1998 г. по делу N Ф09-788/97-АК.
[24] См.: Грибанов В.П. Пределы осуществления и защиты гражданских прав. - М.: Издательство МГУ, 1972. - С.47.
[25] См.: Грибанов В.П. Пределы осуществления и защиты гражданских прав. - М.: Издательство МГУ. - 1972. - С.50.
[26] Там же. - С.88.
[27] Там же. - С.80.
[28] См.: Постановление ВАС РФ от 3 марта 1998 г. N 1024/97.
[29] См.: Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 24 сентября 1998 г. по делу N Ф09-589/98-АК.
[30] Предложить более четкий юридизированный критерий добросовестности очень сложно, так как понятие добросовестности относится к этическим нормам.
[31] В Постановлении от 24 мая 1999 г. по делу N 02-02/228 Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа указал, что из бюджета могут быть возвращены лишь суммы налогов и обязательных платежей, поступивших в бюджет.
[32] См.: Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 23 сентября 1997 г. по делу N Ф09-729/97-ГК.
[33] Несоответствие права его социально-хозяйственному назначению применительно к ст.1 ГК РСФСР прямо выводилось рядом авторов из несоответствия общей политики рабоче-крестьянского хозяйства. См.: Гойхбарг А.Г. Хозяйственное право РСФСР. - М.: 1942. - С.53.
[34] См.: Агарков М.М. Проблема злоупотребления правом в советском гражданском праве//Известия академии наук СССР, отделение экономики и права. - 1946. - N 6. - С.430.
[35] См.: Рейснер М. Мораль, право и религия по действующему русскому закону//Вестник права. - 1900. - N 3. - С.17.