Налоговое законодательство допускает совмещение организацией использования двух налоговых режимов - системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и в виде налога на вмененный доход по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности. В этом случае выполнение количественного критерия для применения единого сельскохозяйственного налога - 70% выручки предприятия должен составлять доход от реализации сельскохозяйственной продукции - проверяется исходя из всех осуществляемых этим предприятием видов деятельности.
В основе исчисления ЕСХН лежит кассовый метод, т.е. датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и в кассу, день получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав; расходами признаются затраты после их фактической оплаты.
Закрытое акционерное общество «Колос» имеет право перейти на уплату ЕСХН, так как показатели финансово-хозяйственной деятельности соответствуют критериям, установленным в Налоговом кодексе РФ.
Для обоснованности перехода предприятия на ЕСХН рассчитаем суммы налогов, которые бы в 2008 году уплатило предприятие, при применении общего режима налогообложения и режиме налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Общий режим налогообложения.
Налоговая нагрузка организации в 2008 году (общий режим налогообложения) составила 10852 тыс. руб. Суммы, уплаченных налогов в 2008 году представлены в таблице.
Таблица 25 Структура налоговых платежей в 2008 году при применении общего режима налогообложения
| Наименование налога | Значение, руб. | Доля от общего начисления налогов |
| НДС | 6723210 | 62,0 |
| Налог на прибыль | 1294000 | 11,9 |
| ЕСН | 478000 | 4,4 |
| Транспортный налог | 110000 | 1,1 |
| Налог на имущество | 2072000 | 19,1 |
| Земельный налог | 6710 | 0,1 |
| ОПС | 213010 | 2,0 |
| Итого | 10851930 | 100 |
Из данных таблицы видно, что основную долю всех налоговых платежей в 2008г составляет налог на добавленную стоимость – 62, 9 %, на втором месте налог на имущество – 19,1 %, на третьем налог на прибыль организаций, на его долю приходится 11,9% от общей сумма налоговых платежей.
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
С переходом ЗАО «Колос» на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей налоговая нагрузка снизилась бы по итогам 2008 года на 1880 тыс.руб. или на 56%.Уменьшение налогового бремени происходит в связи с тем, что с переходом на уплату ЕСХН организация перестает быть плательщиком таких налогов как: НДС, ЕСН, налога на имущество, налога на прибыль организаций.
Суммы, уплаченных налогов при применении ЕСХН в 2008 год представлены в таблице.
Таблица 26 Суммы налогов, уплаченные ЗАО «Колос» в 2008 году при переходе на уплату ЕСХН
| Наименование налога | Сумма налога, исчисленного к уплате, руб. |
| Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование | 213010 |
| Единый сельскохозяйственный налог | 3842012.88 |
| Земельный налог | 6710 |
| Транспортный налог с организаций | 110000 |
| Итого | 4171732.88 |
Экономический эффект (потенциальную экономию на налогах) от применения спецрежима при переходе с общего режима налогообложения на уплату ЕСХН можно рассчитать по следующей формуле[13, с.10]:
Э = (НП + НДС + НИ + ЕСН) – ЕСХН, (3.1)
где Э – экономия на налогах при переходе на уплату ЕСХН;
НП – сумма налога на прибыль организаций, уплачиваемая в бюджет за налоговый период;
НДС – сумма налога на добавленную стоимость, уплачиваемая в бюджет за налоговый период;
НИ – сумма налога на имущество организаций, уплачиваемая в бюджет за налоговый период;
ЕСН – сумма единого социального налога, начисленная за налоговый период; ЕСХН – сумма единого сельскохозяйственного налога.
Э = (1294 тыс. руб. + 6723,2 тыс. руб. + 2072 тыс. руб. + 478 тыс. руб.) – 3842 тыс. руб. =6725,2 тыс. руб.
Как отмечалось ранее, финансовое состояние предприятия зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности, на которые, в свою очередь, влияют налоговые платежи.
Одним из основных показателей финансовой деятельности предприятия является чистая прибыль.
В связи с экономией на налоговых платежах, при переходе организации на режим налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, чистая прибыль организации в 2008 году составила бы 65005 тыс. руб. (58280 тыс. руб. – чистая прибыль до перехода на ЕСХН).
Рассмотрим влияние налоговых платежей на финансовое состояние предприятия после перехода на ЕСХН на примере коэффициентов рентабельности:
1. рентабельность единицы продукции (формула 2.21).
Таблица 27 Расчет коэффициента рентабельности единицы продукции
| Наименование показателя | 2008г. До перехода на ЕСХН | 2008г. После перехода ЕСХН | Абсолютное отклонение, тыс. руб. | Темп роста, % |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1.Прибыль от продаж, тыс. руб. | 76967 | 76967 | - | - |
| 2.Себестоимость продукции, тыс. руб. | 63379 | 60829 | -2550 | 96,0 |
| 3.Кр.ед.прод.= 1:2, % | 121,4 | 126,5 | +5,1 | 104,2 |
Из расчетов видно, что значение коэффициента возросло на 4,2% - это произошло в связи с тем, что после перехода на ЕСХН организация освобождается от уплаты налога на имущество и ЕСН. Данные налоги включаются в расходы при формировании себестоимости. Использование ЗАО «Колос» специального налогового режима позволяет исключить из себестоимости продукции суммы уплаченного налога на имущество и ЕСН.
2. Рентабельность собственного капитала (формула 2.22).
Таблица 28 Расчет коэффициента рентабельности собственного капитала
| Наименование показателя | 2008г. До перехода на ЕСХН | 2008г. После перехода ЕСХН | Абсолютное отклонение, тыс. руб. | Темп роста, % |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1.Чистая прибыль, тыс. руб. | 58280 | 65005 | +6725 | 111,5 |
| 2.Средняя стоимость собственного капитала, тыс. руб. | 138009 | 138009 | - | - |
| 3.Кр.с.к.= 1:2, % | 42,2 | 47,1 | +4,9 | 111,6 |
3. Экономическая рентабельность (формула 2.23).
Таблица 29 Расчет коэффициента экономической рентабельности
| Наименование показателя | 2008г. До перехода на ЕСХН | 2008г. После перехода ЕСХН | Абсолютное отклонение, тыс. руб. | Темп роста, % |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1.Чистая прибыль, тыс. руб. | 58280 | 65005 | +6725 | 111,5 |
| 2.Средняя стоимость собственных активов, тыс. руб. | 353145 | 353145 | - | - |
| 3.Кэ.р..= 1:2, % | 16,5 | 18,4 | +1,9 | 111,5 |
Значение коэффициентов рентабельности собственного капитала, экономической рентабельности увеличивается на 11,6% и 11,5 % соответственно, в связи с тем, что организация высвободила за счет экономии на налоговых платежах 6725 тыс. руб. Данную чистую прибылью руководству предприятия можно предложить направить на увеличение собственного капитала, так как практически все показатели, характеризующие независимость предприятия и обеспеченность собственными ресурсами не соответствуют нормативам.
На основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что для ЗАО «Колос» переход на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей целесообразен, так как в этом случае чистая прибыль максимальна, а размер налогов, сборов и других платежей минимален. Показатель налоговой нагрузки при этой системе наименьший. Кроме того, переход на данный режим налогообложения позволит организация снизить себестоимость продукции, а это приведет к росту показателя рентабельности единицы продукции.
3.3 Улучшение финансового состояния с помощью оптимизации отдельных налогов
Переход ЗАО «Колос» на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей является не единственным способом оптимизации налогообложения и улучшения финансового состояния предприятия. Также существует возможность оптимизации через отдельные налоги.
Уменьшение платежей по налогу на имущество - актуальная задача для анализируемого предприятия, поскольку удельный вес данного налога в общей сумме налоговых платежей составляет в 2008 году 19% - находится на третьем месте по суммам уплаты.
Наиболее доступный способ снижения налога на имущество – передача имущества в организацию, которая имеет льготу по данному налогу. После этого предприятия берут имущество у него в аренду. С полученной арендной платы организация - арендодатель заплатит небольшой единый налог.
Такое решение позволяет экономить и на других налогах. Налог на прибыль уменьшится за счет того, что арендная плата у арендатора включается в расходы по мере ее начисления, а у арендодателя облагается налогом по более низким ставкам, и только после оплаты.
В роли «хранителя активов» может также выступать фирма, уплачивающая ЕНВД. Она не будет платить налог по имуществу, используемому для деятельности, облагаемой ЕНВД. Например, имеющийся у предприятия автопарк можно передать отдельной структуре, которая например, будет оказывать ему автотранспортные услуги по транспортировке зерна.
Экономия на данном виде налога составила бы 5099 тыс. руб. за три года. Данные средства руководству предприятия предлагается направить на увеличение собственного капитала, так как значения всех показателей, характеризующих обеспеченность собственными средствами, не соответствуют нормативам. Так же данные меры позволят снизить себестоимость продукции и получить большую прибыль при меньших затратах.