В кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в корреспонденции со счетом 10 "Материалы" относится учетная цена фактически поступивших в организацию и оприходованных сырья и материалов.
Начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные проценты до принятия к бухгалтерскому учету сырья и материалов по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов; расходы по полученным займам и кредитам на пополнение оборотных средств после принятия к учету сырья и материалов признаются операционными расходами того периода, в котором они произведены/ начислены.
В аналогичном порядке признаются прочие затраты, связанные с привлечением кредитов и займов.
Сумма разницы между фактической себестоимостью приобретенных материально – производственных запасов и учетной ценой в конце месяца списывается со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Материалы в пути или не вывезенные со склада поставщика учитываются на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» обособленно.
Затраты по внутреннему (внутрихозяйственному) перемещению сырья и материалов в стоимость приобретенных материальных ценностей не включаются, а относятся на себестоимость продукции.
Списание выявленных отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены на затраты на производство производится пропорционально стоимости израсходованных в производство материалов.
При отпуске в производство долот средняя оценка себестоимости материалов не применяется.
Списание долот на себестоимость продукции производиться по факту выдачи долот в эксплуатацию (производство).
При неотфактурованных поставках сырье и материалы приходуются по цене, указанной в договоре на приобретение сырья и материалов, или, если договор не позволяет определить цену, по цене аналогичного сырья или материала из последней поставки.
Передача материалов со складов материально ответственным лицам (МОЛ) оформляется накладными, лимитно-заборными картами, требованиями, содержащими объемы переданных материалов в натуральных измерителях, без указания стоимости переданных материалов.
Исчисление средней себестоимости сырья и материалов осуществляется только в момент списания сырья и материалов от МОЛ в производство, реализации сырья и материалов на сторону и т.д., т.е. в момент выполнения записи по кредиту счета учета запасов без учета корреспонденции по дебету учета запасов (МПЗ).
Стоимость спецоснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, полностью погашается в момент передачи в производство (эксплуатацию) соответствующей оснастки путем единовременного списания стоимости в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство.
При этом с целью обеспечения контроля за сохранностью спецоснастки, учет списанной в производство спецоснастки осуществляется на забалансовом счете 031 «МБП в эксплуатации» до момента ее физического износа.
Стоимость спецоснастки, не удовлетворяющей условию указанному выше, погашается линейным способом, начиная с месяца, следующего за месяцем передачи в эксплуатацию.
Критерием определения принадлежности спецоснастки к группе используемой в производстве индивидуальных заказов или массовом производстве, либо не используемой является заключение производственных служб предприятия.
Сумма погашения определяется исходя из фактической себестоимости объекта спецоснастки и норм, исчисленных исходя из сроков полезного использования.
Фактическая себестоимость спецоснастки определяется по методу средней себестоимости на момент передачи спецоснастки в эксплуатацию (производство). В дальнейшем фактическая себестоимость спецоснастки не изменяется.
Применение одного из способов погашения стоимости по группе однородных объектов спецоснастки производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Аналитический учет спецоснастки, находящейся в эксплуатации осуществляется по наименованиям (номенклатурным номерам), количеству и фактической себестоимости, с указанием даты поступления в производство (эксплуатацию), мест эксплуатации (центров затрат) и материально ответственных лиц.
Стоимость спецодежды сроком полезного использования менее 12 месяцев полностью погашается в момент передачи в производство (эксплуатацию) соответствующей спецодежды путем единовременного списания стоимости в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство. При этом осуществляется учет выданной в эксплуатацию спецодежды на забалансовом счете 030 "Спецодежда в эксплуатации".
Стоимость спецодежды сроком более 12 месяцев, учитываемой на счете 10, погашается линейным способом в течение установленного в соответствии с отраслевыми нормами сроками полезного использования, начиная с месяца, следующего за месяцем передачи в эксплуатацию.
Списание спецодежды и спецоснастки со счетов бухгалтерского учета производится только в момент фактического физического выбытия объекта учета. Если объект спецоснастки перенес в полном размере свою стоимость на затраты предприятия, но физически не выбывает, то учет данного объекта спецодежды и спецоснастки ведется на забалансовом счете 031 «МБП в эксплуатации» в количественном выражении с нулевой оценкой в разрезе МОЛ.
Определение непригодности и решение вопроса о списании объектов спецодежды и спецоснастки осуществляется в Обществе постоянно действующей рабочей инвентаризационной комиссией.
Спецодежда и спецоснастка, переданные в эксплуатацию до момента введения учета спецодежды и спецоснастки в соответствии с Приказом Минфина РФ № 135н от 26.12.02, и учитываемые на забалансовых счетах учета, учитываются на забалансовых счетах до момента фактического выбытия объектов учета.
Резерв под обесценение МПЗ в Обществе не создается.
6.1.1. Требования к аналитическому и синтетическому учету
В бухгалтерском учете используется синтетический и аналитический учет.
Синтетический учет — учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.
Аналитический учет — учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.
Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга ив конечном итоге совпадали, вот почему записи по ним проводятся параллельно; записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией.
Между синтетическими и аналитическими счетами существует неразрывная взаимосвязь. Она выражается в следующих равенствах.
1. Начальное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется начальному сальдо синтетического счета.
2. Обороты по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, должны быть равны оборотам синтетического счета.
3. Конечное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется конечному сальдо синтетического счета.
Взаимосвязь между счетами и балансом в бухгалтерском учете проявляется следующим образом. На основании данных статей баланса открываются активные и пассивные счета, названия которых в основном совпадают со статьями баланса. Так, статье актива «Нематериальные активы» соответствует счет 04 «Нематериальные активы»; статье пассива баланса «Добавочный капитал» — счет 83 «Добавочный капитал» и т. д. Иногда несколько счетов представлены в балансе одной статьей. Например, статья баланса «Запасы» включает несколько групп счетов (10, 11, 15, 16, 20, 21, 41, 43 и т.д.). Одновременно существуют счета, отражающиеся в балансе по двум статьям. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в активе баланса включен в статью «Прочие дебиторы», а в пассиве — в статью «Прочие кредиторы». Кроме того, суммы остатков по соответствующим статьям баланса служат начальными остатками открываемых синтетических счетов. Общая сумма дебетовых остатков синтетических счетов равна общей сумме кредитовых остатков, ибо эти итоги есть не что иное, как итоги актива и пассива баланса. На основании конечных сальдо синтетических счетов составляют новый баланс на первое число следующего отчетного периода (месяца, квартала и года).
Однако между бухгалтерскими счетами и балансом имеется отличие, которое состоит в том, что на бухгалтерских счетах отражаются текущие хозяйственные операции и итоговые данные за отчетные периоды в денежных, натуральных и трудовых показателях, а в балансе отражаются только итоговые данные на начало и конец отчетного периода в денежной оценке. В текущем учете представлены счета, которые в балансе отсутствуют, так как они закрываются до составления баланса — счет 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и т. д. Не находят отражения в балансе и забалансовые счета.
6.2. Порядок учета налоговых платежей
Учет налогов и платежей, уплачиваемых предприятиями, рекомендуется вести в лицевых счетах:
форма 4 - по налогам, уплачиваемым в порядке плановых (авансовых) платежей (налог на прибыль, налог на недвижимость и т.д.);