I раздел содержит принципы организации затратных счетов и формирования аналитических группировок на затратных счетах (по видам производств, месторождениям, центрам затрат, элементам затрат и корпоративным программам). Определены основные понятия для создания аналитических группировок на затратных счетах (аналитический справочник, аналитический признак, маска счета, формат бухгалтерской проводки). Даны схемы привязки центров затрат (цехов, бригад, участков) к видам производств. Приведен перечень прямых затрат по месторождениям, кустам и строительству скважин.
II раздел состоит из двух частей:
Первая часть содержит порядок отнесения на затратные счета сумм, принятых к учету на основании первичных документов по сбору и формированию затрат на производство в течение отчетного месяца. Этот раздел необходим для координации действий Внешнего бухгалтера по заполнению аналитических справочников. Все форматы проводок для записей на счетах бухгалтерского учета даны в соответствии с требованиями к аналитическому учету Единого рабочего плана счетов Общества.
Во второй части представлены особенности сбора затрат по отдельным видам производств, сбор и формирование затрат по которым производится по видам выпускаемой продукции.
III раздел содержит пошаговый алгоритм закрытия затратных счетов и процедуры калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг. Для основных видов готовой продукции (нефть, газ попутный, газ природный) описаны процедуры калькулирования себестоимости продукции по месторождениям.
IV раздел состоит из описания состава, группировки и организации аналитического учета прочих расходов.
К Стандарту прилагаются перечни общепроизводственных, общехозяйственных, операционных и внереализационных расходов с кодировкой по соответствующим аналитическим справочникам.
В соответствии со стандартом, Затраты - принятая к учету стоимостная оценка использованных Обществом ресурсов - материальных, финансовых, трудовых и прочих.
По окончании периода накопления затрат факт их осуществления приводит к образованию активов либо расходов.
Момент завершения периода накопления затрат определяется тем моментом, когда соблюдены условия признания активов, либо когда становится очевидным, что понесенные затраты уменьшают экономические выгоды Общества без создания какого-либо актива. Соответственно, если в момент возникновения затрат очевидно, что они либо привели к созданию актива, либо уменьшают экономические выгоды общества (т.е. признаются расходами), период накопления затрат равен нулю, то есть накопления затрат не производится.
При этом активом считается объект имущества, от использования или отчуждения которого ожидается экономическая выгода в будущем (основные средства, готовая продукция, МПЗ и т.п.)
Будущие экономические выгоды – это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку в Общество денежных средств или их эквивалентов. Считается, что объект имущества принесет в будущем экономические выгоды, когда он может быть:
а) использован обособленно или в сочетании с другими объектами в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
б) реализован или возмездно отчужден по иным основаниям, включая погашение всех видов задолженности (по вкладам в уставные капиталы, по дивидендам и т.п.).
Если осуществление затрат не привело к созданию актива, то по окончании периода накопления затрат Обществом признаются расходы. Кроме того, расходами признается уменьшение экономических выгод Общества выражающееся в выбытии активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновении обязательств, приводящее к уменьшению капитала Общества (за исключением уменьшения вкладов участников).
Расходы признаются Обществом в двух случаях:
· когда имеется уверенность в том, что осуществление затрат является причиной извлечения соответствующего дохода. Затраты могут быть признаны расходом непосредственно (в случае реализации работ или услуг, признания управленческих или коммерческих расходов) или через выбытие активов, для создания которых Общество ранее осуществляло эти затраты (собственная продукция, основные средства, МПЗ и т.д.). Тогда в учете признаются расходы по обычным видам деятельности или операционные расходы (выбытие прочих активов, отличных от продукции);
· когда осуществление затрат не может быть непосредственно соотнесено с каким-то доходом или становится очевидным, что предполагаемый по данным затратам доход получен не будет, либо получение дохода по ним не предполагается. Тогда в учете признаются операционные расходы (например, оплата процентов по кредитам, услуг депозитария и т.д.) или внереализационные расходы.
Общество подразделяет расходы на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.
Расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Затраты на производство, включаемые в себестоимость продукции, формируются на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».
На 20 счета относятся затраты, осуществление которых непосредственно связано с выполнением работ, оказанием услуг, являющихся предметом деятельности предприятия.
На счет 23 относятся затраты, связанные с процессами, являющимися вспомогательными по отношению к основным технологическим процессам (т.е. большая часть продукции, работ, услуг этих производств потребляется по внутрипроизводственному обороту).
Учет затрат по счетам 20 и 23 ведется по видам производств и центрам затрат.
Под видом производства понимается вид деятельности или технологический процесс, приводящий к определенному результату (созданию продукта, услуги, завершению однородного по своему функциональному назначению технологического цикла). Результат данного вида деятельности может самостоятельно продаваться на рынке.
Под центром затрат понимается структурная единица предприятия, руководитель которой контролирует уровень затрат на ответственном ему этапе технологической цепочки.
Состав косвенных расходов регулируется внутренним стандартом «Схема учета затрат и калькулирования себестоимости».
Под объектом калькулирования понимается вид работы (услуги), который может реализовываться самостоятельно.
Под заказом понимается заявка внешнего или внутреннего потребителя на конкретно определенный объем работы (услуги).
На счет 25 относятся затраты по управлению технологическим процессом в рамках цехов без привязки к конкретному виду производства.
Затраты по управлению предварительно накапливаются на счете 26, куда относятся затраты по управлению всеми бизнес-процессами структурных подразделений и предприятия в целом, а также затраты, связанные с мероприятиями, необходимыми для предприятия в целом, включая затраты по управлению всем предприятием в целом, передаваемых головным офисом ежемесячно через внутрихозяйственные обороты. Принцип распределения затрат головного офиса между филиалами регулируется указанием финансового директора ЗАО «ССК».
Расходы на ремонт арендованных и полученных в лизинг основных средств, используемых в производстве, относятся на расходы по обычным видам деятельности без создания резерва на капитальный и текущий ремонт основных средств.
Расходы по стирке и ремонту спецодежды выданной в пользование работникам предприятия относятся к расходам по обычным видам деятельности.
Прочие расходы делятся на операционные, внереализационные, чрезвычайные и расходы будущих периодов.
В качестве операционных расходов Общество признает следующие расходы:
· расходы, связанные с продажей имущества Общества – основных средств, материально-производственных запасов, ценных бумаг, иностранной валюты и т.п.
· расходы, получаемые по отдельным самостоятельным договорам, но не связанные с деятельностью Общества - проценты к получению, расходы от совместной деятельности;
· расходы от реализации финансовых вложений Общества;
· расходы от сдачи имущества в аренду (субаренду).
А также в составе операционных расходов Общество учитывает:
расходы, являющиеся результатом целенаправленных действий (операций), обусловленных производственной или хозяйственной необходимостью, но не сопровождающиеся соответствующими доходами, – как периодические (оплата услуг депозитария, расходы по консервации основных средств, уплата процентов по кредитам и займам), так и разовые (связанные с участием в уставных капиталах других организаций, по аннулированию производственных заказов, по формированию оценочных резервов и т.п.).
В качестве внереализационных Общество признает расходы двух видов:
· расходы, являющиеся побочным результатом хозяйственных операций, по которым не было действий, предпринятых специально для их осуществления, либо расходы, выявленные в случае, когда предпринятые действия привели не к ожидаемому или даже к противоположному ожидаемому результату – убытку (курсовые разницы, уплаченные штрафы, пени, неустойки, списанная безнадежная дебиторская задолженность);
· благотворительные и социальные расходы.
Кроме того, внереализационные расходы признаются Обществом по результатам проводимых инвентаризаций:
в процессе списания недостачи имущества сверх норм естественной убыли при условии, что виновные лица не установлены или судом отказано во взыскании с них убытка, соответствующая сумма зачисляется на счет внереализационных расходов в оценке по учетной стоимости недостающего имущества.
Расходы, которые согласно правилам бухгалтерского учета должны быть отнесены к внереализационным, но не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, отражаются Обществом на специальном счете 99-5 «Использование прибыли» с последующим отражением в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке 130.1. При этом если в филиале/ управляемом Обществе издан приказ о выводе бригады, оборудования, техники в простой из-за снижения объемов, то затраты по простоям отражаются как использование прибыли с соответствующей аналитикой.