о) другие доходы, не указанные в приведенных выше подпунктах.
Ставки налога. Общая сумма подоходного налога определяется:
а) для физических лиц, за исключением крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей, – в размере:
– 7 процентов годового облагаемого дохода, не превышающего 25200 леев;
– 18 процентов годового облагаемого дохода, превышающего 25200 леев;
b) для юридических лиц - в размере 0 процентов облагаемого дохода;
с) для крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей – в размере 0 процентов облагаемого дохода.
К облагаемым налогом льготам, предоставляемым работодателем, относятся:
а) выплаты, осуществляемые работодателем в целях возмещения личных расходов работника, а также выплаты в пользу работника, осуществленные другим лицам, за исключением выплат в бюджет государственного социального страхования и взносов по обязательному государственному страхованию;
b) аннулированная сумма долга работника перед работодателем;
с) доплаты, осуществляемые работодателем к любому платежу работника за жилье, предоставленное работодателем;
d) процентные начисления, полученные как результат превышения базисной ставки, установленной Национальным банком Молдовы в ноябре года, предшествовавшего отчетному; году:
е) затраты работодателя по предоставлению имущества работнику для использования в личных целях;
f) взносы в пенсионные фонды, за исключением взносов в квалифицированные пенсионные фонды, предусмотренные частью (1) статьи 64 и статьей 69 НК.
Вычеты расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности
Разрешается вычет обычных и необходимых расходов, оплаченных или понесенных налогоплательщиком в течение налогового года исключительно в целях осуществления предпринимательской деятельности. Лимиты и порядок отнесения затрат на страхование к разрешенным к вычету расходам, связанным с предпринимательской деятельностью, в целях налогообложения устанавливаются Правительством.
Если расходы, понесенные налогоплательщиком, состоят из расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, и личных расходов, то разрешается вычет только в случае, если расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, преобладают над личными расходами, и только той части расходов, которые непосредственно относятся к осуществлению предпринимательской деятельности.
Вычет расходов, связанных с командированием работников, представительскими расходами, расходами по страхованию хозяйствующих субъектов, разрешается в пределах, установленных Правительством.
Не разрешается вычет сумм, уплаченных за приобретение земли и за приобретение собственности, на которую начисляется износ (амортизация) и к которой применяются статьи 26, 28 и 29 НК, или за приобретение основных средств со сроком службы более одного года.
Не разрешается вычет компенсаций, вознаграждений, процентных начислений, платы за аренду имущества и других расходов, произведенных в интересах члена семьи налогоплательщика, должностного лица или руководителя хозяйствующего субъекта, члена товарищества или иного взаимозависимого лица, если отсутствуют доказательства допустимости выплаты такой суммы.
Не разрешается вычет затрат, связанных с получением дохода, освобожденного от налогообложения, также не разрешается вычет расходов, если налогоплательщик не может документально подтвердить, что они были понесены в определенном размере в соответствии с порядком, установленным Правительством.
Вычет остатков, отходов и естественной убыли разрешается в пределах, ежегодно утверждаемых руководителями предприятий.
Допускается вычет расходов, связанных с безвозмездной передачей собственности в соответствии с решением Правительства или уполномоченных органов местного публичного управления.
Согласно законодательству также разрешается вычет любого безнадежного долга, если он образовался в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.
Финансовым учреждениям разрешается вычет отчислений на скидки на потери по активам, условным обязательствам, размер которых определяется в соответствии с регламентом, утвержденным Национальным банком Молдовы. При исчислении размера скидок на соответствующие потери, в расчет не включаются льготные кредиты, потери по которым компенсируются за счет уменьшения подоходного налога, подлежащего внесению в государственный бюджет, или за счет средств государственного бюджета.
Микрофинансовым организациям разрешается вычет резервов на покрытие возможных потерь по займам и процентным начислениям, размер которых определяется в соответствии с внутренними положениями о классификации займов и формировании резервов для покрытия возможных потерь по займам и процентным начислениям.
Банкам, допущенным Национальным банком Молдовы к формированию и обязанным участвовать в формировании средств Фонда гарантирования депозитов в банковской системе, разрешаются вычеты обязательных годовых платежей, первоначальных взносов, ежеквартальных взносов и специальных взносов банков в упомянутый фонд, установленных Законом о гарантировании депозитов физических лиц в банковской системе N 575-XV от 26 декабря 2003 года.
Перенесение убытков на будущее.
Если в налоговом году расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, превышают валовой доход налогоплательщика в данном году, то сумма убытков от этой деятельности переносится последовательно в равных долях на пять последующих лет. Сумма, перенесенная на какой-либо из налоговых годов, следующих за годом, в котором сложились убытки, равна всей сумме убытков, уменьшенной на общую сумму, разрешенную как вычет в каждом из четырех последующих лет. Если налогоплательщик понес убытки в более чем одном году, то настоящая статья применяется к таковым убыткам в порядке, в котором они были понесены.
Освобождения и другие вычеты
Каждый налогоплательщик (физическое лицо - резидент) имеет право на личное освобождение в размере 6300 леев в год. Личное освобождение составляет 10000 леев в год для следующих лиц:
а) заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями аварии на Чернобыльской АЭС;
b) инвалидов, в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с аварией на Чернобыльской АЭС;
с) родителей или супруги (супруга) погибшего или пропавшего без вести участника боевых действий по защите территориальной целостности и независимости Республики Молдова, а также боевых действий в Республике Афганистан;
d) ставших инвалидами вследствие участия в боевых действиях по защите территориальной целостности и независимости Республики Молдова, а также в боевых действиях в Республике Афганистан;
e) инвалидов войны, инвалидов с детства, инвалидов I и II группы;
f) пенсионеров - жертв политических репрессий, впоследствии реабилитированных.
Освобождение для супруги (супруга)
Физическое лицо – резидент, состоящее в браке, имеет право на дополнительное освобождение в размере 6300 леев в год (или 10000 лей в год в вышеперечисленных случаях) при условии, что супруга (супруг) не пользуется личным освобождением.
Освобождение на иждивенцев
Налогоплательщику (физическому лицу – резиденту) предоставляется освобождение на каждого иждивенца в размере 1560 леев в год, за исключением инвалидов с детства, освобождение на которых составляет 6300 леев в год.
Другие вычеты
Налогоплательщик-резидент имеет право на вычет любых сделанных им в течение налогового года пожертвований на благотворительные цели и спонсорскую поддержку, но не более 10 процентов облагаемого дохода. В этих целях облагаемый доход налогоплательщика определяется без учета предоставляемых ему освобождений, предусмотренных настоящей главой.
Разрешается вычет затрат, связанных с инвестированием, в соответствии с НК, а также вычет обязательных взносов в Республиканский и местные фонды социальной поддержки населения, внесенных в течение налогового года в размерах, установленных законодательством.
Разрешается вычет в установленных законодательством размерах сумм взносов на обязательное медицинское страхование, исчисленных работодателем, а также сумм взносовобязательного медицинского страхования,уплаченных застрахованными физическими лицами в соответствии с законодательством, а также вычет обязательных взносов в бюджет государственного социального страхования, уплаченных физическими лицами в течение налогового года в размерах, установленных законодательством.
Налоговые зачёты
Налогоплательщики в пределах налогового года имеют право на зачет в подоходном налоге:
а) сумм, удержанных с них в течение данного налогового года в соответствии с НК;
b) суммы, удержанной согласно статье 80 НК, в случае, если налогоплательщик является юридическим лицом;
с) выплат, произведенных в течение данного налогового года в соответствии со ст. 84 НК;
d) уплаченных за пределами РМ налогов, зачет которых разрешен в соответствии со ст. 82 НК для выплаченных или начисленных сумм, относящихся к тому же налоговому году.
Если зачеты, на которые налогоплательщик имеет право, превышают общую сумму подоходного налога, исчисленную согласно статье 15 НК, налоговый орган осуществляет погашение налогового обязательства путем компенсации согласно статье 175 НК и, в случае необходимости, - возмещения на счета согласно статье 176 НК.
Налогоплательщик имеет право на зачет подоходного налога, уплаченного в любом иностранном государстве, если такой доход подлежит налогообложению также в Республике Молдова. Зачет подоходного налога может быть произведен при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) подоходного налога за пределами Республики Молдова, заверенного компетентным органом соответствующего иностранного государства, с переводом на государственный язык.