Аннулирование регистрации плательщика НДС осуществляется в порядке, установленном Государственной налоговой службой. Государственная налоговая служба вправе самостоятельно аннулировать регистрацию плательщика НДС в случае, если: a) общая стоимость облагаемых поставок субъекта налогообложения в течение любых 12 следующих друг за другом месяцев не превышала суммы в 100000 леев; b) субъект налогообложения не представлял декларацию о НДС за каждый налоговый период; c) информация, представленная субъектом налогообложения, является недостоверной. Датой аннулирования регистрации в качестве плательщика НДС считается дата составления акта контроля, на основании которого принято решение начальника (заместителя начальника) налогового органа об аннулировании регистрации.
Налоговый период по НДС
Налоговым периодом по НДС считается календарный месяц начиная с первого дня месяца. При аннулировании регистрации последний налоговый период начинается в первый день месяца, в котором произошло аннулирование, и заканчивается в последний день месяца, когда вступил в силу акт об аннулировании регистрации.
Декларирование НДС и его уплата
Каждый субъект налогообложения обязан представлять декларацию о НДС за каждый налоговый период. Декларация составляется на официальном бланке, который представляется в Государственную налоговую службу не позднее последнего дня месяца, следующего за месяцем, в котором закончился налоговый период. Каждый субъект налогообложения должен уплачивать в бюджет сумму НДС, подлежащую уплате, за каждый налоговый период не позднее даты, установленной для представления декларации за этот период, за исключением уплаты в бюджет НДС на импортируемые услуги, уплата которого осуществляется в момент платежа за импортируемую услугу.
Пример заполнения Декларации по НДС представлен в Приложении 2. «Заполнение декларации по НДС на примере предприятия SRL«Alit».
Налоговая накладная
Субъект налогообложения, осуществляющий облагаемую поставку на территории страны, обязан представить покупателю налоговую накладную на данную поставку. Представление налоговой накладной осуществляется на момент возникновения налогового обязательства, за исключением случаев, определенных Главной государственной налоговой инспекцией при Министерстве финансов. Налоговая накладная должна содержать следующие сведения: 1) порядковый номер накладной; 2) наименование (имя), адрес и фискальный код поставщика; 3) дату выписки накладной; 4) дату поставки, если она не совпадает с датой выписки накладной; 5) наименование (имя) и адрес покупателя; 6) вид поставки; 7) для каждого вида поставки товаров, услуг: количество товара; цену единицы товара без НДС; ставку НДС; сумму НДС на единицу товара; общую сумму поставки товаров, услуг, подлежащую уплате; общую сумму НДС.
Для розничной торговли и поставки услуг в специально отведенных местах с оплатой за наличные выписка налоговой накладной не требуется (за исключением случаев, когда этого требует покупатель) при соблюдении следующих условий:
а) субъект налогообложения ведет учет полученной и уплаченной наличности в каждом пункте торговли и оказания услуг с применением контрольно-кассовых машин. Запись производится в момент получения или уплаты наличности. По окончании рабочего дня ежедневно подводится баланс;
b) по окончании рабочего дня ежедневно в соответствующую учетную документацию вносится общая сумма НДС на осуществленные поставки, а в документацию по учету приобретаемых товарно-материальных ценностей вносятся данные налоговых накладных, оплаченных наличными.
Учет товаров, услуг
Каждый субъект налогообложения обязан вести учет всего объема поставляемых товаров, услуг и приобретаемых товарно-материальных ценностей, услуг. В розничной торговле, в сфере обслуживания субъекты налогообложения обязаны вести ежедневный учет всех поставляемых товаров, оказываемых услуг, оплачиваемых наличными. Отчеты по поставляемым товарам, услугам и приобретаемым товарно-материальным ценностям, услугам должны быть подготовлены в срок не позднее месяца со дня окончания налогового периода по НДС.
Документация по учету приобретаемых товарно-материальных ценностей, услуг должна содержать следующие сведения: a) серию и номер налоговой накладной; b) дату получения налоговой накладной; с) наименование (имя) поставщика; d) краткое описание поставки; е) общую стоимость поставки без НДС; f) общую сумму НДС.
Налоговые накладные на приобретаемые /поставляемые товарно-материальные ценности, услуги регистрируются в соответствующем журнале в порядке их получения /отпуска. Испорченные или аннулированные налоговые накладные хранятся у субъектов налогообложения.
Информация по экономическим агентам, которые являются плательщиками НДС по сектору Центр, представлена в Таблице 15.
Таблица 15. Информация по экономическим агентам, которые являются плательщиками НДС по сектору Центр
| Сектор | Количество налогопла-тельщиков НДС на 30.09.2010 | Зарегистри-ровано плательщиков НДС/ и из других секторов | Отменены плательщики НДС | |||||
| Всего | Приостановление облагаемых поставок | Поставки меньше 100 тыс.леев | Непредставление деклараций по НДС | Эконом. агенты, которые не находятся по адресу | Переход в др. сектор, ликвидация и др. | |||
| Центр | 3085 | 188/50 | 186 | 1 | 45 | 45 | 26 | 69 |
Таким образом, на 30.09.2010 было зарегистрировано 3085 плательщиков НДС по сектору Центр. В 2010 году зарегистрировано 238 плательщиков НДС, а отменено – 186.
По данным Таблицы 13 видно уменьшение поступлений в бюджет от НДС: на 01.01.2010 сумма поступлений была равна 15264000 лей, а на 30.09.2010 – 12712000 лей (уменьшение на 1552000 лей)
2.1. Содержание и порядок взимания Подоходного Налога
Подоходный налог – это основной вид прямых налогов, который исчисляется в процентах от валового дохода за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.
В отличие от Республики Молдова, в ряде стран подоходным налогом называют только налог на доходы физических лиц, а для юридических применяют термины налог на прибыль корпораций или налог на прибыль.
Налоговый период по подоходному налогу является календарный год, по окончании которого определяется налогооблагаемый доход и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Для вновь созданных предприятий налоговым периодом считается период со дня регистрации предприятия до окончания календарного года. Для ликвидируемых или реорганизуемых предприятий налоговым периодом считается период с начала календарного года до дня исключения предприятия из Государственного регистра.
Субъектами налогообложения являются юридические и физические лица, за исключением товариществ, определенных в пункте 9) статьи 5 НК, получающие в течение налогового периода доход из любых источников, находящихся в Республике Молдова, а также юридические лица, получающие доход из любых источников, находящихся за пределами Республики Молдова, и физические лица, получающие инвестиционный и финансовый доход из источников, находящихся за пределами Республики Молдова. Субъекты налогообложения обязаны декларировать валовой доход, полученный из всех источников.
Объектом налогообложения является валовой доход, включая льготы, предоставленные работодателем, полученный юридическим или физическим лицом из всех источников, находящихся в Республике Молдова, а также доход, полученный юридическими лицами из любых источников, находящихся за пределами Республики Молдова, и инвестиционный и финансовый доход, полученный физическими лицами из источников, находящихся за пределами Республики Молдова, за минусом вычетов и освобождений, на которые эти лица имеют право.
В валовой доход включаются:
а) доход от осуществления предпринимательской деятельности или профессиональной либо другой подобной деятельности;
b) доход от деятельности товариществ, полученный членами товариществ, и доход, полученный акционерами инвестиционных фондов согласно положениям главы 9 НК;
с) плата за выполненную работу и оказанные услуги (в том числе заработная плата), льготы, предоставляемые работодателем, гонорары, комиссионные, премии и другие подобные виды вознаграждений;
d) доход от сдачи имущества в аренду;
е) прирост капитала, определенный в части (7) статьи 37 НК;
f) прирост капитала над его потерями, не учтенный в других видах дохода;
g) доход, получаемый в виде процентных начислений;
h) роялти (периодические платежи);
i) аннуитеты, в том числе полученные на основе международных договоров, одной из сторон которых является Республика Молдова; страховые суммы и возмещения, полученные по договорам страхования и сострахования и не использованные согласно статье 22 НК. Исключением являются предусмотренные пунктом a) статьи 20 НК;
j) доход от непогашения задолженности хозяйствующим субъектом, за исключением случаев, когда причиной образования задолженности является неплатежеспособность налогоплательщика;
k) государственные дотации, премии и призы, не определенные специально как не облагаемые налогом в законах, устанавливающих эти выплаты;
l) суммы, получаемые по договору (соглашению) о невступлении в конкуренцию;
m) дивиденды, за исключением уплачиваемых в пользу физических лиц-резидентов, относящиеся к налоговым периодам до 1 января 2008 года;
n) доходы, полученные в соответствии с законодательством вследствие уплаты неустойки, в виде возмещения неполученного дохода, а также вследствие удержания или возврата задатка;