Информация, содержащаяся в налоговом отчете, должна быть необходимой и достаточной для решения поставленных задач. Переизбыток информации затрудняет работу как тех, кто ее готовит и представляет, так и тех, кто ее получает и с ней работает. Чем проще и прозрачнее отчетная форма, тем проще платить налоги и проверять правильность их уплаты; соответственно, тем труднее уклоняться от налогообложения и тем эффективнее налоговая система в целом.
Если в налоговой декларации указывать только реквизиты организации, а также необходимые для исчисления и уплаты налогов их названия, налоговые базы, ставки и начисленные, уплаченные и подлежащие уплате суммы налогов, то объем декларации не превысит одной страницы обычного формата. На этой же странице может быть помещена информация налоговой инспекции о том, насколько данные налогоплательщика о начислении и уплате налогов совпадают со сведениями, имеющимися в налоговом органе.
Форму декларации по нескольким налогам на одной странице нельзя назвать новшеством. Например, в Швеции на одной странице декларации помещается отчет по ЕСН, НДФЛ и НДС [23].
В порядке исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями имеются и другие нерешенные проблемы. В частности, формирование и использование налоговых льгот, налоговые вычеты, налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей и ряд других вопросов. Их необходимо анализировать и на этой основе разрабатывать рекомендации по дальнейшему совершенствованию подоходного налогообложения населения. Вместе с тем без решения вышеизложенных проблем налоговая реформа, на наш взгляд, не может считаться завершенной [23].
Таким образом, резюмируя изложенный в данной главе материал, необходимо отметить, что основными направлениями совершенствования подоходного налогообложения индивидуальных предпринимателей являются:
1. Внести ясность по спорным вопросам начисления и уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями с учетом арбитражной практики.
2. Ввести прогрессивную шкалу НДФЛ со ставками 13, 20 и 30%, увеличив не облагаемый налогом доход до 5 тыс. руб. Альтернативное предложение - оставить плоскую шкалу налога, увеличив ставку до 20% и не облагаемый налогом доход до 6 - 7 тыс. руб.
3. Изменение порядка администрирования - переход на уплату НДФЛ по месту жительства индивидуального предпринимателя.
4. Упростить и сократить налоговую отчетность.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Одним из основных направлений развития экономики Российской Федерации является создание благоприятных условий для поддержания малого бизнеса, который в странах с развитыми рыночными отношениями.
Одним из основных регуляторов, влияющих на развитие малого индивидуального предпринимательства, является налоговая система.
Малое и индивидуальное предпринимательство призвано решить следующие задачи:
- дальнейшее углубление специализации в сфере производства и услуг, в том числе путем освобождения крупных предприятий от выпуска изделий мелких серий, малых объемов, единичных экземпляров;
- повышение гибкости производства и его способности к быстрому обновлению выпускаемой продукции благодаря тому, что малые предприятия легче управляемы и более мобильны в процессах любой модернизации и перестройки - как в тактике, так и в стратегии;
- развитие подотраслей маломасштабных специализированных производств, органически связанных с крупными предприятиями и дополняющих их;
- удовлетворение индивидуальных потребностей населения в товарах (работах, услугах) самого широкого и разнообразного качества, которое в принципе не может обеспечить крупное производство, ориентированное в первую очередь на массового потребителя;
- ускоренное вовлечение населения в активную экономическую деятельность в относительно комфортных морально-психологических условиях малых коллективов.
Законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрено несколько систем налогообложения индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица:
- общий режим налогообложения,
- упрощенная система налогообложения (УСН),
- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) и
- система налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).
Каждая из четырех вышеперечисленных систем налогообложения имеет свою структуру налоговых платежей и особые сроки их уплаты. Остановимся кратко на отличительных чертах каждой из них.
Сложность контрольных, налоговых и прочих процедур - одна из коренных проблем практически всех сторон нашей жизни. Очереди к чиновникам, хождение по инстанциям, получение различных справок, оформление большого числа документов для решения малого вопроса сопровождают нашу жизнь от самого рождения и являются одной из главных причин коррупции: проще дать взятку, чем оформить по закону. И все же процедуры, связанные с исчислением и уплатой налогов и налоговой отчетностью, следует выделить особо.
В условиях общего режима налогообложения структура налоговых платежей является наиболее обширной и, следовательно, сложной. В первую очередь данная система налогообложения предполагает, что предприниматель с доходов от своей предпринимательской деятельности производит исчисление и уплату налога на доходы физических лиц.
Основой для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц для предпринимателей является стоимостная оценка всех подлежащих налогообложению его доходов, полученных как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Индивидуальные предприниматели при определении своей налоговой базы по налогу на доходы физических лиц вправе уменьшить ее на суммы всех предусмотренных НК РФ налоговых вычетов.
Самый распространенный вид вычета - стандартные налоговые вычеты. Данный вид вычетов, как и другие их виды (социальные, имущественные и профессиональные, но не связанные с предпринимательской деятельностью), на которые имеют право индивидуальные предприниматели, объединяет одно: они непосредственно не связаны с осуществлением ИП предпринимательской деятельности. Все эти вычеты предоставляются им как простым физическим лицам, а не как индивидуальным предпринимателям.
Стандартные налоговые вычеты подразделяются на две группы:
3. в первой объединены вычеты в размере 3000, 500 или 400 руб., предоставляемые определенным категориям граждан;
4. вторая содержит вычеты на детей, которые находятся на обеспечении родителей, супругов родителей, опекунов или попечителей.
Профессиональный налоговый вычет – сумма расходов, связанных с с получением облагаемого налогом дохода.
Предприниматели имеют право выбора между двумя вариантами расчета суммы своего профессионального налогового вычета. Это может быть:
3. сумма фактических расходов, понесенных предпринимателем в отчетном году в связи с извлечением дохода от его предпринимательской деятельности;
4. расчетная сумма в размере 20 процентов от величины полученного дохода.
НК РФ предусматривает уплату налога на доходы физических лиц не только самими налогоплательщиками самостоятельно, но и путем удержания налога у источника выплаты, то есть налоговым агентом.
По окончании календарного года индивидуальные предприниматели обязаны продекларировать итоги своей деятельности, представив в установленные сроки соответствующую налоговую отчетность. В случае применения предпринимателем традиционной системы налогообложения в составе такой отчетности основное место занимает декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ).
Налоговая декларация должна быть представлена в налоговый орган индивидуальным предпринимателем не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом).
В случае непредставления в установленные сроки в инспекцию декларации по форме 3-НДФЛ индивидуального предпринимателя могут привлечь к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ.
В форму декларации 3-НДФЛ за 2008 г. внесены изменения, которые непосредственно касаются налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, частнопрактикующих нотариусов и адвокатов, учредивших адвокатский кабинет. В частности, в новой форме 3-НДФЛ появились два специальных листа - лист В1 и лист В2.
Лист В1 заполняется физическими лицами - индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными в установленном порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в том числе являющимися главами крестьянских (фермерских хозяйств), - по суммам доходов, полученным от осуществления такой деятельности.
Лист В2 заполняется нотариусами, занимающимися частной практикой, и адвокатами, учредившими адвокатский кабинет, - по суммам доходов, полученных от занятия частной практикой.
Анализ подоходного налогообложения предпринимателей показал, что основными направлениями совершенствования исчисления и уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями, являются:
1. Решение спорных вопросов начисления и уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями с учетом арбитражной практики.
2. Введение прогрессивной шкалы НДФЛ со ставками 13, 20 и 30%, с увеличением не облагаемого налогом дохода до 5 тыс. руб. Альтернативное предложение - оставить плоскую шкалу налога, увеличив ставку до 20% и не облагаемый налогом доход до 6 - 7 тыс. руб.
3. Изменение порядка администрирования - переход на уплату НДФЛ по месту жительства индивидуального предпринимателя.
4. Упрощение и сокращение налоговой отчетности индивидуальных предпринимателей.