Рассмотрим процесс расчета прибыли организации[17]. Расчет выполняется за отчетный и аналогичный период предыдущего года. На основе этой таблицы затем проведем горизонтальный и вертикальный анализ прибыли, определим динамику основных показателей, формирующих прибыль, и оценим их влияние на изучаемый показатель.
Таблица 2. Процесс формирования и расчета прибыли, тыс. руб.
| Показатель | 2005 | 2006 | Отклонение | |
| Абсол. | В% | |||
| 1 | 2 | 3 | 4=ст. 3 – ст. 2 | 5=ст. 4 / ст. 3 |
| Выручка от продаж | 3591 | 4490 | 899 | 20,02 |
| Себестоимость проданной продукции | 2579 | 3470 | 891 | 25,68 |
| Валовая прибыль | 1012 | 1020 | 8 | 0,78 |
| Коммерческие расходы | 18 | 26 | 8 | 30,77 |
| Управленческие расходы | 0 | 0 | 0 | |
| Прибыль от продаж | 994 | 994 | 0 | 0,00 |
| Сальдо прочих доходов и расходов | -54 | -56 | -2 | 3,57 |
| Прибыль до налогообложения | 940 | 938 | -2 | -0,21 |
| Налог на прибыль | 225 | 225 | 0 | 0,00 |
| Чистая (нераспределенная прибыль) | 715 | 713 | -2 | -0,28 |
Из расчетов видно, что прирост выручки в ООО «АРТ-КОЛОР» в 2006 году составил 899 тыс. руб., или 20%.
Прирост себестоимости проданных товаров оказался почти таким же по абсолютной величине и составил 891 тыс. руб., а в процентном соотношении – 25,68%.
В результате прирост валовой прибыли составил всего 8 тыс. руб.
По этим данным уже можно отметить тревожную для предприятия ситуацию. Опережающий рост себестоимости продаж «съел» увеличение выручки, и прирост валовой прибыли оказался очень небольшим.
Перейдем к горизонтальному анализу прибыли.
Таблица 3. Горизонтальный анализ «Отчета о прибылях и убытках», тыс. руб.
| Показатели | 2005 | 2006 | 2006 в % к данным 2005 |
| 1 | 2 | 3 | 4=ст. 2 / ст. 3 |
| Выручка от продаж продукции | 3591 | 4490 | 125,03% |
| Себестоимость проданной продукции | 2579 | 3470 | 134,55% |
| Валовая прибыль | 1012 | 1020 | 100,79% |
| Расходы периода | 18 | 26 | 144,44% |
| Прибыль от продаж | 994 | 994 | 100,00% |
| Прибыль до налогообложения | 940 | 938 | 99,79% |
| Чистая (нераспределенная прибыль) | 715 | 713 | 99,72% |
Произведенные расчеты с использованием метода горизонтального анализа по данным формы №2 позволяют сделать следующие выводы.
По отношению к предыдущему периоду чистая прибыль составила 99,7%. Выручка от продаж составила 125%, валовая прибыль – на 100,7%. Но так как расходы составили 144%, что существенно выше темпов роста выручки, то прибыль от продаж осталась на прежне уровне. Прибыль до налогообложения составила 99,79% от уровня 2005 года.
Чистая прибыль растет медленнее, чем прибыль от продаж, что свидетельствует о нерациональной налоговой политике предприятия. Прибыль растет медленнее, чем выручка от реализации продукции, что говорит об относительном увеличении затрат на производство.
Изменения в структуре прибыли анализируются с использованием методов вертикального анализа. Соответствующие расчеты по данным формы №2 представлены в таблице 4.
Таблица 4. Вертикальный анализ «Отчета о прибылях и убытках»
| Наименование показателя | 2005 | 2006 | Уровень в % к выручке | Отклонения уровня, % | ||
| 2005 | 2006 | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6=5–4 | |
| 1 | Выручка (нетто) от продажи товаров | 3591 | 4490 | 100 | 100 | 0 |
| 2 | Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 2579 | 3470 | 72% | 77% | 5 |
| 3 | Валовая прибыль | 1012 | 1020 | 28% | 23% | -5 |
| 4 | Коммерческие расходы | 18 | 26 | 1% | 1% | 0 |
| 5 | Прибыль (убыток) от продаж | 994 | 994 | 28% | 23% | -6 |
| 6 | Прочие расходы | 54 | 56 | 2% | 1% | -1 |
| 7 | Прибыль (убыток) до налогообложения | 940 | 938 | 26% | 21% | -5 |
| 8 | Текущий налог на прибыль | 225,6 | 225,12 | 6% | 5% | -1 |
| 9 | Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | 715 | 713 | 20% | 16% | -4 |
Уровень отношения в % к выручке рассчитывается следующим образом:
Ур% с/ст = Себестоимость проданных товаров / Выручка (нетто) от продажи товаров * 100%
Таким образом, получаем: Ур% 2005 с/ст = 2579 / 3591 * 100% = 72%
Ур% 2006 с/ст = 3470 / 4490 * 100% = 77%
Уровень себестоимости к выручке вырос на 5%.
Аналогичным образом рассчитывается уровень отношения остальных показателей, приведенных в таблице.
Все остальные расчеты по уровню к выручке показали отрицательные значения, что говорит о снижении прибыльности деятельности организации.
Данные вертикального анализа, таким образом, подтверждают данные горизонтального анализа, и подтверждают сделанные ранее выводы о значительном росте издержек в ООО «АРТ-КОЛОР».
Теперь перейдем к анализу чистой прибыли.
Таблица 5. Анализ чистой прибыли, тыс. руб.
| Показатели | 2005 | 2006 | Отклонение | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5=4–3 |
| 1 | Выручка от продаж продукции | 3591 | 4490 | 899 |
| 2 | Прибыль от продаж | 994 | 994 | 0 |
| 3 | Прочие расходы | 56 | 54 | -2 |
| 4 | Прибыль до налогообложения | 938 | 940 | 2 |
| 5 | Налог на прибыль | 225,12 | 225,6 | 0,48 |
| 6 | Чистая прибыль | 712,88 | 714,4 | 1,52 |
| 7 | Удельный вес чистой прибыли (п. 1 / п. 6) * 100% | 5,04 | 6,28 | 1,24 |
| 8 | Чистая прибыль на 1 руб. оборота (п. 6 / п. 1) * 100% | 19,85 | 15,91 | -3,94 |
В отчетном периоде чистая прибыль по сравнению с предыдущим годом увеличилась на 1,52 тыс. рублей. Удельный вес чистой прибыли в выручке вырос на 1,24%, тогда как чистая прибыль на рубль оборота снизилась почти на 4%. На уменьшение чистой прибыли повлияло увеличение себестоимости и управленческих расходов организации.
Таким образом, возможный резерв увеличения чистой прибыли составляет 1,52 тыс. рублей, за счет увеличения прибыли до налогообложения и прибыли от продаж. Увеличить прибыль до налогообложения и прибыль от продаж можно за счет снижения таких факторов как коммерческие расходы, прочие расходы.
Методика расчета влияния факторов на прибыль от обычной деятельности выполняется в следующей последовательности.
1. Расчет влияния фактора «Выручка от продажи».
Расчет влияния этого фактора нужно разложить на две части. Так как выручка организации – это произведение количества и цены реализуемой продукции, то сначала рассчитаем влияние на прибыль от продаж цены, по которой продавалась продукция или товары, а затем рассчитаем влияние на прибыль изменения физической массы проданной продукции.
При проведении факторного анализа необходимо учитывать влияние инфляции. По данным управленческого учета цены на продукцию в отчетном периоде возросли по сравнению с базисным в среднем на 30%.
Тогда индекс цены Jц = (100+30)/100= 1,30
Следовательно, выручка от продажи в отчетном периоде в сопоставимых ценах будет равна
B' = B1/Jц,
где В' – выручка от продажи в сопоставимых ценах;
В1 – выручка о продажи продукции в отчетном периоде.
Для анализируемой организации выручка в сопоставимых ценах составит:
B' = B1/Jц = 4490 / 1,30 = 3453,85
∆ Вц = В1 – B' = 4490 – 3453,85 = 1 036
Следовательно, выручка от продажи продукции в отчетном году по сравнению с прошедшим периодом увеличилась за счет роста цены на 1036 тыс. руб.
∆ В кол-во товаров = B' – B0 = 3453,85 – 3591 = -137
Следовательно, выручка от продажи продукции в отчетном году по сравнению с прошедшим периодом сократилась за счет количества проданных товаров на 137 тыс. руб.
Сокращение количества реализуемой продукции привело к уменьшению выручки в отчетном периоде на 137 тыс. руб., а общий прирост выручки (899 тыс. руб.) получился за счет повышения цен на 30%. В данном случае прирост качественного фактора перекрыл негативное влияние количественного фактора.
Расчет влияния фактора «Цена»
Для определения степени влияния изменения цены на изменение суммы прибыли от продажи необходимо сделать следующий расчет:
∆ П П(Ц) = (∆ Вц * R 0P) / 100
∆ П П(Ц) = (1036* 0,262) / 100 = 2,71
R0p – рентабельность продаж в базисном периоде (табл. 8).
Таким образом, прирост цен на продукцию в отчетном периоде по сравнению с прошедшим периодом в среднем на 30% привел к увеличению суммы прибыли от продажи на 2,71 тыс. руб.
Расчет влияния фактора «Количество проданной продукции (товаров)»