ЗП = ∑ ЧЗI* ЗП ЗI, где (3.7)
ЧЗI – численность i-той категории персонала с учетом внедрения мероприятий, чел.;
ЗПЗI – зарплата i-той категории персонала с учетом внедрения мероприятий, грн..
ЗПА = (5 * 510 + 7 * 492 + 8 * 463 + 46 * 441) * 12 = 359808 грн.
ЗПБ = (5 * 496 + 7 * 479 + 8 * 450 + 50 * 421) * 12 = 365796 грн.
ЗПв = (8 * 512 + 7 * 493 + 8 * 464 + 46 * 454) * 12 = 385716 грн.
ЗПГ = (8 * 526 + 7 * 508 + 8 * 478 + 50 * 458) * 12 = 413856 грн.
3. Рассчитываем отчисления на социальные мероприятия. Размер этих отчислений определяется в процентах от суммы заработной платы. На сегодня эта величина равняется 38,6%.
СМ = ЗП * 0,386, где (3.8)
СМ – отчисления на социальные мероприятия, грн.;
СМА = 359808 * 0,386 = 138885,89 грн.
СМБ = 365796 * 0,386 = 141197,26 грн.
СМв = 385716 * 0,386 = 148886,38 грн.
СМГ = 413856 * 0.386 = 159748,42 грн.
4. Рассчитываем затраты на амортизацию. Размер этих затрат определяется по нормам амортизации, которые установленные в процентах от стоимости объектов основных средств и нематериальных активов, на которые начисляется амортизация. При расчетах необходимо учитывать изменение стоимости основных средств в связи с внедрением разработанных мероприятий:
ЗА = ∑ ОПФI * НАI, где (3.9)
ЗА – затраты на амортизацию, грн;
ОПФI – стоимость основных производственных фондов i-й группы с учетом внедрения мероприятий, грн.;
НАI – норма амортизации для i-й группы фондов, %.
Действующим законодательство установлены такие нормы амортизации ( в %): 1 группа – 5; 2 группа – 25; 3 группа – 15.
ЗАА = 0,05 * 167025,5 + 0,25 * 88574,1 + 0,15 * 48589,2 = 270520 грн.
ЗАБ = 0,05 * 404910,3 + 0,25 * (354296,5 + 300000) + 0,15 * 253069 = 221779,99 грн.
ЗАВ = 0.05 * 167025,5 + 0,25 * 88574,1 + 0,15 * 48589,2 = 304188,8 грн.
ЗАГ = ЗАБ
5. Определяем сумму других затрат. К другим затратам, согласно П(с)БУ №16 «Затраты» относятся затраты операционной деятельности, которые не вошли в состав предыдущих четырех элементов затрат, в частности, затраты на командировку, на услуги связи, на выплату материальной помощи и др.
ДЗМ = ДЗФ * КДЗ, где (3.10)
ДЗМ – другие затраты с учетом внедрения мероприятий, грн.;
ДЗф – другие затраты до внедрения мероприятий, грн.;
КДЗ – коэффициент, учитывающий изменение других затрат в зависимости от изменения объемов производства (индекс возрастания объемов производства).
ДЗМА = (11823 + 6400 + 2700 + 1500 + 1300) * 1 = 23723 грн.
ДЗМБ = (11823 + 6400 + 2700 + 1500 + 1300) * 1,001 = 23746,72 грн.
ДЗМВ = (11823 + 6400 + 2700 + 1500 + 1300) * 1,039 = 24648,2 грн.
ДЗМГ = (11823 + 6400 + 2700 + 1500 + 1300) * 1,123 = 26640,93 грн.
Сумма затрат по этим 5 элементам составит затраты на осуществление операционной деятельности:
ОЗ = МЗ + ЗП + СМ + ЗА + ДЗ (3.11)
ОЗА = 423050 + 359808 + 138885,89 + 270520 + 23723 = 1215986,89 грн.
ОЗБ = 423473,05 + 365796 + 141197,26 + 221779,99 + 23746,72 = 1175993,02 грн.
ОЗВ = 439548,95 + 385716 + 148886,38 + 304188,8 + 24648,2 = 1302988,33 грн.
ОЗГ = 475508,2 + 413856 + 159748,42 + 221779,99 + 26640,93 = 1297533,54 грн.
Для определения финансовых результатов деятельности предприятия необходимо провести сопоставление результатов и затрат.
Для определения результатов необходимо от валовых доходов отнять валовые затраты.
К валовым доходам относится выручка от реализации продукции. Выручка вычисляется, как произведение объема продукции в натуральном выражении на его цену, принятую в соответствии с разработанной ценовой политикой:
ВР = В * Ц, где (3.12)
ВР – выручка от реализации продукции, грн.;
В – объем реализованной продукции, шт.;
Ц – цена единицы продукции после внедрения мероприятия.
ВРА = 28360 * 45 = 1276200 грн.
ВРБ = 29000 * 45 = 1305000 грн.
ВРВ = 29500 * 45 = 1327500 грн.
ВРГ = 30000 * 45 = 1350000 грн.
Валовые затраты состоят из производственной себестоимости, налога на прибыль, а также других затрат, связанных с операционной деятельностью.
Производственная себестоимость рассчитывается как разница между затратами на осуществление операционной деятельности и затратами, связанными с операционной деятельностью, которые не включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг. К этим затратам относят административные, сбытовые и другие операционные затраты.
На нашем предприятии к административным затратам относят затраты на содержание аппарата управления предприятием, затраты на связь и плату за расчетно-кассовое обслуживание.
Затраты на содержание аппарата управления содержат затраты на заработную плату аппарата управления предприятием и отчисления на социальные мероприятия от нее (в соответствии с повышением заработной платы в результате внедрения мероприятии). Затраты на связь и плата за расчетно-кассовое обслуживание возрастают пропорционально возрастанию объемов производства и реализации продукции при внедрении мероприятий:
ЗАДМ = ЧАУП * ЗПАУП * 1,386 + (ЗСВ + ЗРКО} * IОП, где (3.13)
ЗАДМ – административные затраты, грн.;
ЧАУП – численность административно-управленческого персонала, чел.;
ЗПАУП – средняя заработная плата административно-управленческого персонала, грн/год;
ЗСВ – затраты на связь, грн.;
ЗРКО – затраты на расчетно-кассовое обслуживание, грн.;
IОП – индекс роста объемов производства и реализации продукции.
ЗАДМА = (5 + 7) * (510 + 492) / 2 * 1,386 * 12 + 6400 * 1 = 106391,58 грн.
ЗАДМБ = (5 + 7) * (496,74 + 479,21) / 2 * 1,386 * 12 + 6400 * 1,001 = 103798,4 грн.
ЗАДМВ = (8 + 7) * (512,04 + 493,97) / 2 * 1,386 * 12 + 6400 * 1,039 = 132139,29 грн.
ЗАДМГ = (8 + 7) * (526,83 + 508,24) / 2 * 1,386 * 12 + 6400 * 1,123 = 136168,36 грн.
Затраты на сбыт состоят из заработной платы и начислений на нее работников служб предприятия, которые занимаются сбытом продукции, затрат на командировку работников, занятых сбытом, затрат на рекламу и исследование рынка (маркетинг)
ЗСБЫТ = ЧСБЫТ * ЗПСБЫТ * 1,386 + ЗКОМ + ЗРЕКЛ + ЗМАРК, где (3.14)
ЗСБЫТ – затраты на сбыт, грн.;
ЧСБЫТ – численность работников предприятия, занятых сбытом продукции, чел;
ЗПСБЫТ – средняя заработная плата работников сбытовой службы, грн./год;
ЗКОМ – затраты на командировку работников сбытовой службы, грн.;
ЗРЕКЛ – затраты на рекламу, грн.;
ЗМАРК – затраты на маркетинговые исследования и проведение маркетинговых мероприятий.
ЗСБЫТА = 3 * 510 * 1,386 * 12 + 2700 * 1 + 1500 = 29646,96 грн.
ЗСБЫТБ = 3 * 496,74 * 1,386 * 12 + 2700 * 1,001 + 1500 = 28988,04 грн.
ЗСБЫТВ = 6 * 512,04 * 1,386 * 12 + 2700 * 1,039 + 3500 = 57402,8 грн.
ЗСБЫТГ = 6 * 526,83 * 1,386 * 12 + 2700 * 1,123 + 3500 = 59105,52 грн.
К другим операционным затратам предприятия относятся суммы сомнительных долгов и безнадежной дебиторской задолженности, которые составляют 0,25% от суммы выручки от реализации продукции.
Дальнейшим нашим шагом будет расчет производственной себестоимости:
ПС = ОЗ – ЗАДМ – ЗСБЫТ – Др. оп. затр., где (3.15)
ПС – производственная себестоимость, грн.
ПСА = 1215986,89 – 106391,58 – 29646,96 – 1300 = 1078648,35 грн.
ПСБ = 1175993,02 – 103798,4 – 28988,04 – 1300000 * 0,0025 = 1039956,58 грн.
ПСВ =1302988,33 – 132139,29 – 57402,8 – 1350000 * 0,0025 = 1106821,24 грн.
ПСГ = 1297533,54 – 136168,36 – 59105,52 – 1400000 * 0,0025 = 1021696,82 грн.
После расчета производственной себестоимости необходимо определить базу налогообложения предприятия по налогу на прибыль. Это будет разница между выручкой от реализации и производственной себестоимостью.
Размер налога на прибыль определяется путем умножения налогооблагаемой базы на ставку налога на прибыль(30%).
НПРИБ = (ВР – ПС) * 0,3, где (3.16)
НПРИБ – сумма налога на прибыль, грн.;
ВР – выручка от реализации, грн.
НПРИБА = (1276200 – 1078648,35) * 0,3 = 59265,5 грн.
НПРИББ = (1300000 – 1039956,58) * 0,3 = 78013,03 грн.
НПРИБВ = (1350000 – 1106821,24) * 0,3 = 72953,63 грн.
НПРИБГ = (1400000 – 1021696,82) * 0,3 = 113490,95 грн.
Далее находим чистую прибыль:
ЧП = ВР – ПС – ЗДР – НПРИБ, где (3.17)
ЧП – чистая прибыль, грн.;
ЗДР – сумма других затрат, связанных с операционной деятельностью, грн.
ЧПА = 1276200 – 1078648,35 – 11823 – 59265,5 = 126463,15 грн.
ЧПБ = 1300000 – 1039956,58 – 11823 – 78013,03 = 170207,39 грн.
ЧПВ = 1350000 – 1106821,24 – 11823 – 72953,63 = 158402,13 грн.
ЧПГ = 1400000 – 1021696,82 – 11823 – 113490,95 = 252989,23 грн.
Оцениваем экономическую эффективность разных рассмотренных вариантов хозяйственной деятельности. Для этого целесообразно воспользоваться показателями рентабельности, а также показателями, которые используют для оценки эффективности реализации инвестиционных проектов – чистый дисконтированный доход, индекс доходности, период окупаемости, внутреннюю норму прибыльности.
Среди показателей рентабельности наиболее широко используют следующие показатели: рентабельность продукции, рентабельность реализации, рентабельность основных производственных фондов. Как правило, расчет этих показателей проводят с использованием показателя чистой прибыли.
Рентабельность продукции:
РП = ЧП / ОЗ * 100, где (3.18)
РП – рентабельность продукции, %.
РПА = 126463,15 / 1215986,89 * 100 = 10,4%
РПБ = 170207,39 / 1175993,02 * 100 = 14,47%
РПВ = 158402,13 / 1302988,33 * 100 = 12,16%
РПГ = 252989,23 / 1297533,54 * 100 = 19,5%
Рентабельность реализации:
РV = ЧП / ВР * 100, где (3.19)
РV – рентабельность реализации, %.
РVА = 126463,15 / 1276200 * 100 = 9,91%
РVБ = 170207,39 / 1300000 * 100 = 13,09%
РVВ = 158402,13 / 1350000 * 100 = 11,73%
РVГ = 252989,23 / 1400000 * 100 = 18,07%
Рентабельность основных производственных фондов:
РФ = ЧП / ОПФ * 100, где (3.20)
РФ – рентабельность основных производственных фондов.
РФА = 126463,15 / 1012275,8 * 100 = 12,49%
РФБ = 170207,39 / 1312275,8 * 100 = 12,97%
РФВ = 158402,13 / 1012275,8 * 100 = 15,65%
РФГ = 252989,23 / 1312275,8 * 100 = 19,28%
Чистый дисконтированный доход – это разница между приведенной к современной стоимости суммой чистого денежного потока за период эксплуатации инвестиционного проекта и суммой инвестиционных затрат на его реализацию(срок проекта 5 лет):