В целом, неденежные инвестиционные и финансовые операции влияют на будущие потоки денежных средств. Выпуск облигаций требует денежных выплат основного долга и процентов по таким облигациям в будущем. Информация по неденежным операциям должна быть представлена в таблице, отдельной от отчета о движении денежных средств. Такая отдельная таблица может быть включена в приложение к финансовой отчетности.
Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте РФ. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией.
После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности [1]. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета о движении денежных средств (п. 16 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности). При таком подходе показатель строки «Остаток денежных средств на начало отчетного года» при наличии у организации остатков иностранной валюты никогда не будет совпадать с показателем графы 3 строки 260 «Денежные средства» Бухгалтерского баланса, так как в форме N 4 иностранная валюта показывается по курсу на 31 декабря отчетного года, в то время как в Бухгалтерском балансе иностранная валюта на начало года показывается по курсу на 31 декабря предыдущего отчетного года.
В то же время нормами ПБУ 3/2006 не предусмотрено отражение в бухгалтерской отчетности движения денежных средств в иностранной валюте по курсу иному, чем курс ЦБ РФ на дату совершения соответствующей операции. Остатки иностранной валюты пересчитываются в рубли для отражения в бухгалтерской отчетности по курсу ЦБ РФ, действующему на соответствующие отчетные даты (п.п. 7, 8 ПБУ 3/2006). В связи с этим на практике некоторые организации принимают решение показывать в форме N 4 наличие денежных средств в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетные даты, а движение денежных средств в иностранной валюте - по курсу ЦБ РФ на даты совершения операций в иностранной валюте. В этом случае показатель строки «Остаток денежных средств на начало отчетного года» формы N 4 даже при наличии у организации остатков иностранной валюты будет совпадать с показателем графы 3 строки 260 «Денежные средства» Бухгалтерского баланса.
Информацию о принятом способе отражения в форме N 4 наличия (движения) иностранной валюты организация должна довести до заинтересованных пользователей в пояснительной записке.
Важным моментом является то, что суммы, списываемые с одного счета (субсчета) по учету денежных средств и зачисляемые на другой счет (субсчет) по учету денежных средств, в форме N 4 не показываются (например, денежные средства, инкассированные из кассы организации и зачисленные на ее расчетный счет, и т.п.).
В Отчете о движении денежных средств организация может отдельно привести показатели, характеризующие движение денежных средств по прекращаемой деятельности в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода (пп. «г», абз. 10 п. 11 ПБУ 16/02). В противном случае эта информация должна быть приведена в пояснительной записке.
Допускается кодировка организациями строк, не закодированные Минфином России и органами государственной статистики, самостоятельно.
1.2 Содержание «Отчета о движении денежных средств»
Строка 100 «Остаток денежных средств на начало отчетного года». По этой строке приводятся данные об остатке денежных средств, имеющихся у организации на начало отчетного года. При ее заполнении используются данные о дебетовом сальдо по счетам: 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета в банках» (кроме субсчета 55-3 «Депозитные счета»); 57 «Переводы в пути».
Строки 110 – 200 «Отчета о движении денежных средств» содержат информацию о движении денежных средств по текущей деятельности.
Строка 110 «Средства, полученные от покупателей, заказчиков». По этой строке отражается величина денежных средств, полученных по текущей деятельности от покупателей и заказчиков. При заполнении этой строки используются данные о дебетовом обороте в корреспонденции со счетами учета расчетов с покупателями (заказчиками) продукции, товаров, работ, услуг по счетам: 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета в банках» (кроме субсчета 55-3 «Депозитные счета»); 57 «Переводы в пути».
Строки 120 – 130 считаются свободными строками группы статей «Движение денежных средств по текущей деятельности». В них организация может показать иные существенные поступления, не являющиеся для нее доходами и относящиеся к текущей деятельности. Например: ввести к строке «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» дополнительную строку для обособленного отражения авансов и предварительной оплаты (п. 29 ПБУ 4/99); ввести самостоятельную строку для отражения средств целевого финансирования, полученного от инвесторов на строительство объектов (п. 29 ПБУ 4/99); показать по свободной строке бюджетные средства, полученные на оплату текущих расходов (п. 29 ПБУ 4/99); показать по свободной строке суммы, полученные от работников в качестве погашения выданных им беспроцентных займов и неизрасходованных средств, выданных под отчет на цели, связанные с текущей деятельностью; отразить по свободной строке операции по зачислению приобретенной иностранной валюты и принятию к учету денежных документов.
Строка 140 «Прочие доходы». По этой строке отражается величина денежных средств, полученных по текущей деятельности в качестве прочих доходов. Это могут быть: полученные штрафные санкции и средства, поступившие в счет возмещения ущерба, причиненного организации (в том числе работниками); безвозмездно полученные денежные средства; средства, зачисленные на счет организации при продаже валюты; полученная арендная плата в случае, если деятельность по предоставлению имущества в аренду не является для организации одним из обычных видов деятельности; поступления от продажи имущества, не являющегося товаром, продукцией организации (за исключением сумм, поступивших от продажи внеоборотных активов, финансовых вложений). При заполнении строки «Прочие доходы» используются данные о дебетовом обороте в корреспонденции со счетами учета расчетов по прочим доходам (счетами учета прочих доходов) по счетам: 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета в банках» (кроме субсчета 55-3 «Депозитные счета»); 57 «Переводы в пути».
Строка 150 «Денежные средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов». По данной строке отражается величина денежных средств, направленных на обеспечение ресурсами текущей деятельности (за исключением трудовых). Заметим, что по ней же заказчики-застройщики показывают средства, направленные на строительство объектов, предназначенных для инвесторов, поскольку для них эта деятельность является текущей, а не инвестиционной. Такая позиция подтверждается тем, что, несмотря на то, что объекты незавершенного строительства учитываются застройщиками на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», в дальнейшем эти объекты передаются инвесторам, а не включаются в состав собственных основных средств. При заполнении строки 150 используются данные о кредитовом обороте в корреспонденции со счетами учета расчетов с поставщиками материальных ценностей, подрядчиками, исполнителями работ (услуг), используемых в текущей деятельности, по счетам 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета в банках» (кроме субсчета 55-3 «Депозитные счета»). Показатель по этой строке указывается в круглых скобках.
Строка 160 «Денежные средства, направленные на оплату труда». По данной строке отражается величина денежных средств, направленных на оплату труда работников, занятых в текущей деятельности. При заполнении строки 160 используются данные о кредитовом обороте в корреспонденции со счетами учета расчетов по оплате труда с работниками, занятыми в текущей деятельности, по счетам: 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета в банках» (кроме субсчета 55-3 «Депозитные счета»). Показатель по этой строке указывается в круглых скобках.
Строка 170 «Денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов». По данной строке отражается величина денежных средств, направленных на выплату процентов по привлеченным для осуществления текущей деятельности заемным средствам, а также на выплату дивидендов (иных сумм распределяемой прибыли). Важным моментом здесь является то, что проценты по заемным средствам, привлеченным на создание инвестиционных активов, показываются в группе статей «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» (например, по строке 290 «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов»). При заполнении строки 170 используются данные о кредитовом обороте в корреспонденции со счетами учета расчетов по выплате дивидендов и процентов по займам, привлеченным для осуществления текущей деятельности, по счетам: 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета в банках» (кроме субсчета 55-3 «Депозитные счета»). Показатель по этой строке указывается в круглых скобках.
Строка 180 «Денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам». По данной строке отражается величина денежных средств, направленных на уплату налогов и сборов. Важным моментом здесь является то, что по данной строке не отражаются суммы НДС, уплаченные поставщикам, подрядчикам, исполнителям в составе цены товаров, работ, услуг, сырья и т.п. ценностей. При заполнении строки 180 используются данные о кредитовом обороте в корреспонденции со счетами учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам по счетам: 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 52 «Валютные счета»; 55 «Специальные счета в банках» (кроме субсчета 55-3 «Депозитные счета»). Показатель по этой строке указывается в круглых скобках.