3.4 Синтетический и аналитический учет материалов
Учет материально – производственных запасов осуществляется на балансовых и забалансовых счетах. Материалы, принятые на ответственное хранение, учитывают на забалансовом счете 002 «Товарно – материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, но не оплачиваемые (давальческое сырье), отражаются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку», но в хозяйстве эти счета не применяются. Для учета производственных запасов в Плане счетов КФХ «Виктория»предусмотрен балансовый счет 10 «Материалы .
Счет 10 «Материалы» активный, он обобщает информацию о наличии и движении принадлежащих организации сырья, материалов, топлива, строительных материалов, запасных частей и других ценностей.
Синтетический учет ведется на счете 10 «Материалы». К счету 10 открыты следующие субсчета:
1. Сырье и материалы;
2. Удобрения, средства защиты растений и животных;
3. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;
4. Топливо;
5. Тара и тарные материалы;
6. Запчасти;
7. Корма;
8. Семена и посадочный материал;
9. Материалы и сырье, переданные в переработку на сторону;
10. Строительные материалы;
11. Инвентарь и хозяйственные принадлежности;
12. Прочие материалы.
Субсчет 10.1 «Сырье и материалы» предназначен для учета наличия и движения сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее использовании.
На субсчете 10.2 «Удобрения, средства защиты растений и животных» органические и минеральные удобрения учитывают в физической массе с указанием действующего вещества. Средства защиты растений и животных (биопрепараты, ядохимикаты, медикаменты и др.) используются для проведения опытов с растениями и животными, отражают в денежном выражении по каждому виду, а в местах хранения – по каждому наименованию и количеству.
Субсчет 10.3 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» – используется для учета наличия и движения покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, включая строительные конструкции и детали, требующие сборки и входящие в себестоимость строительной продукции.
Субсчет 10.4 «Топливо» - применяется для учета наличия и движения нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработке энергии и отопления зданий.
На субсчете 10.5 «Тара и тарные материалы» учитывают наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов для изготовления и ремонта.
10.6 «Запасные части» – используют для учета наличия и движения запасных частей, предназначенных для ремонтных целей, автомобильных шин в запасе и обороте.
На субсчете 10.7 «Корма» и 10.8 «Семена и посадочный материал» отражают наличие и движение кормов, семян, посадочного материала как собственного производства, так и покупных. Оценивают семена, корма и посадочный материал собственного производства текущего года по плановой себестоимости. Аналогичный учет кормов, семян и посадочного материала в бухгалтерии ведут по группам, видам, сортам, количеству и стоимости.
На субсчете 10.9 «Материалы и сырье переданные в переработку на сторону» учитывают движение сельскохозяйственной продукции, материалов, сырья переданных для переработки на сторону, но являющихся имуществом хозяйства и последующем включенных в себестоимость полученной продукции. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонними организациями и расходы по их транспортировке отражают по дебету счетов, на которых будут учитываться продукция или изделие. Аналитический учет материалов, сырья, переданных в переработку, осуществляют по их видам.
На субсчете 10.10 «Строительные материалы» отражают наличие и движение всех видов строительных материалов, используемых для ремонтных, строительных, монтажных работ или для возведения, отделки конструкций и частей зданий, сооружений, для изготовления строительных деталей. Аналитический учет по этому субсчету ведут по наименованиям строительных материалов, конструкций, деталей и в местах их хранения по количеству и стоимости.
Субсчет 10.11 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» – используется для учета наличия и движения инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.
На субсчете 10.12 «Прочие материалы» учитывают наличие и движение отходов производства; неисправного брака, материалов, полученных от ликвидации основных средств, изношенных шин и т.п.
В СПК «Маяк» учет материалов ведется по фактической себестоимости. Оприходование материалов отражается по дебету счета 10. «Материалы» с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства» в зависимости от каналов поступления материалов и расходов по их доставке в организацию.
Отпуск материалов со клада на склад рассматривается в хозяйстве как внутреннее перемещение и отражается с кредита счета 10 в дебет счета 10 по соответствующим субсчетам.
Если при приемке материалов может обнаружиться их недостача или порча, то эти операции на материальных счетах не отражаются. В случае, когда недостача сырья и материалов не превышает норму естественной убыли в пути, то она списывается на общехозяйственные расходы предприятия. При обнаружении недостачи и порчи сырья и материалов по вине поставщика, ему предъявляется претензия. Эта операция в учете отражается по дебету счета 76.2 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 60.
Производственный расход сырья и материалов в бухгалтерском учете отражается путем списания с кредита счета 10 «Материалы» в дебете счетов:
20 «Основное производство» – на стоимость сырья, материалов, семян, кормов, израсходованных в основном производстве;
23 «Вспомогательные производства» – на стоимость материалов, израсходованных в вспомогательных производствах;
25 «Общепроизводственные расходы» - на стоимость материалов, израсходованных на общепроизводственные нужды;
26 «Общехозяйственные расходы» – на стоимость материалов, израсходованных на общехозяйственные нужды.
Продажа материалов учитывается по кредиту счета и дебиту счета 91 по фактической себестоимости реализованных материалов.
Одновременно по кредиту счета 91 отражаются суммы, причитающиеся организации за материалы с покупателя по договорной цене, в корреспондирующие с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Дебет счета 91 кредит 68 – на сумму НДС по реализованным товарам.
Финансовый результат от реализации материалов списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».
В бухгалтерии КФХ «Виктория» наряду с синтетически учетом материалов, параллельно ведется аналитический сальдовый учет.
Сальдовый метод учета материальных ценностей основан на следующих принципах: на складах и других местах хранения ведется только количественный учет материальных ценностей. Материально – ответственные лица составляют отчеты о движении материальных ценностей.
Данные о движении ценностей из отчетов записывают в данном хозяйстве в журнал-ордер 10, где в обобщенном виде отражается приход и расход материальных ценностей по корреспондирующим счетам (приложение 22). После записей в ведомость, из отчетов записывают в сальдовые ведомости остатки ТМЦ и в количественном и суммовом выражении. Данные из журнала-ордера переносятся в главную книгу (Приложение 23).
Рассмотрим схему учетных записей по счету 10 «Материалы» .
Таблица 13 - Схема учетных записей по счету 10 «Материалы» субсчет 10.12 «Прочие материалы» за август 2006 года
Дебет Кредит
| Хозяйственные операции | Кор. счет (Кт) | Сумма, руб. | Хозяйственные операции | Кор. счет (Дт) | Сумма, руб. |
| Сальдо на 1.08.06. Поступили материалы: - от поставщиков - от подотчетных лиц Оборот по дебету Сальдо на 1.09.06. | 60 71 | 191646,12 16566,16 34253,63 50819,79 218483,32 | Израсходованы на: -растениеводство -вспомогательное производство -животноводство Оборот по кредиту | 20.1 23 20.2 | 8200,00 5982,56 9800,03 23982,59 |
Как видно из таблицы 13 в хозяйстве никаких нарушений в оформлении корреспондирующих счетов не наблюдается.
В тех случаях, когда организация проводит переоценку товарно – материальных ценностей, по мере выявление ее результатов суммы переоценки списывают на дебет счета 91 в случае уценки материалов, или на кредит счета 91 в случае дооценки.
3.5 Формирование и учет резервов под снижение стоимости
материальных запасов, переоценка материальных ценностей
Стоимость материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета может значительно отклоняться от рыночной оценки. Это в основном относиться к счету 10 «Материалы». Для нивелирования этих отклонений в плане счетов предусмотрен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Счет применяется для учета резервов под отклонение стоимости сырья, материалов, топлива и других ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости этих ценностей. Этот счет применяется для учета резервов под снижение стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п.
Образование суммы резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена эта запись, зарезервированная сумма восстанавливается, и в учете делается запись по дебету счета 14 и кредиту счета 91.