1.7 Выбор метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
Бухгалтерский учет затрат на производство строительных работ ведется строительными организациями в соответствии с принципами, установленными бухгалтерским стандартом учета затрат и доходов, связанных со строительством, а также правилами, определяющими порядок его применения, изложенными в настоящих Типовых методических рекомендациях.
Учет затрат на производство строительных работ в зависимости от видов объектов учета может быть организован по позаказному методу или методу накопления затрат за определенный период времени с применением элементов нормативного метода учета и контроля за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Основным методом учета затрат на производство строительных работ является позаказный метод, при котором объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства (вид работ) в соответствии с договором, заключенным с заказчиком, на производство работ, по которому ведется учет затрат нарастающим итогом до окончания выполнения работ по заказу.Строительная организация, выполняющая однородные специальные виды работ или осуществляющая строительство однотипных объектов с незначительной продолжительностью их строительства, может вести учет методом накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат. В этом случае себестоимость сданных заказчику строительных работ определяется расчетным путем исходя из процента, исчисленного как отношение фактических затрат по производству работ, находящихся в незавершенном производстве, к их договорной стоимости, и договорной стоимости сдаваемых работ или с помощью других экономически обоснованных методов, установленных организацией.
Учет затрат на производство осуществляется на основе первичной учетной документации, оформленной в порядке, установленном соответствующими нормативными актами. Первичная документация составляется с обязательным кодированием, обеспечивающим учет по объектам строительства и видам работ (в необходимых случаях в разрезе статей и элементов затрат), а также в разрезе участков, бригад, подразделений и служб строительной организации, в соответствии с требованиями внутрипроизводственного хозрасчета.
Применение нормативного метода учета предусматривает создание в строительной организации системы прогрессивных норм и нормативов и на ее основе калькуляций нормативной себестоимости работ, выявление и учет затрат, связанных с отклонением от действующих норм и нормативов.В этом случае учет ведется раздельно в части затрат по нормам и в части затрат, представляющих собой отклонения от норм, путем документирования отклонений при их возникновении или с составлением в последующем расчетов на базе инвентаризаций или других данных.
В ООО «Стройлидер» применяется позаказный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
II Расчет себестоимости продукции (работ, услуг) с использованием пооперационного метода
2.1 Исходные данные.
Предприятие производит четыре вида продукции (А, В, С и Д), которые отличаются объемом выпуска и размером (под размером понимается относительная ресурсоемкость продуктов, т.е. количество ресурсов, необходимых для производства одной единицы продукции).:
Таблица 1 - Объем выпуска и размер продуктов
| РАЗМЕР | |||
| малый | большой | ||
| ОБЪЕМ ПРОИЗВОДСТВА | низкий | А | С |
| высокий | В | Д | |
Все продукты проходят операции обработки на станках Н и К, материалы для их производства приобретаются предприятием на стороне. Кроме того, станки требуется специально настраивать для выпуска партии того или иного продукта, время от времени нужно проводить их текущий ремонт и обслуживание. И, наконец, имеют место операции по управлению производственным процессом.
Все затраты на выпуск продуктов можно разделить на прямые и косвенные. К прямым затратам относятся материальные затраты и затраты труда производственных рабочих, установленные нормы по этим видам затрат приведены в таблице 1. К косвенным затратам относится стоимость обработки продуктов на станках Н и К, а также расходы на наладку, ремонт и обслуживание станков, заказ материалов отделом снабжения, управление производством. В табл.1 приведены данные о нормах времени на обработку продуктов на станке, а также оценочные данные о необходимом для достижения планового выпуска продуктов количестве операций по наладке, ремонту, заказу материалов и управлению.
Таблица 2 - Затраты на выпуск продукции.
| Показатель | А | В | С | Д | Количество единиц | Общие затраты на операцию |
| Объём выпуска, ед. | 23 | 230 | 23 | 230 | ||
| Прямые затраты (на единицу продукции): | ||||||
| материальные,руб. | 7 | 7 | 21 | 21 | ||
| затраты труда произв. рабочих, руб. | 0,7 | 0,7 | 2,1 | 2,1 | ||
| Косвенные затраты: | ||||||
| обработка на станке Н, м-ч/ед. | 9 | 90 | 27 | 270 | 320 | 4900 |
| обработка на станке К, м-ч/ед. | 9 | 90 | 27 | 270 | 320 | 4100 |
| наладка станков, ед. | 3 | 12 | 3 | 12 | 30 | 2920 |
| заказы материалов, ед. | 3 | 12 | 3 | 12 | 30 | 1300 |
| ремонт станков, ед. | 3 | 12 | 3 | 12 | 30 | 260 |
| условные единицы управления | 3 | 3 | 3 | 3 | 12 | 2600 |
При выполнении курсовой работы необходимо: Сравнить два подхода к калькулированию затрат:
1. Определить величину косвенных затрат, относимых на каждый продукт и полную себестоимость на производство каждого продукта, используя:
а) традиционный подход;
б)метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) по операциям.
2. Провести анализ расхождений и сделать выводы.
3. Выявить источники расхождений, для этого рассмотреть два эффекта:
- эффект изменения объема производства (распределить косвенные за
траты, если производятся только продукты: а) А и В; б) С и Д;
- эффект изменения размера (ресурсоемкости) (распределить косвенные
затраты, если производятся только продукты: а) А и С; б) В и Д.
4. Провести анализ расхождений и сделать выводы.
2.2 Определение величины косвенных затрат, относимых на каждый продукт и полной себестоимости на производство каждого продукта.
В курсовой работе будут использованы два подхода к калькулированию себестоимости продуктов: традиционный и по методу учета затрат по операциям.
1. Традиционный метод.
Используем сначала традиционный подход. Он, как правило, предполагает распределение косвенных затрат с объектов учета затрат на объекты калькулирования пропорционально одной выбранной базе, например, машино – часы работы оборудования или прямая заработная плата основных производственных рабочих.
Умножив полученную ставку распределения на количество показателя выбранной базы распределения, определим косвенные расходы на единицу продукта, сложив эти расходы с прямыми затратами на продукт получим себестоимость единицы продуктов и затем определим общую себестоимость продуктов.
За базу распределения возьмём прямые трудозатраты:
(23 * 0,7) + (230 * 0,7) + (23 * 2,1) + (230 * 2,1) = 708,4 руб.
Ставка распределения = (4900 + 4100 + 2920 + 1300 + 260 + 2600) / 708,4 = 22,69904 руб.
Косвенные расходы на единицу продукции:
А = 22,69904 * 0,7=15,89 руб.
В = 22,69904 * 0,7=15,89 руб.
С = 22,69904 * 2,1=47,67 руб.
Д = 22,69904 * 2,1=47,67 руб.
Полученные результаты приведены в таблице.
Таблица 3- Себестоимость продуктов.
| Показатель | Продукт А | Продукт В | Продукт С | Продукт Д |
| Прямые материальные затраты на единицу продукта, руб. | 7,00 | 7,00 | 21,00 | 21,00 |
| Прямые трудовые затраты на единицу продукта, руб. | 0,70 | 0,70 | 2,10 | 2,10 |
| Косвенные расходы на единицу продукта, руб. | 15,89 | 15,89 | 47,67 | 47,67 |
| Себестоимость единицы продукта, руб. | 23,59 | 23,59 | 70,77 | 70,77 |
| Единицы выпуска продукции, ед. | 23 | 230 | 23 | 230 |
| Совокупные затраты, руб. | 542,57 | 5425,70 | 1627,71 | 16277,10 |
Расчет себестоимости продукции и распределение затрат традиционным способом показывает, что продукты с высоким объёмом производства (В и Д) стоят столько же сколько и продукты с низким объёмом производства (А и С).
2. Метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции по операциям (АВС).
Новые подходы к управлению предприятием требуют инициативы менеджмента среднего звена, что делает особенно актуальными перед высшим руководством вопросы мотивации и стимулирования. Кроме того, необходимо иметь возможность оперативно и по возможности точно отслеживать доходность каждого направления деятельности, принимая решения о перераспределении общих ресурсов в наиболее выгодные и перспективные области деятельности. Встает вопрос - как оценить вклад каждого из подразделений в производство того или иного продукта, чтобы наиболее рационально построить механизм стимулирования.
Кроме того, остро как никогда ранее встает проблема минимизации затрат - от всех лишних ресурсов, неиспользуемых при данном уровне деловой активности необходимо было отказаться. Это требует, в свою очередь, тщательного анализа потребления этих ресурсов, их участия в производстве того или иного продукта.
В соответствии с общим подходом к построению систем Activity-Based Costing, процесс внедрения данного метода учета разбивается на 4 основных этапа: