- обработка на станке Н: (23 * 27) + (230 * 270) = 62721
- обработка на станке К: (23 * 27) + (230 * 270) = 62721
- наладка станков: (23 * 3)+(230 * 12) = 2829
- заказы материалов = ремонт станков = 2829
- управление: (23 * 3)+(230 * 3) = 759
Таблица 12 - Определение совокупных затрат и себестоимости продуктов С и Д, руб.
| Показатель | С | Д |
| Прямые затраты (на весь объём):- материальные | 483 | 4830 |
| - затраты труда производственных рабочих | 48,3 | 483 |
| Косвенные затраты:- обработка на станке Н | 49,68 | 4968 |
| - обработка на станке К | 37,26 | 3726 |
| - наладка станков | 71,07 | 2842,8 |
| - заказы материалов | 31,74 | 1269,6 |
| - ремонт станков | 6,21 | 248,4 |
| - управление | 236,67 | 2366,7 |
| Общие затраты | 963,93 | 20734,5 |
| Себестоимость единицы продукта | 41,91 | 90,15 |
Таблица 13 - Сравнение двух систем при распределении косвенных затрат на продукты А и В.
| Продукты | Косвенные затраты, руб. (традиционная система) | Косвенные затраты, руб. (система АВС) | Расхождение, руб. | Расхождение, % |
| А | 1461,88 | 434,7 | 1027,18 | 236,3 |
| В | 14618,8 | 15404,9 | 786,1 | 5,1 |
Таблица 14 - Сравнение двух систем при распределении косвенных затрат на продукты С и Д.
| Продукты | Косвенные затраты, руб. (традиционная система) | Косвенные затраты, руб. (система АВС) | Расхождение, руб. | Расхождение, % |
| С | 1461,88 | 434,7 | 1027,18 | 236,3 |
| Д | 14618,8 | 15404,9 | 786,1 | 5,1 |
Если распределить все косвенные затраты на продукты А и В то себестоимость единицы продукта составит 71 руб. 26 коп. при традиционном методе расчета, т.е. объём производства не повлиял на себестоимость – она осталась такой же. При расчете методом АВС себестоимость А составила 26 руб. 60 коп., В – 74 руб. 68 коп. Так как метод АВС более точен можно сказать, что несмотря на более высокий объём производства В себестоимость единицы этого продукта выше, а значит была значительно превышена себестоимость А при расчёте традиционным методом.
Аналогичный результат наблюдается при распределении косвенных затрат на производство продукции С и Д.
2.4 Эффект изменения ресурсоемкости
Производство продукции А и С
1) Традиционный метод
База распределения – прямые трудозатраты
(23 * 0,7) + (23 * 2,1) = 64,4 руб.
Ставка распределения = 16080 / 64,4 = 249,68944 руб.
Косвенные расходы на единицу продукции
А = 249,68944 * 0,7 = 174,78 руб.
С = 249,68944 * 2,1 = 524,35 руб.
Таблица 15. Себестоимость продуктов А и С.
| Показатель | А | С |
| Прямые затраты на единицу продукта, руб. | 7,7 | 23,1 |
| Косвенные расходы на единицу продукта, руб. | 174,78 | 524,35 |
| Себестоимость единицы продукта, руб. | 182,48 | 547,45 |
| Объём производства, ед. | 23 | 23 |
| Совокупные затраты, руб. | 4197,04 | 12591,35 |
2) Метод АВС.
Таблица 16 - Определение носителя затрат и потребности затрат на единицу носителя.
| Виды деятельности | Затраты всего, руб. | Наименование носителя затрат | Единицы носителя затрат | Затраты на единицу носителя, руб. |
| Обработка на станке Н | 4900 | Машино-часы | 828 | 5,92 |
| Обработка на станке К | 4100 | Машино-часы | 828 | 4,95 |
| Наладка станков | 2920 | Производственный период | 138 | 21,16 |
| Заказы материалов | 1300 | Поданные требования | 138 | 9,42 |
| Ремонт станков | 260 | Количество ремонтов | 138 | 1,88 |
| Управление | 2600 | Производственный период | 138 | 18,84 |
Определение единиц носителей затрат:
- обработка на станке Н: (23 * 9)+(23 * 27) = 828
- обработка на станке К: (23 * 9)+(23 * 27) = 828
- наладка станков: (23 * 3) + (23 * 3) = 138
- заказы материалов = ремонт станков = 138
- управление: (23 * 3) + (23 * 3) = 138
Таблица 17 - Определение совокупных затрат и себестоимости продуктов А и С, руб.
| Показатель | А | С |
| Прямые затраты (на весь объём)- материальные | 161 | 483 |
| - затраты труда производственных рабочих | 16,1 | 48,3 |
| Косвенные затраты:- обработка на станке Н | 1225,44 | 3676,32 |
| - обработка на станке К | 1024,65 | 3073,95 |
| - наладка станков | 1460,04 | 1460,04 |
| - заказы материалов | 649,98 | 649,98 |
| - ремонт станков | 129,72 | 129,72 |
| - управление | 1299,96 | 1299,96 |
| Общие затраты | 5966,89 | 10821,27 |
Себестоимость единицы продукта 259,43 470,49
Производство продукции В и Д
1) Традиционный метод
База распределения – прямые трудозатраты
(230 * 0,7) + (230 * 2,1) = 644 руб.
Ставка распределения = 16080 / 644 = 24,96894 руб.
Косвенные расходы на единицу продукции
В = 24,96894 * 0,7 = 17,48 руб.
Д = 24,96894 * 2,1 = 52,43 руб.
Таблица 18 - Себестоимость продуктов В и Д.
| Показатель | В | Д |
| Прямые затраты на единицу продукта, руб. | 7,7 | 23,1 |
| Косвенные расходы на единицу продукта, руб. | 17,48 | 52,43 |
| Себестоимость единицы продукта, руб. | 25,18 | 75,53 |
| Объём производства, ед. | 230 | 230 |
| Совокупные затраты, руб. | 5791,4 | 17371,9 |
2) Метод АВС.
Таблица 19 - Определение носителя затрат и потребности затрат на единицу носителя.
| Виды деятельности | Затраты всего, руб. | Наименование носителя затрат | Единицы носителя затрат | Затраты на единицу носителя, руб. |
| Обработка на станке Н | 4900 | Машино-часы | 82800 | 0,06 |
| Обработка на станке К | 4100 | Машино-часы | 82800 | 0,05 |
| Наладка станков | 2920 | Производственный период | 5520 | 0,53 |
| Заказы материалов | 1300 | Поданные требования | 5520 | 0,23 |
| Ремонт станков | 260 | Количество ремонтов | 5520 | 0,05 |
| Управление | 2600 | Производственный период | 1380 | 1,88 |
Определение единиц носителей затрат:
- обработка на станке Н: (230 * 90) + (230 * 270) = 82800
- обработка на станке К: (230 * 90) + (230 * 270) = 82800
- наладка станков: (230 * 12) + (230 * 12) = 5520
- заказы материалов = ремонт станков = 5520
- управление: (230 * 3) + (230 * 3) = 1380
Таблица 20 - Определение совокупных затрат и себестоимости продуктов В и Д, руб.
| Показатель | В | Д |
| Прямые затраты (на весь объём):- материальные | 1610 | 4830 |
| - затраты труда производственных рабочих | 161 | 483 |
| Косвенные затраты:- обработка на станке Н | 1242 | 3726 |
| - обработка на станке К | 1035 | 3105 |
| - наладка станков | 1462,8 | 1462,8 |
| Продолжение табл. 20 | ||
| - заказы материалов | 634,8 | 634,8 |
| - ремонт станков | 138 | 138 |
| - управление | 1297,2 | 1297,2 |
| Общие затраты | 7580,8 | 15676,8 |
| Себестоимость единицы продукта | 32,96 | 68,16 |
Таблица 21 - Сравнение двух систем при распределении косвенных затрат на продукты А и С.
| Продукты | Косвенные затраты, руб. (традиционная система) | Косвенные затраты, руб. (система АВС) | Расхождение, руб. | Расхождение, % |
| А | 4019,94 | 5789,79 | 1769,85 | 30,6 |
| С | 12060,05 | 10289,97 | 1770,08 | 14,7 |
Таблица 22 - Сравнение двух систем при распределении косвенных затрат на продукты В и Д.
| Продукты | Косвенные затраты, руб. (традиционная система) | Косвенные затраты, руб. (система АВС) | Расхождение, руб. | Расхождение, % |
| В | 4020,4 | 5809,8 | 1789,4 | 30,8 |
| Д | 12058,9 | 10363,8 | 1695,1 | 14,1 |
Если распределить все косвенные затраты на продукты с одинаковым объёмом производства А = С = 23 ед. и В = Д = 230 ед. можно наблюдать, что себестоимость единицы А и С оказалась слишком высокой, т.к. объём их производства низок (т.е. на малое количество продуктов приходятся те же расходы).
Однако если производить только В и Д при тех же косвенных затратах себестоимость единицы этих продуктов практически не меняется, т.е. производство А и С не значительно влияют на затраты предприятия.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Организация учета затрат на производство продукции основана
на следующих принципах: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года; полнота отражения в учете, всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения; регламентация состава себестоимости продукции. Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции — четкое определение состава производственных затрат.