Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом от 31.10.2000 № 94н счет 08 «Вложения по внеоборотные активы», предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Объекты стоимостью менее 20000 руб. не отвечают критериям, установленным Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н, для отнесения их в состав основных средств и подлежат учету в составе материально производственных запасов.
Ошибки при оценке сохранности и проверке наличия основных средств. Еще один вид ошибок связан с отражением в финансовой (бухгалтерской) отчетности объектов основных средств, которых нет в наличии. Возможен и случай, когда в отчетном периоде в ходе проведения инвентаризации были выявлены основные средства, не учитываемые на балансе организации, но данные основные средства по итогам инвентаризации так и не были отражены в учете, а, соответственно, не отражены в отчетности.
Для избегания совершения подобных ошибок организации рекомендуется не реже одного раза в год проводить инвентаризацию основных средств в присутствии комиссии и материально ответственного лица. Все итоги инвентаризации должны быть отражены в инвентаризационной описи ИНВ-1 по итогам которой в бухгалтерском и налоговом учете делаются соответствующие проводки и корректировки.
При проведении аудита поступления основных средств в организации ООО «Орризон Рус» была выявлена ошибка по разделу проверки наличия и сохранности объектов основных средств, представленная в таблице 10. Согласно условиям договора купли-продажи ледогенератора с ООО «Бетта», переход права собственности на основное средство переходит ООО «Орризон Рус» в момент погашения кредиторской задолженности за поставленный объект. В проверяемом периоде поставщику не было полностью оплачена стоимость поступившего объекта основного средства, но данное имущество приказом руководства Организации было введено в эксплуатацию. Таким образом, в бухгалтерском балансе статья 120 «Основные средства» завышена на сумму остаточной стоимости основного средства, а именно, на 72500 руб. Организации ООО «Орризон Рус» необходимо внести исправления в текущем периоде и отразить эти исправления в бухгалтерской и налоговой отчетности.
Таблица 10.
Ошибки при оценке сохранности и проверке наличия основных средств в ООО «Орризон Рус»
| № п/п | Суть замечания | Описание рисков | Рекомендации |
| 1. | В составе основных средств Организации числится ледогенератор, право собственности на который согласно условиям договора не перешло к аудируемому лицу. | Риск искажения бухгалтерской отчетности в сумме 75,1 тыс. руб. Риски по налогу на прибыль в сумме 2,6 тыс. руб. из-за завышения сумм амортизации. Вероятность рисков высокая. Риски устранимы. | Рекомендуем Организации внести необходимые исправления в учет и отчетность. |
Ошибки при формировании первоначальной стоимости основных средств. Примеры таких ошибок приведены в таблице 11.
Таблица 11.
Типичные ошибки в расчете первоначальной стоимости объектов основных средств
| Бухгалтерский учет | Налоговый учет |
| Ошибки, являющиеся следствием неправильного определения единицы учета (один инвентарный объект учитывается как несколько или наоборот) | Затраты, непосредственно связанные с приобретением или созданием ОС, не включены в первоначальную стоимость. |
| Затраты, непосредственно связанные с приобретением или изготовлением ОС (в том числе полученных в качестве вклада в уставной капитал, по договору дарения или по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами), не включены в их первоначальную стоимость | Первоначальная стоимость объекта ОС завышена на сумму прочих или внереализационных расходов, не учитываемых при налогообложении прибыли |
Продолжение таблицы 11.
| Бухгалтерский учет | Налоговый учет |
| Суммовые разницы, возникающие в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, отнесены к текущим расходам организации | Первоначальная стоимость ОС, которые созданы организацией и входят в номенклатуру выпускаемой продукции, не соответствует сумме прямых затрат на их создание |
| Первоначальная стоимость имущества завышена на сумму общехозяйственных расходов, непосредственно не связанных с приобретением и изготовлением ОС | Искажена стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставной капитал (например, объект, стоимость которого не подтверждена документально, принят к оценке, отличной от нуля) |
| Затраты по кредитам и займам, подлежащие включению в стоимость инвестиционного актива или иного имущества, относятся на текущие расходы организации | |
| Дана неправильная оценка стоимости объекта, приобретенного за валюту |
В связи с тем, что в бухгалтерском и налоговом учете разные расходы на приобретение основных средств не всегда в равной степени относятся на их стоимость и одинаково формируют их первоначальную стоимость, следует рассмотреть ошибки при формировании первоначальной стоимости основных средств отдельно для бухгалтерского и налогового учета.
Рассмотрим, к каким последствиям могут привести ошибки при формировании первоначальной стоимости объектов основных.
Во-первых, за систематическое (два раза и более в течение календарного года) неправильное отражение материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета и в отчетности организацию могут оштрафовать на 5000 руб. Основанием будет грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Если подобные нарушения повторялись в течение более одного налогового периода, сумма штрафа возрастет до 15 000 руб.
Во-вторых, завышение или занижение первоначальной стоимости имущества влечет за собой искажение целого ряда показателей бухгалтерской отчетности: себестоимости отчетного периода, остаточной стоимости внеоборотных активов, задолженности перед бюджетом по налогам на имущество и на прибыль на отчетную дату. Недорогие основные средства могут попасть в категорию материально-производственных запасов, если их стоимость будет необоснованно занижена. А это означает, что активы организации в бухгалтерском балансе будут отражены недостоверно.
В-третьих, будут неправильно рассчитаны налоги на имущество и на прибыль. Налоговая база по налогу на имущество формируется исходя из его остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета. Сумма налога на имущество относится к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.
Исправление ошибок, допущенных при принятии объектов основных средств к учету, заключается в корректировке его первоначальной стоимости. Корректировка бухгалтерского учета производится в следующем порядке:
· если ошибка обнаружена до окончания отчетного года, исправления в бухгалтерский учет вносятся в том месяце, когда она выявлена;
· если ошибка обнаружена в тот период, когда отчетный год уже закончен, но годовая отчетность еще не утверждена, исправительные записи делаются декабрем отчетного года;
· если ошибка выявлена после утверждения годовой бухгалтерской отчетности, исправления в бухгалтерский учет прошлого отчетного периода не вносятся. Изменения производятся в отчетности того периода, в котором были обнаружены искажения.