Основная цель внешнего финансового контроля – составить мнение о точности, с которой в финансовых отчетах представлено финансовое положение, результаты операций и движение денежных средств в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами и законодательными нормами. Внешний финансовый контроль проводится, как правило, со стороны государственных органов финансового контроля и внешнего аудита.
Внутренний и внешний финансовый контроль дополняют друг друга, но существенно различаются.
Система организации финансового контроля состоит из трех основных элементов:
1) Государственный финансовый контроль
2) Негосударственный аудиторский контроль
3) Общественный контроль
Государственный финансовый контроль – это основанная на нормах финансового права система органов и мероприятий по проверке законности и целесообразности образования, распределения и использования денежных фондов государства, одна из форм государственного контроля, способствующая обеспечению законности, охране государственной собственности, целевому, эффективному и экономному использованию государственных средств, помогающая вскрыть нарушения установленной государством финансовой дисциплины.
Формы финансового контроля можно классифицировать:
1. В зависимости от времени проведения контроль делиться на:
- предварительный;
- текущий;
- последующий.
2. По характеру материала, на основе которого производится контроль, он подразделяется:
- документальный (формальный) – источниками информации служат первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская, статистическая и оперативно-техническая отчетность, нормативная, проектно-конструкторская и другая документация
- фактический контроль - базируется на изучении фактического состояния проверяемых объектов по данным их осмотра (пересчет, взвешивание, лабораторный анализ)
Методы проведения финансового контроля:
1. Проверка – единичное контрольное действие или исследование состояния на определенном участке деятельности поверяемого объекта. Она выражается в составлении фактических данных контроля с данными, отраженными в документах.
Проверки различаются:
а) в зависимости от места проведения на:
- камеральные – проверка органами финансового контроля представленной им отчетности и документов без выезда на объект;
- выездные – проводятся по месту нахождения проверяемого объекта
б) по полноте охвата материала:
- частичные (выборочные)
- сплошные
в) по объему проверяемых вопросов:
- комплексные
- выборочные
- тематические (целевые)
2. Ревизия – система обязательных контрольных действий по проверке законности, целесообразности и эффективности совершённых в проверяемом периоде хозяйственных и финансовых операций, а также законности и правильности действий должностных лиц. Ревизия основывается на проверке первичных документов, учётных регистров, бухгалтерской, статистической отчетности, фактического наличия денежных средств и товарно-материальных ценностей. Результатом ревизии является акт.
По способу организации ревизии, проводимые органами государственного контроля, могут быть плановыми и внеплановыми.
3. Обследование – это оперативное выявление положения дел по определенному вопросу, входящему в компетенцию органа финансового контроля. В целях определения целесообразности финансово-хозяйственных операций и проведения детальной проверки.
4. Анализ – это системное и пофакторное исследование отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта (обычно годовая отчетность).
Результатами такого анализа могут быть:
- оценка текущего финансового состояния хозяйствующего субъекта;
- оценка рациональности и эффективности использования финансовых средств;
- оценка эффективности использования субъекта.
5. Наблюдение (мониторинг) – постоянный контроль, например, со стороны кредитных организаций за использованием выданной ссуды и финансовым состоянием клиента.
6. Надзор проводится контролирующими органами за экономическими субъектами, получившими лицензию на тот или иной вид деятельности, и предполагает соблюдение установленных правил и нормативов. Например, осуществление надзора со стороны ЦБ России за деятельностью коммерческих банков; со стороны Департамента страхового надзора Минфина России – за страховыми организациями.
7. Система органов государственного финансового контроля и их функции
Основными органами в системе государственного финансового контроля являются:
- Министерство финансов России
- Федеральная налоговая служба РФ
- Главное управление федерального казначейства
- Федеральная таможенная служба
- Счетная палата РФ.
Основные задачи Министерства Финансов России:
1. совершение бюджетной системы РФ, развитие бюджетного федерализма;
2. разработка и реализация единой финансовой бюджетной, налоговой и валютной политики;
3. концентрация финансовых ресурсов на приоритетных направлениях социально – экономического развития РФ;
4. разработка проекта Федерального бюджета;
5. составление отчета об исполнении Федерального бюджета и консолидированного бюджета;
6. разработка программ государственных заимствований и управление государственным внутренним и внешним долгом.
Основной задачей органов Управления федерального казначейства в составе Минфина РФ является кассовое исполнение бюджета.
Последующий государственный финансовый контроль Министерства Финансов РФ имеет форму ревизии или проверки.
Главная цель ревизии – контроль за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных и финансовых операций, их обоснованностью наличием и движением имущества и обязательствами, использование материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами. Основной задачей ревизии является проверка финансово-хозяйственной деятельности организации по следующим направлениям:
- соответствия осуществляемой деятельности организации учредительным документам
- обоснованность расчетов сметных назначений
- исполнение смет расходов
- использование бюджетных средств по целевому назначению
- обеспечение сохранности денежных средств и товарно-материальных ценностей
- обоснованность образования и расходования государственных внебюджетных средств
- соблюдение финансовой дисциплины
- правильность бухгалтерского учета и отчетности
- полнота и своевременность расчетов с бюджетом внебюджетными фондами
- формирование финансовых результатов и их распределение.
Организация ревизии включает:
- компетенцию контрольно-ревизионных органов
- сроки проведения ревизии и состав ревизионной группы
- выход на объект ревизии
Оформление результатов ревизии заключается актом, состоящим из:
- вводной части
- описательной части (состоит из разделов, в которых указаны факты нарушений)
Акт подписывает руководитель ревизионной группы и передает руководителю Контрольно-ревизионного управления МФ РФ. На основании акта составляется доклад.
По результатам проведенной ревизии руководитель контрольно-ревизионного управления направляет руководителю проверенной организации представление на пресечение выявленных нарушений.
Последующий государственный финансовый контроль Министерства Финансов РФ имеет форму ревизии или проверки.
Главная цель ревизии – контроль за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных и финансовых операций, их обоснованностью наличием и движением имущества и обязательствами, использование материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами. Основной задачей ревизии является проверка финансово-хозяйственной деятельности организации по следующим направлениям:
- соответствия осуществляемой деятельности организации учредительным документам
- обоснованность расчетов сметных назначений
- исполнение смет расходов
- использование бюджетных средств по целевому назначению
- обеспечение сохранности денежных средств и товарно-материальных ценностей
- обоснованность образования и расходования государственных внебюджетных средств
- соблюдение финансовой дисциплины
- правильность бухгалтерского учета и отчетности
- полнота и своевременность расчетов с бюджетом внебюджетными фондами
- формирование финансовых результатов и их распределение.
Организация ревизии включает:
- компетенцию контрольно-ревизионных органов
- сроки проведения ревизии и состав ревизионной группы
- выход на объект ревизии
Оформление результатов ревизии заключается актом, состоящим из:
- вводной части
- описательной части (состоит из разделов, в которых указаны факты нарушений)
Акт подписывает руководитель ревизионной группы и передает руководителю Контрольно-ревизионного управления. На основании акта составляется доклад.
По результатам проведенной ревизии руководитель контрольно-ревизионного управления направляет руководителю проверенной организации представление на пресечение выявленных нарушений.
Федеральная налоговая служба в составе Минфина РФ выполняет основную функцию в части управления налогов – контроль за своевременным и полным поступлением налогов в бюджетную систему, а также проведение проверок.
Налоговые органы имеют право:
1. требовать от налогоплательщика (агента) документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов;
2. проводить камеральные и выездные налоговые проверки;
3. проводить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;