Допустим, организация выбрала второй вариант. Тогда сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается как сумма налога за год за вычетом исчисленного за I квартал авансового платежа:
20 млн руб. х 2,2% х у,, - 110 000 руб. = 146 667 руб.
Авансовые платежи за полугодие и 9 месяцев в данном случае не исчисляются и не уплачиваются.
Налоговым законодательством предусмотрены некоторые особенности определения налоговой базы по налогу на имущество в соответствии с видами предпринимательской деятельности, а именно:
1)договор простого товарищества (договора о совместной деятельности)[65]. По имуществу, приобретенному или созданному в результате совместной деятельности, исчисление и уплата налога на имущество производятся каждым участником совместной деятельности пропорционально стоимости вклада каждого такого участника в общее дело. При этом сведения о доле каждого участника, т.е. размер налоговой базы каждого участника, сообщаются участникам совместной деятельности не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, тем лицом, которое ведет учет общего имущества товарищей (ст. 377 НК. РФ);
2)договор доверительного управления имуществом. Имущество, переданное в доверительное управление (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд), а также приобретенное в рамках доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления. Основные условия договора доверительного управления имуществом определены гл. 53 ГК РФ;
3)концессионное соглашение. Сторонами концессионного соглашения[66] являются:
• концедент — Российская Федерация, от имени которой выступает Правительство РФ или уполномоченный им федеральный орган исполнительной власти, либо субъект Российской Федерации, от имени которого выступает орган государственной власти субъекта РФ, либо муниципальное образование, от имени которого выступает орган местного самоуправления;
• концессионер — индивидуальный предприниматель, российское или иностранное юридическое лицо либо действующие без образования юридического лица по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) два и более указанных юридических лица. Концессионером осуществляется учет объекта концессионного соглашения на отдельном балансе и производится начисление амортизации этого объекта. В связи с тем, что объектом налогообложения по налогу на имущество для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются основные средства, учитываемые в соответствии с установленным в России порядком ведения бухгалтерского учета, а объект концессионного соглашения учитывается на отдельном балансе, ведение которого организация-концессионер осуществляет в связи с исполнением обязательств, предусмотренных концессионным соглашением, имущество, учтенное на таком отдельном балансе, не является объектом обложения налогом на имущество у концессионера.
Порядок составления и представления в налоговые органы РФ налоговой декларации по налогу на имущество организаций
Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию.[67]
Иностранная компания, не осуществляющая деятельности на территории Российской Федерации и имеющая в собственности имущество, наряду с налоговой декларацией должна предоставить в налоговый орган справку-расчет инвентаризационной стоимости недвижимости вместе с копией соответствующего документа о праве собственности, в котором содержится информация о дате регистрации права собственности на имущество.
В отношении имущества, имеющего местонахождение в территориальном море, на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговая декларация представляются в налоговый орган по месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации.
При заполнении налоговой декларации необходимо обратить внимание на следующее:
• налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) по ОКАТО муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором административно-территориального деления (далее — код по ОКАТО), при этом в налоговой декларации (налоговом расчете по авансовому платежу), представляемой в налоговый орган, указываются суммы налога, коды по ОКАТО которых соответствуют муниципальным образованиям, территорию которых курирует данный налоговый орган;
• соблюдение контрольных соотношений, предусмотренных формой налоговой декларации (например, размер среднегодовой стоимости необлагаемого налогом имущества должен соответствовать величине среднегодовой стоимости не облагаемого налогом имущества);
• раздел в налоговой декларации о количестве объектов недвижимости иностранной организации заполняется в таком количестве экземпляров, какое количество объектов недвижимого имущества числится на балансе организации.
Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (не позднее 30 апреля, 30 июля и 30 октября календарного года).[68]
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Внесение налогоплательщиком дополнений и изменений в налоговую декларацию при обнаружении в текущем налоговом периоде неотражения или неполного отражения сведений или ошибок, допущенных в прошлых налоговых периодах, производится путем представления новой налоговой декларации за соответствующий истекший период с учетом внесенных изменений и дополнений с заполнением сведений о стоимости имущества по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового периода. Указанная налоговая декларация представляется в налоговый орган на бланке установленной формы, действующей в отчетном (налоговом) периоде, за который производится перерасчет налоговых обязательств.
2.3 Транспортный налог
Транспортный налог, введенный в налоговую систему России в 2003 г., заменил собой налог с владельцев транспортных средств и налог на имущество физических лиц в части некоторых видов транспортных средств. Правовую основу транспортного налога составляет часть первая и гл. 28 НК РФ и законы субъектов Российской Федерации об установлении и введении в действие данного налога на территории соответствующего субъекта РФ. Это поимущественный, реальный налог, вводимый на территории субъекта Российской Федерации актом представительного органа, в котором определяется ставка налога, порядок и сроки его уплаты, форма отчетности.
Налог уплачивают организации и физические лица, на которых в установленном порядке зарегистрированы транспортные средства. При этом не имеет значения, находится ли данное транспортное средство в собственности налогоплательщика.[69]
Федеральным законодательством установлен перечень транспортных средств, подлежащих налогообложению. В него включены зарегистрированные в России автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства. Освобождены от налогообложения весельные и моторные лодки с небольшой мощностью двигателя, автомобили, предназначенные для использования инвалидами, промысловые суда, сельхозтехника. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, установлена как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (паспортная статическая тяга). В отношении других водных и воздушных транспортных средств она установлена либо как валовая вместимость в регистровых тоннах, либо как единица транспортного средства.
Налоговым периодом признается календарный год.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в зависимости от объекта налогообложения и в соответствии с НК РФ.
Для физических и юридических лиц установлен различный порядок налогообложения.
Организации исчисляют сумму налога самостоятельно, предоставляя в налоговый орган налоговую декларацию.
Налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога вручается налогоплательщику, являющемуся физическим лицом, налоговым органом в срок не позднее 1 июня года налогового периода. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые им представляются органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации. На органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, возложена обязанность сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации[70].