Содержание других элементов региональных и местных налогов при их установлении в НК РФ федеральный законодатель либо определяет в виде рамочной конструкции, позволяющей органам законодательной (представительной) власти субъектов РФ и органам муниципальных образований на основе необходимой свободы усмотрения формировать механизмы взимания региональных и местных налогов с учетом территориальной специфики и в пределах, обеспечивающих стабильность и предсказуемость налогового регулирования, либо предоставляет органам законодательной (представительной) власти субъектов РФ и органам муниципальных образований право принятия самостоятельного решения о конкретном содержании тех элементов, которые в силу специального предназначения не способны оказывать влияние на работоспособность налоговой модели в целом и на экономическую самостоятельность налога в частности[76].
Из этого следует, что закрепленные в Конституции РФ и раскрытые в правовых позициях Конституционного Суда РФ полномочия органов законодательной (представительной) власти субъектов РФ и органов муниципальных образований в сфере налогообложения сводятся к выбору из установленных федеральным законодателем закрытых перечней региональных и местных налогов конкретных налогов, введению избранных налогов в действие путем принятия соответствующего нормативного правового акта (закона или решения) о налоге, в котором либо дословно копируются, либо вообще не упоминаются в связи с их установлением в Налоговом кодексе РФ те элементы, которые регулируются исключительно федеральным законодателем, конкретизируются параметры рамочных конструкций элементов налога, разрабатываются и закрепляются элементы, находящиеся в ведении субъектов РФ и местных органов власти, и принятию нормативного правового акта (закона или решения) о прекращении действия ранее введенного регионального или местного налога.
Сегодня уровень доходов региональных бюджетов находится в прямой зависимости от положений федерального законодательства, которое направлено на централизацию финансовых ресурсов на федеральный уровень. При этом особенность доходной части региональных бюджетов – высокая доля регулирующих налогов и безвозмездных перечислений из федерального бюджета, а также низкая доля собственных доходов. Преобладающая часть региональных и местных налогов занимают имущественные налоги. Они целенаправленно не включаются в систему федеральных налогов, поскольку объем налоговых доходов, мобилизуемых в процессе НО объектов имущества, значительно проигрывает по сравнению с налоговыми поступлениями от обложения выручки, дохода (прибыли) или операции по реализации. Поэтому возникает диспозиция, вследствие которой основными собственными налоговыми доходами субъекта, являются налоги взимаемые с имущества.[77]
Общепризнанно и доказано, что эффективность бюджетных доходов возрастает с увеличением степени децентрализации вследствие того, что на конкретной территории предпринимается больше усилий при мобилизации своих собственных доходов, чем при сборе налогов исключительно для правительства.
Решение этого вопроса лежит в области совершенствования налогового законодательства. Необходима фискальная децентрализация, то есть наделение количественно и качественно налоговыми полномочиями субъектов. Наличие большого количества собственных доходных источников и прав по управлению ими, при их незначительной роли, не позволяет говорить о финансовой независимости бюджетов субъектов РФ. Т.об., для улучшения финансового положения субъектов РФ, обеспечения устойчивого эк. роста и т.д., нужно:
1) Совершенствование действующего бюджетного и налогового законодательства РФ в области расширения фискальных полномочий региональных органов.
2) Увеличение доли собственных налоговых доходов в бюджетах субъектов РФ.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1.Официальные документы и нормативные акты
1. Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ)//СЗ РФ. 26.01.2009. № 4. ст. 445.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 27.12.2009) // СЗ РФ. 20.07.2009. № 29. ст. 3618.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 17.07.2009) // СЗ РФ. 1996. № 5. Ст. 410; «Российская газета» - 20.07.2009.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 29.12.2009, с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010) // СЗ РФ, № 31, 03.08.1998, ст. 3824; "Российская газета" - 22.12.2009.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая.) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 27.12.2009, с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010) //СЗ РФ, № 32, 07.08.2000, ст. 3340; "Российская газета" - 29.12.2009.
6. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 17.12.2009) // СЗ РФ, № 31, 03.08.1998, ст. 3823; "Российская газета" - 15.04.2009.
7. Земельный кодекс Российской Федерации от 25.10.2001 № 136-ФЗ (ред. от 27.12.2009, с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010) // СЗ РФ, № 44, 29.10.2001, ст. 4147;Справочная правовая система Консультант плюс, 2010.
8. Закон Российской Федерации от 11.10.1991 № 1738-1 (ред. от 26.06.2007) "О плате за землю" // Ведомости СНД и ВС РФ. 1991. № 44. Ст. 1424; "Парламентская газета" - 03.07.2007.
9. Закон РФ от 09.12.1991 № 2003-1 (ред. от 28.11.2009) "О налогах на имущество физических лиц" // РГ, № 36, 14.02.1992; "Российская газета" - 30.11.2009.
10. Федеральный закон от 21.07.1997 № 122-ФЗ (ред. от 27.12.2009) "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" // СЗ РФ. 1997. № 30. Ст. 3594; "Российская газета" - 29.12.2009.
11. Федеральный закон от 16.07.1998 № 102-ФЗ (ред. от 17.07.2009) "Об ипотеке (залоге недвижимости)" // СЗ РФ. 1998. № 29. Ст. 3400; "Российская газета" - 22.07.2009.
12. Федеральный закон от 06.10.1999 № 184-ФЗ (ред. от 17.12.2009, с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010) "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" // СЗ РФ. 1999. № 42. Ст. 5005; Справочная правовая система Консультант плюс, 2010.
13. Федеральный закон от 31 декабря 1999 г. № 227-ФЗ "О федеральном бюджете на 2000 год" // СЗ РФ. 2000. № 1. Ст. 10.
14. Федеральный закон от 27 декабря 2000 г. № 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год" // СЗ РФ. 2001. № 1 (ч. 1). Ст. 2.
15. Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. № 194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год" // СЗ РФ. 2001. № 53 (ч. 1). Ст. 5030.
16. Федеральный закон от 24 декабря 2002 г. № 176-ФЗ "О федеральном бюджете на 2003 год" // РГ. 2002. 28 дек.
17. Федеральный закон от 06.10.2003 № 131-ФЗ (ред. от 27.12.2009) "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" // СЗ РФ. 2003. № 40. Ст. 3822; Справочная правовая система Консультант плюс, 2010.
18. Федеральный закон от 23 декабря 2003 г. № 186-ФЗ "О федеральном бюджете на 2004 год" // СЗ РФ. 2003. № 52 (ч. 1). Ст. 5038.
19. Федеральный закон от 23 декабря 2004 г. № 173-ФЗ "О федеральном бюджете на 2005 год" // СЗ РФ. 2004. № 52 (ч. 1). Ст. 5277.
Судебная практика
1. Постановление Правительства РФ от 18.02.1998 № 219 (ред. от 22.11.2006) "Об утверждении Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним" // СЗ РФ. 1998. № 8. Ст. 963; "Собрании законодательства РФ" - 27.11.2006.
2. Постановление Конституционного Суда РФ от 21 марта 1997 г. № 5-П по делу о проверке конституционности положений абзаца второго п. 2 ст. 18 и ст. 20 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" // СЗ РФ. 1997. № 13. Ст. 1602.
3. Постановление Конституционного Суда РФ от 8 октября 1997 г. № 13-П по делу о проверке конституционности Закона Санкт-Петербурга от 14 июля 1995 г. "О ставках земельного налога в Санкт-Петербурге в 1995 году" // СЗ РФ. 1997. № 42. Ст. 4901.
4. Постановление Конституционного Суда РФ от 30.01.2001 № 2-П "По делу о проверке конституционности положений подпункта "Д" пункта 1 и пункта 3 статьи 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в редакции Федерального закона от 31 июля 1998 года "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также положений Закона Чувашской Республики "О налоге с продаж", Закона Кировской области "О налоге с продаж" и Закона Челябинской области "О налоге с продаж" в связи с запросом Ар...// СЗ РФ. 2001. № 7. Ст. 701.
5. Определение Конституционного Суда РФ от 25 июня 2001 № 138-О "По ходатайству Министерства Российской Федерации по налогам и сборам о разъяснении Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 12 октября 1998 года по делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"// СЗ РФ. 2001. № 32. Ст. 3410.
Акты законодательства субъектов РФ и решения муниципальных образований
1. Закон города Москвы от 23 октября 2002 г. № 47 "О ставках налога на имущество физических лиц".
2. Решение Тверской городской Думы от 31 марта 1997 г. № 50 "Об эксперименте по налогообложению недвижимости в городе Твери".
Инструкции и письма органов исполнительной власти
1. Инструкция Министерства РФ по налогам и сборам от 2 ноября 1999 г. № 54 "По применению Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" // РГ. 2000. 8 февр.