Транспортное обеспечение предприятия является объективной необходимостью и важным этапом в процессе производства и реализации продукции. Транспорт используют для завоза необходимых в производстве материалов, вывоза продукции и на внутрихозяйственных перевозках. Учет затрат по эксплуатации и содержанию автопарка ведут в СПК «Красный Маяк» на счете 23- «Автопарк». По дебету субсчета отражают фактические затраты по содержанию автотранспорта, по кредиту – затраты распределяют в конце года по фактической себестоимости.
Основным первичным документом по автотранспорту в СПК «Красный Маяк» является Путевой лист грузового автомобиля (приложение 13) , в котором отражается объем выполненных работ, расход нефтепродуктов и сумма начисленной оплаты труда.
Списание ГСМ оформляется накладными внутрихозяйственного назначения;накладными (Приложение 14), данные из которых переносятся в отчет о движении товарно-материальных ценностей. Покупка топлива водителями за наличный расчет оформляется авансовым отчетом с указанием выданной суммы и назначения платежа.
В книге «Вспомогательное производство» отражается количество машино-дней и машино-часов, отработанных автотранспортом, заработную плату водителей, расход горючего, суммы амортизации, указывают корреспондирующие счета.(Приложение 15).
Итоги из этой книги каждый месяц переносятся в главную книгу и за тем суммируются.
Таблица 10. - Бухгалтерские записи по учету затрат
автопарка за август 2010 года.
| Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Корреспонди- рующие счета | |
| Дт | Кт | ||
| Отражена стоимость ремонта автотранспорта, выполненного сторонней организацией | 1790,10 | 23.4 | 60 |
| Приобретены комплектующие изделия для автопарка | 302155,07 | 23.3 | 10.3 |
| Списаны ГСМ на нужды автотранспорта | 138305 | 23.4 | 10.5 |
| Списаны запасные части на нужды автотранспорта | 2279,66 | 23.4 | 10.6 |
| Отражена стоимость услуг МТП | 11364,38 | 23.4 | 23.3 |
| Отражена стоимость собственных работ | 47992,07 | 23.4 | 23.3 |
| Начислена заработная плата водителям | 359009,01 | 23.4 | 70 |
| Отражена сумма средств, выданных под отчёт, на нужды автотранспорта | 17000 | 23.4 | 71 |
| Начислен налог по социальному страхованию работников автопарка | 6813,52 | 23.4 | 69.1 |
| Начислены суммы по акцизным платежам | 36651,53 | 23.4 | 69.2 |
| Начислен налог по пенсионному обеспечению работников автопарка | 8248,27 | 23.4 | 69.3 |
| Начислен налог по обязательному медицинскому страхованию работников автопарка | 4365,37 | 23.4 | 69.4 |
1.5. Учет затрат электрохозяйства
В ООО "Малинищи" в значительных размерах используется электроэнергия для основного производства, жилищно-коммунального хозяйства и культурно-бытовых учреждений. Источником снабжения электроэнергией является централизованная электросеть.
Для учёта затрат электрохозяйства на предприятии используют счёт 23 «Вспомогательное производство» субсчёт 23.5 «Электрохозяйство». По дебету данного субсчёта накапливаются затраты, связанные с обеспечением нормального снабжения ООО "Малинищи" электроэнергией, по кредиту отражается списание этих затрат на основное, вспомогательное, обслуживающее производство и на общехозяйственные расходы.
Распределение потреблённой электроэнергии между отраслями деятельности происходит в документе, который называется «Сведения о показаниях электросчётчиков и фактическом расходе электроэнергии в ООО "Малинищи"». Здесь отражаются счета затрат, на которые списывается электроэнергия. То есть дебетуют счёт 23.5, кредитуют счета 20,23,26,29.
Потребление электроэнергии отражается в журнале-ордере №6, приобретение материалов, необходимых для нормального обеспечения электроэнергией (например, запасная часть для электрощита) – в журнале-ордере № 10.1, а начисление заработной платы работникам электрохозяйства – в производственном отчёте по заработной плате и в журнале-ордере №10.3, где отражают и суммы ЕСН.
Итоговые суммы из журналов-ордеров каждый месяц переносятся в главную книгу и за тем суммируются. Здесь отражаются суммы по дебету счёта 23.5 в кредит различных счетов.
Таблица 11. - Бухгалтерские записи по учету затрат
электрохозяйства за май 2009 года.
| Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Корреспонди- рующие счета | |
| Дт | Кт | ||
| Отражена стоимость оплаченной электроэнергии для нужд хозяйства | 245319,86 | 23.5 | 60 |
| Приобретён электропровод | 828,75 | 23.5 | 10.3 |
| Начислена заработная плата работникам электрохозяйства | 22781,30 | 23.5 | 70 |
| Начислен налог по социальному страхованию работников электрохозяйства | 432,84 | 23.5 | 69.1 |
| Начислены суммы по акцизным платежам | 3599,45 | 23.5 | 69.2 |
| Начислен налог по пенсионному обеспечению работников электрохозяйства | 523,97 | 23.5 | 69.3 |
| Начислен налог по обязательному медицинскому страхованию работников электрохозяйства | 136,69 | 23.5 | 69.4 |
1.6. Учет затрат по водоснабжению
Одним из видов вспомогательных производств является водоснабжение. К затратам по водоснабжению в ООО "Малинищи" относят расходы на содержание водокачки, водопроводных линий и насосных установок по подаче воды для производственных и бытовых нужд хозяйства, а также оплату счетов за воду, полученную от водоснабжающих организаций.
Учет затрат по водоснабжению ведется в составе счета 23 "Вспомогательные производства" на субсчете 6 "Водоснабжение".
На этот счет относят расходы как на содержание собственного водоснабжения, так и на оплату воды, поступившей со стороны.
Потребление электроэнергии отражается в журнале-ордере №6, приобретение запасных частей, необходимых для нормального обеспечения хозяйства водой (например, запчасти для насоса) – в журнале-ордере № 10.1, а начисление заработной платы работникам водоснабжения – в производственном отчёте по заработной плате и в журнале-ордере №10.3, где отражают и суммы ЕСН.
Затраты по оказанию услуг собственным МТП (подготовительные работы по проведению и ремонту водопровода) и автотранспортом (доставка запасных частей) формируются в журнале-ордере 10.2.
Итоговые суммы из журналов-ордеров каждый месяц переносятся в главную книгу и за тем суммируются. Здесь отражаются суммы по дебету счёта 23.6 в кредит различных счетов.
Таблица 12. - Бухгалтерские записи по учету затрат