Д-т 90-3-К-т 68-2 - начисление суммы НДС на реализованные товары;
Д-т 90-5-К-т 68-2 - начисление отчислений от суммы валового дохода.
В случае реализации товаров по ценам ниже покупных (учетных) независимо от принятых вариантов начисление НДС производится от покупной стоимости товаров с отражением в учете записью: Д-т 90-3-К-т 68-2.
При условии применения предприятиями оптовой торговли метода учета товаров на счете 41 «Товары» по продажным (отпускным) ценам для учета оптовой наценки и НДС, включенных в отпускные (продажные) цены, должен применяться счет 42 «Торговая наценка». Порядок учета в таких случаях идентичен учету товарных операций в розничной торговле. Однако определение суммы НДС, приходящейся на реализованные товары, осуществляется по каждой товарной позиции.
При условии применения метода учета товаров по покупным ценам счет 42 «Торговая наценка» не применяется.
После списания издержек обращения на реализованные товары сравнивают кредитовый и дебетовый обороты по счету 90 «Реализация», субсчету 1 «Реализация товаров в оптовой торговле», сопоставляя доходы и расходы по оптовой реализации товаров, что позволяет выявить прибыль (убыток) от реализации товаров в оптовой торговле. После выявления и списания финансового результата от реализации товаров за отчетный месяц счет 90 «Реализация» закрывается. Данный счет сальдо не имеет. Данные о реализации используют при заполнении Отчета о прибылях и убытках (форма № 2).
Стоимость реализованных товаров по учетным ценам (отпускным ценам с учетом оптовой надбавки посредника, контрактным ценам, фиксированным розничным ценам)
Торговая скидка, предоставленная покупателям по товарам с фиксированными розничными ценами (сторнировочная запись при учете выруч-ки по моменту отгрузки товаров)
Выручка от реализации товаров по отпускным ценам оптовой торговли с налогом на добавленную стоимость по установленным ставкам 0%, 10%, 18% и др. Комиссионное вознаграждение, транзитные и посреднические надбавки с налогом на добаазешгую стоимость
Стоимость товаров по отпускным ценам оптовой торговли с налогом на добавленную стоимость при учете выручки по оплате расчетных документов
Реализованные торговые (оптовые) скидки по товарам с фиксированными розничными (едиными отпускными) ценами (сторнировочная запись)
Реализованные оптовые надбавки, разницы между сформированной отпускной и контрактной, контрактной и покупной стоимостью товаров (сторнировочная запись при учете выручки по моменту оплаты расчетных документов) Налог на добавленную стоимость . с реализации товаров Налог на добавленную стоимость в цене товаров (сторнировочная запись при учете выручки по моменту оплаты расчетных документов)
Стоимость реализованных товаров по покупным ценам оптовой торговли - себестоимость реализации - и наюг на добавленную стоимость с реализации товаров оптом (сумма записей по дебету счета)
42-1
68
42-7
Выручка от реализации товаров по отпускным ценам оптовой торговли - доходы по виду деятельности - и налог на добавленную стоимость, взимаемый с покупателей в пользу бюджета (сумма записей по кредиту счега) Предварительное сальдо - валовой доход брутто (разность кредитового и дебетового оборотов) Выручка от реализации ус- ^ ^ луг по консигнации (комис- ^ сионное вознаграждение)
Налог на добавленную стоимость 68-2 с выручки от оказания услуг по комиссии
Издержки обращения оптовой 44-1 торговли на реализованные товары - расходы на реализацию 68-5 Экспортные пошлины_
1.5. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ ВОЗВРАТА ПОРОЖНЕЙ ТАРЫ
Виды транспортной тары, используемые товаропроизводителями для упаковки продукции (товаров), порядок ее оплаты товарополучателями при поступлении вместе с товаром и тарособирающими организациями при возврате определены нормативно-технической документацией, регулирующей оборот тары в Республике Беларусь.
В договорах с поставщиками, в товарных (товарно-транспортных) накладных на поступление товаров обязательно указывают наименование и из какого материала сделана тара, договорную или залоговую ее цену, количество и стоимость, а также сроки, объем возврата тары и размер штрафа за нарушение последних.
Торговые организации оплачивают поставщикам тару, поступившую вместе с товарами, и приходуют под отчет материально ответственным лицам по ценам, указанным в договорах и приходных товарных документах. Цены на тару поставщики устанавливают в зависимости от ее вида:
• деревянную (кроме многооборотной) и картонную тару товарополучатель оплачивает сверх стоимости товаров в размере 40% от договорной цены деревянной и 20% от договорной цены картонной тары независимо оттого, в новой или отремонтированной таре поставлены товары. Остальную часть стоимости тары товаропроизводитель включает в стоимость продукции (товаров) при формировании отпускных цен на нее. Такую тару приходуют по залоговым ценам. Если в договоре и товарных документах поставщика указано, что стоимость тары не включена в стоимость (цену) товаров, то товарополучатель оплачивает и приходует ее по договорным ценам. Такую тару обязательно возвращают поставщику по договорным ценам;
• многооборотную (инвентарную) тару (деревянную, металлическую, полимерную и др.) товарополучатель оплачивает сверх стоимости продукции (товаров) по договорным залоговым ценам;
• тару, которая не находит применения в дальнейшем производстве (например, бочки рыбные), импортную и нестандартную тару, по договору товаропроизводитель полностью включает в отпускную цену продукции, товарополучатель приходует по ценам возможной реализации и в дапьней-
47
шем реализует тароремонтным организациям по договорным ценам как та-роматериал;
• на мешкотару под товарами в договоре с поставщиком согласуют договорную цену на мешки только I категории. На мешки более низких категорий цены рассчитывают в следующем порядке: II категории - 15% от цены I категории (т.е. договорной цены); III категории - 20% от цены II категории; IV категории - 30% от цены III категории.
Организации оптовой торговли обеспечивают сбор возвратной многооборотной тары, средств пакетирования через объекты розничной торговли. Организации розничной торговли по утвержденной методике устанавливают норматив остатков тары, в том числе порожней тары и плановый интервал вывоза порожней тары, по типам магазинов. Установление указанных нормативов позволяет контролировать своевременность возврата тары на оптовые склады торговых организаций, а затем поставщикам или тароремонтным организациям. Ускорение оборачиваемости тары позволяет значительно снизить связанные с ее хранением материальные, трудовые и финансовые затраты.
Учет порожней тары на тарных складах оптовых организаций осуществляют по ее видам, исходному материалу и категориям в натурально-стоимостном и стоимостном выражении. Возвратную многооборотную тару возвращают поставщикам или тароремонтным организациям в сроки и объемах согласно договору. На отгруженную тару автомобильным или железнодорожным транспортом выписывают товарно-транспортную (товарную) накладную в 4 экземплярах. В ней обязательно указывают наименование тары, характеристику ее качественного состояния, количество, массу, учетные цены и стоимость. Тарополучатель принимает тару с учетом ее качественного состояния по приемным ценам и выписывает приемный акт.
Приемные цены на возвратную деревянную и картонную тару всеми тарополучателями установлены в размере залоговых цен на тару под товарами с применением соответствующих коэффициентов в зависимости от качественного состояния тары. По деревянной таре: требующей ремонта применяют коэффициент 1,2; отремонтированной - 2; по картонной таре: требующей ремонта - 1,5; отремонтированной - 3,8. Приемные цены на эту же тару, отгружаемую с порожними консервными стеклобанками. установлены в размере залоговых цен. Если поставщиком при поставке товаров применялись на тару не залоговые, а договорные цены, то по этим же ценам он оплатит и возвратную тару. Приемные цены на мешкотару установлены ниже отпускных цен с учетом соответствующей ее категории.
Для стимулирования сбора возвратной стеклянной посуды организации пищевой промышленности выплачивают организациям торговли и общественного питания бонус для возмещения расходов по сбору, хранению и на премирование торговых работников, осуществляющих сбор и возврат стеклопосуды. Перерабатывающие организации, использующие возврат
48
ную стеклотару, выплачивают бонус в размере 15 процентов залоговой ее стоимости; предприятия молочной промышленности - 2,5%.
Фактические расходы по транспортировке возвратной тары от организаций торговли, общественного питания до тарных складов пищевой, молочной и консервной промышленности возмещаются последними по установленным тарифам за перевозку. Следовательно, при отгрузке торговыми организациями промышленности порожней стеклотары в счет, выставленный поставщику для оплаты, включают расходы, связанные с доставкой тары от объектов торговли и общественного питания до конечного пункта сдачи, в том числе от магазина до распределительного склада райпо или склада оптовой базы.
Поставщик (тарополучатель) оплачивает принятую тару согласно приемному акту, включая бонус и сумму возмещения транспортных расходов. Взаимозачет задолженности за возврат тары в уменьшение задолженности за товары, вновь отгруженные в адрес торговой организации, поставщик может производить только в случаях, разрешенных действующим законодательством. Выбывшую со склада тару с подотчета материально ответственного лица списывают по учегным ценам.
Расчеты с тарособирающими организациями за сдашгую тару торговые организации ведут как с покупателями на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Если по договору с поставщиком за сданную тару вместо оплаты производится взаимозачет задолженности при последующей поставке товаров, то расчеты с поставщиками за сданную тару торговые организации отражают, как правило, на счете 60 «Расчеты с поставпшками и подрядчиками». По дебету указанных счетов контролируют сумму предъявленного счета к оплате за сданную тару, которая включает стоимость тары по приемным ценам и бонус по стеклотаре. Сопоставляя учетные данные по сданной таре на основании расходной товарной (товарно-транспортной) накладной склада и данные приемного акта поставщика (тароремонтной организации), бухг-алтер выявляет результат от сдачи тары: расходы, потери или доходы по таре. За счет кого (материально ответственного лица или организации) списывать потери по таре - в каждом конкретном случае принимает решение руководитель организации. Отклонения между приемной и учетной ценой по деревянной и картонной таре выявляют по общему итогу, а по мешкотаре - по категориям. Состав расходов, потерь и доходов по таре определен установленной номенклатурой. Они учитываются в составе операционных доходов и расходов на счете 91 «Операционные доходы и расходы». Доходы по таре являются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимостъ и налогам с прибыли.