Учет результатов инвентаризации товаров и тары на оптовых складах приведен в таблице 1.8.
Таблица 1.8
Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации
товаров и тары на предприятиях оптовой торговли
| Содержание операций | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |
| Взаимозачет излишков и недостач по одноименным видам товаров и тары по учетным ценам | 41-1 41-3 | 41-1 41-3 |
| Оприходованы окончательные излишки товаров по покупным ценам и тары по учетным ценам | 41-1 41-3 | 92-1 92-1 |
| Учтена торговая скидка по излишкам товаров, на которые установлены фиксированные розничные цены | 41-1 | 42-1 |
| Учтена недостача товаров и тары после зачета пересортиц по учетным ценам | 94-1 94-1 | 41-1 41-3 |
| Списаны торговые скидки по недостаче товаров, на которые установлены фиксированные розничные цены (сторнировочная запись) | 94-1 | 42-1 |
| Списана естественная убыль товаров в пределах суммы выявленной недостачи по покупным ценам | 96. 44-1 | 94-1 |
| Отнесены на виновных лиц недостача товаров сверх норм естественной убыли по покупным ценам и окончательная недостача тары по учетным ценам | 73 | 94-1 |
67
Окончание таблицы 1.8
| Отражена разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц. и учетной стоимостью по недостаче товаров _ | 73 | 98-4 |
| Начислен налог на добавленную стоимость по недостаче товаров сверх норм естественной убыли за счет виновных лиц | 73 | 68-2 |
| Погашена в кассу недостача товаров и тары | 50 | 73 |
| Списана разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и учетной стоимостью ценностей посте пога-1 пения нелостачи | 98-4 | 92 |
1.9. ОТЧЕТНОСТЬ МАТЕРИАЛЬНО ОТВЕТСТВЕННЫХ ЛИЦ. НАТУРАЛЬНО-СТОИМОСТНЫЙ И СТОИМОСТНЫЙ УЧЕТ ТОВАРОВ И ТАРЫ
Отчетность материально ответственных лнц. Отчетность материально ответственных лиц - это способ коггтроля и экономической группировки данных о состоянии и движении хозяйственных средств организации, находящихся под материальной ответственностью. Заведующий оптовым складом (оператор ПЭВМ) составляет отчет на основании приходных и расходных товарных документов в двух экземплярах в сроки, установленные руководителем организации. Сроки отчетности устанавливают с учетом объема совершаемых хозяйственных операций. В оптовой торговле заведующие складами как правило составляют отчеты не реже одного раза в три дня, а при значительном документообороте - ежедневно. Для удобства работы на ПЭВМ практикуют раздельное составление приходных и расходных товарных отчетов.
Отчет о движении товаров и тары по складу включает общие сведения (наименование организации и номер склада, фамилию, имя, отчество материально ответственного лица, номер отчета и отчетный период) и два раздела: поступление и выбытие товаров и тары. Нумерацию отчетов по складу материально ответственные лица начинают с первого номера с начала года (с начата работы на складе). Остатки товаров и тары на начало отчетного периода переносят из предыдущего отчета, а после инвентаризации - из инвентаризационной описи. Поступление и выбытие товаров и тары отражают в соответствующих разделах в хронологическом порядке, где для каждой хозяйственной операции отводят одну строку и указывают номер документа, от кого поступило (кому отпущено) и стоимость товаров и тары по учетным ценам. После подсчета итогов по приходу и расходу выводят остатки товаров и тары на конец отчетного периода. В отчете фиксируют количество приложенных приходных и расходных документов. При бригатной материальной ответственности отчет по складу подписывают бригадир и один из членов бригады поочередно. Первый экземпляр отчета с приходными и расходными документами передают в бухгалтерию организации, а второй
68
экземпляр после проверки отчета с подписью бухгатгсра о его приемке возвращают материально ответственному лицу.
При приемке отчетов материально ответственных лиц бухгалтер тщательно их проверяет по существу: с форчалыюй стороны и арифметически. Необходимо провергпъ правильность переноса остатков товаров и тары из предыдущего отчета; полноту и своевременность оприходования поступивших и правильность списания выбывших товаров и тары путем контроля ггереноса сумм в отчет из пернРШЩ документов, соответствие дат первичных документов отчетному периоду; наличие доверенностей покупателей при отпуске товаров самовывозом; наличие распоряжения руководггтеля и главного бухгалтера на внутренний отпуск товаров с одного склада на другой; правильность и полноту заполнения всех реквизитов первичных документов, особенно наличие всех подписей, подтверждающих приемку и отпуск товаров и тары, сквозную ггуме-рацию выписанных на складе товарных (товарно-транспортных) накладных; а также подсчет итогов и выведение остатков товаров и тары на конец отчетного периода. Одновременно бухгалтер ведет учет использования бланков строгой отчетности: доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и товарно-транспортных (товарных) накладных. Обнаруженные бухгалтером при проверке отчета ошибки исправляет материально ответственное лицо. Факт проверки и приемки отчета бухгалтер подтверждает своей подписью в отчете.
Бухгалтерская обработка проверенного отчета заключается в отражении на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций гго поступлению, выбытию товаров и тары и других операций, связанных с движением товарно-материальных ценностей. Сначала в первичных документах по хозяйственным операциям указываются бухгалтерские проводки, затем производится группировка сумм по однородным корреспондирующим счетам.
При автоматизированной форме учета основные бухгалтерские проводки группируются по дебету (кредиту) основного счета 41 «Товары», субсчета 1 «Товары и тара на оптовых складах» с кредита (в дебет) разных счетов, сопутствующие записи группируются по другим счетам и корреспондирующим с ними счетам в порядке возрастания их шифров. При ручном ведении учета такую группировку сумм производят в соответствующих разделах отчета:
• по дебету счета 41 «Товары», субсчета 1 «Товары и тара на оптовых складах» с кредита разных счетов отражают оприходование поступивших товаров и тары по учетным ценам;
• по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет разных счетов отражают налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, выявленные при приемке недостачи товаров и т. п.;
• по кредиту счета 41 «Товары», субсчета 1 «Товары и тара на оптовых складах» в дебет разных счетов отражают списание выбывших со склада товаров и тары по учетным ценам;
• по кредиту счета 90 «Реализация», субсчету 1 «Реализация товаров в оптовой торговле» в дебет разных счетов отражают выручку от реализации товаров оптом в момент признания выручки по отгрузке товаров;
69
• по кредиту счета 42 «Торговая наценка», субсчету 1 «Торговая надбавка (скидка) по товарам на оптовых складах» производится корректировка торговой скидки, предоставленной покупателям, и по прочему выбытию товаров с фиксированными розничными ценами;
• по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет разных счетов производятся списание товарных потерь в пределах и сверх норм естественной убыли по покупным ценам;
• по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» производятся записи на разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей и налогу на добавленную стоимость по недостачам сверх норм.
Правильность отражения в учете операций по движению товаров и тары контролируют методами логической проверки бухгалтерских проводок, арифметической проверки сумм, составляющих кредиторскую (дебиторскую) задолженность по поступившим (отгруженным) товарам по каждой операции, балансовой увязки итоговых данных в отчете:
• сумма оприходованных (списанных) товаров и тары материально ответственным лицом должна совпадать с итогом сумм по корреспондирующим счетам, отраженных по дебету (кредиту) счета 41 «Товары», субсчета I «Товары и тара на оптовых складах»;
• к остатку товаров и тары на начало отчетного периода прибавляют дебетовый оборот и вычитают кредитовый оборот по счету 41 «Товары», субсчета 1 «Товары и тара на оптовых складах», выходят на остаток товаров и тары на конец отчетного периода
Данные проверенных и обработанных отчетов по движению товаров и тары по складу служат основанием для учетных записей в регистрах сгпггстнческого и аналитического учета по счету 41 «Товары», субсчета I «Товары и тара на оптовых складах».
Применение ПЭВМ позволяет на основе базы данных, сформированной при выписке приходных и расходных товарных документов, в автоматическом режиме получить машинограммы: отчет о движении товаров и тары по складу, группировку к отчету по корреспондирующим счетам, которые обеспечивают оперативное получение полной и достоверной информации об остатках, движении товаров и тары по складу, оптовом товарообороте и обороте (выручке) по реализации товаров, о налоге на добавленную стоимость и других сопутствующих данных по приобретенным и выбывшим товарам.