9. Настоящий Указ вступает в силу с 1 января 1995 г.
Президент Российской Федерации Б.Ельцин
Л. УЧЕТ ТАРЫ
Движение товаров на предприятиях оптовой торговли, и в первую очередь продовольственных, неразрывно связано с тарой и упаковкой. В зависимости от материала, из которого изготовлена, тара подразделяется на:
* металлическую — бочки, канистры, цистерны;
* деревянную — ящики, бочки, клетки, решетки;
* мягкую — мешки, упаковочная ткань, сетки;
* картонную — коробки;
* стеклянную — бутылки, банки, баллоны;
* пластмассовую — бутылки, канистры. В зависимости от возможности многократного или разового использования тара подразделяется на:
* многооборотную, которая по условиям договора с поставщиком-производителем подлежит возврату;
* для разового использования, например, картонная или
пластмассовая. В зависимости от оценки тара может быть:
* платная, цена и сумма которой включается в счета на отгруженные (отпущенные.) товары отдельной строкой;
* бесплатная, стоимость которой включена в цену товара (картонные коробки, пластмассовые бутылки).
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета утвержденном приказом Минфина СССР от 01.11.91. № 56, с изменениями и дополнениями приказа МФ РФ от 28.12.94 г. № 173 учет тары порожней и под товаром на предприятиях торговли (кроме стеклянной посуды на предприятиях розничной торговли и в буфетах общественного питания) осуществляется на счете 41-3 «Тара под товаром и порожняя». В рознице и общепите стеклянная тара учитывается вместе с товаром на счете 41-2 «Товары в розничной торговле».
В тех случаях, когда по стоимости тара не может быть отнесена к оборотным активам, например, тара-оборудование, она может учитываться на счете 01 «Основные средства», что должно быть предусмотрено учетной политикой предприятия.
Документальное оформление поступления тары на предприятия оптовой торговли осуществляется путем включения ее отдельной строкой в счета поставщиков по наименованиям, количеству, цене и сумме. Приемка тары от поставщиков по количеству и качеству производится в соответствии с инструкциями, утвержденными постановлениями Госарбитража при СМ СССР от 15.06.65. № П-б и от 25.04.66. № П-7.
Документальное оформление расхода тары — путем включения ее в счета покупателей отдельной строкой по наименованиям, количеству, сумме и цене. Возврат многооборотной тары поставщикам оформляется выпиской товарно-транспортной накладной и счета. Если в процессе эксплуатации тара пришла в негодность, назначается комиссия, которая составляет акт с указанием причин невозможности ее дальнейшего использования и конкретных материалов, полученных в результате утилизации отходов.
Учет тары ведется, как правило, по ценам ее приобретения у поставщиков. Однако при разнообразии цен на одинаковую тару в учетной политике может быть предусмотрена оценка ее при отпуске (отгрузке) покупателям по средним, средневзвешенным ценам или с использованием методов ФИФО или ЛИФО.
Применение средних учетных цен на тару при ее оприходовании от поставщиков приводит к образованию суммовых разниц между стоимостью по ценам поставщика и средними ценами оптового предприятия.
Эти разницы отражаются на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов». В конце каждого месяца этот счет закрывается следующим образом:
* Дебетовое сальдо счета 16, проводкой:
Дебет 44 «Издержки обращения»;
Кредит 16 «Отклонение в стоимости материалов».
* Кредитовое сальдо счета 16, проводкой:
Дебет 16 «Отклонение в стоимости материалов»;
Кредит 80 «Прибыли и убытки».
Отчетность материально ответственных лиц о движении тары совмещается с отчетностью о движении товаров в сто-232
имостном выражении. В едином бланке товарного отчета предусматривается графа движения тары, в которой показываются остаток на начало периода, поступление и выбытие в разрезе каждого приходного и расходного документа и остаток на конец периода.
Кроме того, составляется отчет о движении тары в ассортиментном разрезе, по наименованиям, количеству, цене и сумме, итоги показателей которого должны соответствовать
итогам графы тары в товарном отчете.
Аналитический учет тары в бухгалтерии ведется в разрезе материально ответственных лиц — по наименованиям, количеству, цене и сумме.
Если учетной политикой предусмотрен оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод аналитического учета тары, на складах он ведется в ассортиментном разрезе по количеству, цене и сумме, а в бухгалтерии только в суммарном выражении. Каждые пять дней бухгалтер проверяет правильность разноски в складском учете. В конце месяца заведующий складом представляет сальдовую ведомость по наименованиям, количеству, цене и сумме, итоги которой должны соответствовать синтетическому учету. Отражая в учете операции, связанные с движением тары, следует иметь в виду, что
в результате могут выявиться:
а) доходы от сдачи, тарособирающим предприятиям по ценам выше учетных, или продажи полученной бесплатно тары. Эти доходы следует отразить по кредиту счета 44 «Издержки обращения» в уменьшение расходов на тару, связанных с разницей в ценах между приемными и сдаточными
при возврате порожней тары;
б) расходы, к которым в соответствии с «Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения производства и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания», утвержденными приказом Комитета РФ по торговле от 20.04.95. № 1-550/32-2, относятся:
* амортизация (износ) тары-оборудования;
* расходы на ремонт тары-оборудования;
* амортизация многооборотной тары, возвращенной поставщикам в соответствии с условиями поставки товара;
* расходы, связанные с ремонтом и естественным износом тары-оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары-оборудования).
* стоимость тары, списанной из-за естественного износа;
* расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары, осуществляемые сторонними организациями при возврате ее поставщикам или сдаче тарособирающим организациям;
* расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары;
* разница в ценах на тару между приемными — при оприходовании и сдаточными — при возврате порожней;
* другие расходы на тару.
Все перечисленные выше расходы учитываются на счете 44 «Издержки обращения».
в) Прибыли — это излишки тары, установленные по результатам инвентаризаций.
г) Убытки, которые вызваны безхозяйственным отношением к таре, в результате чего допущен бой, лом, непригодность к дальнейшему использованию, а также потери от стихийных бедствий.
Прибыли и убытки отражаются на балансовом счете 80. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с движением тары, приводится ниже:
Дебет Кредит
1. Поступление тары от поставщиков 41-3 60
2. Излишки тары, установленные при приемке от поставщиков 41-3 60
3. Недостача тары, установленная по вине
поставщика 63 60 Отгрузка (отпуск) тары покупателям:
* реализация по отгрузке 45 41-3
* реализация по оплате 45 41-3 5. Возврат тары поставщикам:
* по ценам, указанным в приемных документах поставщика , 62 48 234
— по учетным ценам
6. Разница между приемными и учетными ценами при возврате тары поставщикам:
— положительная
— отрицательная
7. Недостача тары, установленная по результатам инвентаризации, по вине материально ответственных лиц
8. Относится на виновных лиц
9. Излишки тары, установленные по результатам инвентаризации
10. Реализация тары:
— списывается покупная учетная стоимость
— поступление средств за реализованную
тару в кассу или на расчетный счет 50,51
— результаты реализации:
прибыль48
убыток80
12. АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ТОВАРОВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ОПТОВОЙ ТОРГОВЛИ
Аналитический учет товаров в оптовой торговле является важным звеном в системе бухгалтерского учета, ведение которого определяется следующими задачами:
* систематического оперативного и бухгалтерского контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей;
* выявления неходовых, залежалых и слабореализуемых
товаров;
* обеспечения необходимого ассортимента товаров для выполнения договоров поставки;
* анализа товарных запасов и их оборачиваемости;
* наличия товарных запасов в пределах возможного обеспечения финансовыми ресурсами;
* составления отчетности о движении товаров по товарным группам.
Аналитический учет товаров ведется и в бухгалтерии и на складах материально ответственными лицами. В бухгалтерии аналитический учет товаров ведется в разрезе объектов учета, т.е. каждого склада и материально ответственных лиц.
Различают три метода ведения аналитического учета товаров на предприятиях оптовой торговли:
* сортовой;
* партионный;
* оперативно-бухгалтерский (сальдовый). Конкретный метод определяется учётной политикой предприятия применительно к условиям товародвижения и широты информационного обеспечения.
Аналитический учет ведется ручным способом или на компьютере с использованием соответствующей программы. Остатки на начало и конец периода, а также обороты должны быть тождественны данным синтетического учета.
Сортовой метод аналитического учета товаров
При сортовом методе аналитического учета товаров в бухгалтерии и на складе учет ведется в карточках по наименова-236
ниям, сортам, количеству единиц (весом, счетом, мерой), покупным ценам и только в бухгалтерии — суммам. В карточках записываются остатки на начало месяца, приход товаров по каждому счету поставщиков, расход по каждому счету покупателей и остатки на конец месяца.