Д-т "Прочие доходы"
40,000
К-т "Денежные средства" (на сумму выплаченной страховки)
40,000
Д-т "Расходы"
130,000
К-т "Прочие расходы" (на сумму общего убытка, причиненного пожаром)
130,000
Затем в учете по IAS необходимо сделать следующую проводку:
Д-т "Прочие расходы (непредвиденные)"
30,000-40,000=90,000
К-т "Расходы"
90,000
3. Требования по предоставлению информации в финансовой отчетности
Все существенные позиции прочих доходов и расходов необходимо отражать отдельно в отчете о прибылях и убытках.
Глава V. Отчет о прибылях и убытках (7-11)
5.7 Налоги, уплачиваемые с прибыли
1. Определения
Согласно IAS расходы по уплате налогов - это сумма налогов, отраженная в отчете о прибылях и убытках, за исключением налогов, относящихся к позициям, не отраженном в отчете о прибылях и убытках за отчетный период.
Несмотря на то, что в российской системе учета используется сходное определение налога на прибыль, принцип отсроченного налогообложения отличается от применяемого в IAS, поскольку существует множество различий в составе затрат, влияющих и не влияющих на налогооблагаемую прибыль по российским стандартам.
2. Различия между IAS и российской системой учета
2.1 Пересчет отсроченного налога на прибыль
Согласно IAS отсроченное налогообложение имеет место, когда наблюдается расхождение в позициях, включаемых в расчет налогооблагаемой прибыли в соответствии с требованиями к составлению финансовой отчетности и требованиями, предъявляемыми налоговыми органами.
Налоги, подлежащие оплате в отчетном периоде, рассчитываются путем определения налогооблагаемой прибыли в соответствии с требованиями, предъявляемыми налоговыми органами. Во многих случаях эти требования отличаются от принципов учета, применяемых при расчете балансовой прибыли. Такое расхождение может привести к тому, что соотношение налоговых резервов и балансовой прибыли, отраженной в финансовой отчетности, не будет соответствовать существующим ставкам налогов.
Одна из причин различия между налогооблагаемой и балансовой прибылью заключается в том, что отдельные позиции, включаемые в налогооблагаемую прибыль согласно требованиям налоговых органов, не включаются в балансовую прибыль согласно требованиям к составлению финансовой отчетности. Примером этого расхождения в российской системе учета могут служить расходы, которые принимаются для целей налогообложения в пределах, установленных законодательством. Подобные расхождения, которые не подлежат сторнированию в последующие периоды и не влияют на налогооблагаемую прибыль будущих периодов, рассматриваются как постоянные расхождения.
Другая причина расхождений между налогооблагаемой и балансовой прибылью проявляется, когда одна и та же позиция в результате несовместимости требований относится на налогооблагаемую и балансовую прибыль в разные периоды. Такие расхождения рассматриваются как "временные" и подлежат сторнированию в последующие периоды.
2.2 Предоставление информации по штрафам и пеням
Согласно IAS штрафы и пени, начисленные за нарушение нормативных требований по налогам и социальному страхованию, как правило, включаются в общехозяйственные расходы. В российской системе учета такие затраты относятся за счет чистой прибыли предприятия и не признаются расходами, уменьшающими доход при налогообложении.
3. Устранение различий
3.1 Пересчет отсроченного налога на прибыль
Расчет налога на прибыль:
Следующая таблица составлена на основании финансовой отчетности предприятия "Утюг" за 1992 - 1995 гг. В соответствии со своей налоговой политикой, "Утюг" рассчитывает налогооблагаемую прибыль на основе кассового метода. Следовательно, для определения суммы налогооблагаемой прибыли в составе балансовой прибыли необходимо исключить из последней сумму начисленной дебиторской задолженности. Начисление дебиторской задолженности приведет к временному расхождению, которое, в свою очередь, явится причиной образования отсроченного налогообложения.
1992
1993
1994
1995
Балансовая прибыль
23,000
19,000
20,000
22,000
Минус: конечное сальдо дебиторской задолженности
(2,000)
(3,000)
(4,000)
(1,000)
Плюс: Начальное сальдо дебиторской задолженности
3,000
2,000
3,000
4,000
Налогооблагаемая прибыль
24,000
18,000
19,000
25,000
Расчет отсроченного налогообложения
1992
Балансовая прибыль
23,000
Налогооблагаемая прибыль
24,000
Изначальное временное расхождение
(1,000)
Налог по ставке 35 %
(350)
Остаток на счете отсроченных налогов на конец года - актив
(350)
Проводка в IAS:
Д-т "Счет отсроченных налогов"
350
К-т "Прибыли и убытки"
350
1993
Балансовая прибыль
19,000
Налогооблагаемая прибыль
18,000
Временное расхождение текущего года
1,000
Налог по ставке 35 %
350
Остаток на счете отсроченных налогов на конец года
-
Проводка в IAS:
Д-т "Прибыли и убытки"
350
К-т "Счет отсроченных налогов"
350
1994
Балансовая прибыль
20,000
Налогооблагаемая прибыль
19,000
Временное расхождение текущего года
1,000
Налог по ставке 35 %
350
Остаток на счете отсроченных налогов на конец года - пассив
350
Проводка в IAS:
Д-т "Прибыли и убытки"
350
К-т "Счет отсроченных налогов"
350
1995
Балансовая прибыль
22,000
Налогооблагаемая прибыль
25,000
Временное расхождение текущего года
(3,000)
Налог по ставке 35 %
(1,050)
Остаток на счете отсроченных налогов на конец года - актив
(700)
Проводка в IAS:
Д-т "Счет отсроченных налогов"
1,050
К-т "Прибыли и убытки"
1,050
Суммарная информация по налоговым начислениям, отраженным в финансовой отчетности
1992
1993
1994
1995
Балансовая прибыль
23,000
19,000
20,000
22,000
Начисленный налог на прибыль
8,400
6,300
6,650
8,750
Отсроченные налоговые начисления - кредит
(350)
(350)
(350)
(1,050)
Итого начислено налогов
8,050
6,650
7,000
7,700
3.2 Предоставление информации по штрафам и пеням
В 1995 году на "Утюг" был наложен штраф в размере 350,000 рублей за несвоевременную уплату налога на имущество и взносов по медицинскому страхованию. Штраф был отнесен за счет чистой прибыли. В учете согласно IAS необходимо внести корректировку:
Д-т "Общехозяйственные расходы"
350,000
К-т "Использование прибыли"
350,000
4. Требования к предоставлению информации в финансовой отчетности согласно IAS
Необходимо представить отдельными позициями следующие суммы:
сумма налога на прибыль от основной деятельности предприятия;
сумма налогов, возникших в результате непредвиденных обстоятельств, серьезных ошибок в бухгалтерском учете и изменений учетной политики;
налоговые последствия (если они есть) увеличения балансовой стоимости основных средств в результате переоценки по сравнению со стоимостью их приобретения или результатами предыдущей переоценки, и
объяснение соотношения между суммой налогов и балансовой прибылью, если оно не может быть объяснено налоговым ставкам, применяемым в данной стране.
5.8 Правительственные субсидии (гранты) и правительственная помощь
1. Определение
Согласно IAS правительственные субсидии (гранты) - это правительственная помощь в виде передачи предприятию ресурсов в обмен на согласие (в прошлом или будущем) с определенными условиями, связанными с деятельностью предприятия. К субсидиям не относятся такие формы правительственной помощи, стоимость которых не поддается определению, а также сделки с участием правительства, которые не отличаются от обычных торговых сделок предприятия.
В соответствии с IAS субсидии подразделяются на две категории: субсидии, относимые к активам, и субсидии, относимые к доходам.
Субсидии, относимые к активам - это правительственные гранты, основным условием предоставления которых является то, что предприятие - соискатель таких субсидий должно купить, построить или иным способом приобрести долгосрочные активы. Кроме того, условием предоставления гранта может быть также ограничение, определяющее вид и местонахождение активов, или период времени, в течение которого предприятие может получать или использовать такие субсидии.
Субсидии, относимые к доходам - это все субсидии, кроме субсидий, относимых к активам.
В российской системе учета сходный способ финансирования рассматривается как "целевые финансирование и поступления" и учитывается на счете 96. Целевое финансирование представляет собой средства, полученные от правительства, региональных и отраслевых фондов, а также юридических лиц, независимых по отношению к предприятию. Когда средства перечисляются на расчетный счет предприятия, или когда часть налоговых платежей и отчислений в различные фонды, производимых предприятием, относится на целевое финансирование, счет "Целевые финансирование и поступления" кредитуется на соответствующую сумму. В российской системе учета целевое финансирование никогда не отражается в отчете о финансовых результатах.
2. Различия между IAS и российской системой учета
В российской системе учета не существует признаваемого в IAS различия между субсидиями, относимыми к активам или доходам. В IAS существует требование о предоставлении информации о влиянии таких субсидий на активы либо прибыль. Следовательно, при предоставлении финансовой отчетности Согласно IAS российскому предприятию потребуется определить, оказывает ли целевое финансирование влияние на балансовую стоимость активов или на прибыль.
3. Устранение различий