Международные стандарты бухгалтерского учета (стр. 35 из 35)

Увеличение расходов будущих периодов

Увеличение кредиторской задолженности

Уменьшение кредиторской задолженности

Увеличение начисленных обязательств

Уменьшение начисленных обязательств

Увеличение задолженности по выплате процентов

Уменьшение задолженности по выплате процентов

Увеличение задолженности по налогу на прибыль

Уменьшение задолженности по налогу на прибыль

Если имеется чистый убыток по результатам отчетного периода, косвенный метод основывается на чистом убытке. Возможно, что последующие корректировки могут превысить убыток таким образом, что чистый результат движения денежных средств от основной деятельности окажется положительным, несмотря на чистый убыток, рассчитанный по методу начислений.

Если применить корректировки из приведенного списка к данным из примера, чистый результат движения денежных средств АООТ "Утюг" будет представлено следующим образом:

Движение денежных средств от основной деятельности, Руб.

(косвенный метод пересчета)

Чистая прибыль: 39,000

Корректировки:

Износ

10,000

Прибыль от реализации оборудования

(16,000)

Убытки от погашения облигаций

9,000

Увеличение суммы дебиторской задолженности

(5,000)

Уменьшение остатков ТМЦ

6,000

Увеличение предоплаты за страховку

(13,000)

Уменьшение кредиторской задолженности

(9,000)

Увеличение задолженности по процентам

500

Уменьшение задолженности по налогу на прибыль

(1,500)

Чистый результат движения денежных средств от основной деятельности

20,000

Для составления окончательного варианта отчета о движении денежных средств, необходимо рассчитать движение денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности (см. соответствующий абзац выше).

Движение денежных средств от инвестиционной деятельности Приобретение зданий, станков и оборудования

(40,000)

Выручка от реализации оборудования

20,000

Чистый результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности

(20,000)

Движение денежных средств от финансовой деятельности

Денежные средства, полученные от выпуска акций

120,000

Погашение выпущенных облигаций

(89,000)

Выплаченные дивиденды

(11,000)

Чистый результат движения денежных средств от финансовой деятельности

20,000

Рассчитав чистый результат движения денежных средств от основной, инвестиционной и финансовой деятельности, можно составить суммарный отчет о движении денежных средств.

АООТ "Утюг" Отчет о движении денежных средств за март 1995 г.

Чистый результат движения денежных средств от основной деятельности

20,000

Чистый результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности

(20,000)

Чистый результат движения денежных средств от финансовой деятельности

20,000

Чистое увеличение/снижение денежных средств и их эквивалентов

20,000

Денежные средства и их эквиваленты на начало периода

10,000

Денежные средства и их эквиваленты на конец периода

30,000

11. Отчет о движении денежных средств: краткое изложение материала

Отчет о движении денежных средств объясняет чистое увеличение или снижение денежных средств и их эквивалентов в течение периода

Отчет о движении денежных средств разделяет потоки денежных средств на категории основной, инвестиционной и финансовой деятельности

Следующей целью подготовки и публикации отчета о движении денежных средств является предоставление информации об инвестиционной и финансовой деятельности фирмы. Обязательно предоставление дополнительной информации по неденежным инвестиционным и финансовым операциям

Отчет о движении денежных средств помогает его пользователям сопоставить, оценить и прогнозировать денежные потоки фирмы, а также оценить ее финансовую гибкость

Предприятие может использовать прямой или косвенный метод расчета для составления отчета о движении денежных средств от основной деятельности. Прямой метод учитывает основные категории денежных поступлений и платежей по основной деятельности. Косвенный метод позволяет скорректировать чистую прибыль к чистому результату движения денежных средств от основной деятельности.

Глава VII. Некоторые стандарты и правила

В настоящем разделе представлена более подробная информация по конкретным стандартам бухучета, освещенным в предыдущих частях руководства. Она охватывает в деталях некоторые наиболее важные вопросы, такие как учет в условиях инфляции, учет влияния изменения валютных курсов, учет в условиях аренды, учет контрактов на строительные работы, учет слияния компаний и отражение информации о взаимосвязанных сторонах. Эти темы рассматриваются конкретно так как многие предприятия будут сталкиваться с этими проблемами при переходе к ведению бухгалтерского учета в системе IAS. 1. Стандарт IAS 11 Контракты на строительные работы В соответствии с 11 стандартом IAS контракт на строительные работы представляет собой соглашение на создание актива или комбинации активов, которые вместе составляют единый проект. Срок действия контакта на строительство может быть больше 1 года. Если деятельность по контракту начинается и заканчивается в различные отчетные периоды, предприятию необходимо распределить по соответствующим периодам доходы и расходы по этому контракту. *1.1 Учет контрактов на строительные работы в системе IAS* Доходы и расходы, относящиеся к контрактам на строительные работы, обычно отражаются по стадии выполнения контракта на дату составления баланса. Обычно бывает два вида контрактов на строительство. Контракт с фиксированной ценой - это контракт, в котором подрядчик соглашается на фиксированную контрактную цену, тогда как контракт с возмещением затрат это контракт, в котором подрядчику возмещают все допустимые или иначе определенные расходы, плюс процент от этих расходов или фиксированный гонорар. Доходы, расходы и прибыль должны учитываться в процентном соотношении к объему выполненных контрактных работ. Объем выполненных работ по контракту может быть установлен различными способами, например: путем подсчета затрат по выполненным к этой дате работам; проведением обзора выполненной работы; завершением конкретной части работы по контракту. Общая сумма, которая должна поступить от заказчика за работу, выполненную по контракту, должна отражаться как актив. *1.2 Информация* Предприятие должно отражать следующую информацию: сумму доходов по контракту, отражаемую как доход за отчетный период; метод, используемый для определения дохода, полученного по контракту за период; метод, используемый для определения стадии выполнения работ по контракту. По незавершенному контракту на дату составления балансового отчета необходимо показать следующее: совокупную сумму понесенных расходов, и прибыль, признанную на дату составления баланса, за вычетом признанных убытков на ту же дату сумму, полученных авансов. Примеры отражения доходов и расходов по контракту Подрядчик - строитель заключает контракт на строительство моста на сумму 8000 долларов США. По первоначальным оценкам подрядчика стоимость контракта составляла 6300 долларов сша. Деятельность по контракту началась в 1995 году. Если в конце 1995 года подрядчик может с достаточной долей достоверности оценить результаты деятельности по контракту, он отражает доходы и затраты на основании определения стадии выполнения работ. Поэтому, если затраты на дату составления баланса составляют 3150 долларов сша, работы по контракту выполнены на 50%. Подрядчик должен отразить доходы в сумме 4 000 долларов сша как 50 % от общей суммы доходов, и затраты в 3 150 долларов США как 100% затрат, на дату составления балансового отчета. Если, однако, подрядчик не в состоянии с достаточной степенью достоверности оценить результат выполнения работы по контракту в конце 1995 года, но произвел затраты в сумме 3 150 долларов США, которые скорее всего будут возмещены, подрядчик должен признать доходы в сумме 3 150 долларов США и затраты в сумме 3 150 долларов США. Если по предположению подрядчика в конце 1995 года общая сумма затрат по контракту составит 10 000 долларов США, предполагаемые убытки в сумме 2 000 долларов сша должны быть учтены незамедлительно. Если работы по контракту завершены на 50%, подрядчик должен отразить доход в сумме 4 000 долларов США как 50% от общей суммы доходов и затраты в сумме 6 000 долларов США как 100 % затрат равных сумме доходов плюс 100 % предполагаемых убытков. Объем выполненных работ по контракту определяется на основе соотношения осуществленных на эту дату затрат по выполненным работам и оценочной суммой общих затрат по контракту. *1.3 Учет контрактов на строительство в Российской системе бухгалтерского учета* В соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.12.94 No 167 "Об утверждении положения о ведении бухгалтерского учета, озаглавленного " Регистрация контрактов на капитальное строительство", подрядчик может определять доходы и финансовые результаты: по отдельно выполненной работе; по объекту строительства. При учете доходов за отдельно выполненные работы, возможно применять метод оценки дохода аналогично IAS, однако, убытки, а также прибыль пропорционально распределяются на весь срок выполнения работ по контракту. Единственное отличие от IAS это то, что на каждую дату составления балансового отчета подрядчик имеет возможность отнести какую-то часть затрат на строительство, которые не были соотнесены с прибылью. Эти затраты будут отражены в Балансовом отчете как актив (Незавершенное производство). Второй метод учета это определение дохода по объекту строительства. При применении этого метода все доходы обычно учитываются после выполнения контракта. *1.4 Практические проблемы при переходе на стандарты IAS* Какой бы метод не применялся в системе РСУ, необходимо вести точный учет затрат по каждому контракту. Так же необходимо будет провести оценку вероятной прибыли или убытков по каждому конкретному контракту. По существу это означает, что подрядчику потребуется вести поконтрактный учет. 2. Стандарт 17 Учет в условиях аренды Аренда это контракт, в соответствии с которым арендатор (пользователь) выплачивает арендную плату арендодателю (владельцу) за право использования объекта аренды. *2.1 Классификация аренды в соответствии с IAS* Финансовый лизинг - это аренда, при которой к арендатору переходят в значительной степени все риски и преимущества, связанные с владением объектом аренды. При этом право собственности может не передаваться. Текущая аренда - это любая аренда, кроме финансового лизинга. *2.2 Классификация аренды в соответствии с РСУ* В соответствии с российской системой бухгалтерского учета, аренда подразделяется на краткосрочную (меньше одного года) и долгосрочную. Долгосрочная аренда характеризуется передачей права собственности на арендованное имущество в конце срока аренды или после полной выплаты арендной платы арендатором до конца срока аренды. Недавно был введен новый вид аренды, который называется "лизинг". Нормативные акты РФ определяют лизинг как хозяйственную деятельность арендодателя, направленную на привлечение внешних финансовых ресурсов для приобретения имущества у конкретного продавца и передачи его арендатору во временное пользование за плату. Для классификации аренды в соответствии с IAS каждое конкретное арендное соглашение должно рассматриваться индивидуально в отношении основных показателей финансовой и операционной аренды, которые были описаны выше. *2.3 Процедура учета аренды в РСУ* 2.3.1 Учет краткосрочной аренды Арендодатель сохраняет право собственности на сданный в аренду объект, содержит его на своем балансе, проводит начисление износа на сданный в аренду объект, производит начисление и уплату налога на имущество. Арендатор учитывает арендованный объект на забалансовых счетах и отражает арендную плату как расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу налога на прибыль. 2.3.2 Учет долгосрочной аренды Арендованный объект включается в активы арендатора, а обязательства в отношении арендодателя отражаются как кредиторская задолженность. Арендатор начисляет амортизацию по арендованному объекту у арендодателя акт передачи имущества в аренду отражается как его продажа. Регулярные арендные платежи включают погашение стоимости арендованного имущества и проценты. Проценты по договору аренды отражаются арендатором на счете Использование прибыли (счет 81). 2.3.3 "Лизинг" Процедура учета лизинга была изложена в приказе Министерства финансов No 105. Объекты аренды по "лизинговому" соглашению отражаются в балансовом отчете арендодателя. Арендатор отражает их на забалансовых счетах. Арендатор относит арендную плату на расходы, тогда как арендодатель отражает их как выручку от реализации. Амортизация и другие затраты, связанные с лизинговой деятельностью отражаются по дебету счета прибылей и убытков арендодателя. Арендованный объект может приобретаться арендатором либо по окончании всех платежей по условиям контракта, либо на основании досрочной выплаты всех контрактных сумм. *2.4 Процедура учета текущей аренды в соответствии с IAS* Арендатор не отражает арендованный объект ни в активе, ни в пассиве своих учетных регистров, арендную плату он отражает как расходы отчетного периода. Основные средства остаются в учетных регистрах арендодателя, а получаемая арендная плата отражается им как доход. *2.5 Процедура учета финансового лизинга в соответствии с IAS* 2.5.1 У арендатора: Арендованное средство отражается в составе активов по стоимости арендованного объекта, и соответствующие обязательства учитываются в пассиве арендодателя. По договору финансового лизинга арендатор помимо финансовых расходов начисляет износ по объекту аренды. Методика начисления амортизации по арендованному объекту должна соответствовать аналогичной процедуре по собственным основным средствам. Если нет обоснованной уверенности в том, что арендатор получит право собственности на арендованный объект в конце срока аренды, он должен быть полностью самортизирован за наиболее короткий срок из срока аренды или срока эксплуатации данного объекта. Для иллюстрации процесса подсчета расходов по уплате процентов рассмотрим следующий пример: Пример По договору финансового лизинга сдано в аренду оборудование по рыночной стоимости в 100 000 долларов сша сроком на 5 лет, с ежегодной арендной платой в 24 000 долларов сша, уплачиваемой в начале каждого года. Общая сумма арендных платежей составляет 120 000 долларов США. Заемный процент составляет 10%. Расчет арендных платежей арендатора:
Дата			Сумма ежегодных арендных платежей		Проценты (10%) по неоплаченной части арендных обязательств				Уменьшение основного долга						Арендные обязательства к оплате
Контракт			$ 100,000
1-й год			$ 24,000		$ 24,000					76,000
2-й год			24,000		$ 7,600				16,400						59,600
3-й год			24,000		5,960				18,040						41,560
4-й год			24,000		4,156				19,844						21,716
5-й год			24,000		2,284				21,716
Итого			120,000		20,000				100,000
Таким образом, бухгалтерские проводки арендатора будут следующими: Подписанный контракт: Дт Оборудование - 100,000 Кт Обязательства по финансовому лизингу - 100,000 Первый арендный платеж: Дт Обязательства по финансовому лизингу - 24,000 Кт Касса - 24,000 Второй арендный платеж: Дт Обязательства по финансовому лизингу -16,400 Дт Расходы по выплате процентов по финансовому лизингу - 7,600 Кт Касса - 24,000 2.5.2 У арендодателя: Здесь необходимо определить некоторые термины, которые используются при описании учета финансового лизинга арендодателем в соответствии с IAS. Негарантированная остаточная стоимость - это предполагаемая остаточная стоимость сданного в аренду имущества за вычетом той ее части, возмещение которой гарантированно арендатором или любой стороной, связанной с арендатором. Валовые вложения в аренду - это сумма минимальных арендных платежей с точки зрения арендодателя, и негарантированной остаточной стоимости, начисленной у арендодателя. Незаработанный доход - это разница между валовыми вложениями арендодателя в аренду и ее текущей стоимостью объекта аренды. Имущество, сданное в аренду по договору финансового лизинга должно отражаться в балансовом отчете как дебиторская задолженность. Арендодатель распределяет финансовый доход в течение всего срока аренды на систематической и рациональной основе. Признание дохода в финансовой отчетности арендодателя должно базироваться на закономерности, отражающей постоянное периодическое возмещение текущей стоимости арендованного имущества. *2.6 Информация, необходимая в системе IAS* 2.6.1 У арендатора: Необходимо показать: стоимость активов, являющихся объектами финансового лизинга на каждую дату составления балансового отчета. Обязательства, относящиеся к этим арендованным средствам, должны быть представлены отдельно от других обязательств при этом текущие обязательства должны быть показаны отдельно от долгосрочных; обязательства по минимальным арендным платежам по финансовому лизингу и по бессрочной текущей аренде со сроком более одного года, с указанием сумм и периодов, в течение которых должны осуществляться платежи; важные финансовые ограничения, возможности продления аренды или выкупа объекта аренды, непредвиденные арендные платежи и другие обязательства, вытекающие из аренды. 2.6.2 У арендодателя: Необходимо показать: на каждую дату составления балансового отчета валовые инвестиции в финансовый лизинг, соответствующий неполученный финансовый доход и негарантированную остаточную стоимость арендованных активов; базу, на основании которой производится распределение финансового дохода; в том случае, когда текущая аренда представляет собой значительную часть деятельности арендодателя - количество объектов аренды по каждому основному виду имущества вместе с соответствующей накопленной амортизацией на каждую дату составления балансового отчета. *2.7 Особые виды аренды в системе IAS* 2.7.1 Финансовый лизинг, предоставляемый производителями и посредниками Производители и посредники часто предлагают клиентам купить объект, либо арендовать его. Финансовый лизинг объекта, предоставляемого производителем или посредником связан с двумя видами результатов от операций: прибыль или убыток в результате прямой продажи объекта, сданного в аренду по нормальной продажной цене с учетом торговых скидок; финансовый доход за период аренды Если назначаются искусственно заниженные процентные ставки, прибыль от продажи должна быть уменьшена до уровня, который был бы обеспечен при действии коммерческих ставок. 2.7.2 Продажа с обратной арендой Обратная аренда представляет собой продажу объекта продавцом и сдачу ему этого же объекта в аренду. Арендная плата и продажная цена обычно взаимосвязаны, так как они оговариваются одновременно, и могут не отразить рыночную стоимость арендованного имущества. 3. Стандарт 21 Учет влияния изменений валютных курсов Возможны два случая, когда деятельность предприятия связана с иностранной валютой. Предприятие может осуществлять операции в иностранной валюте или может иметь зарубежные отделения. Для того чтобы включить операции с иностранной валютой в финансовую отчетность предприятия, они должны быть выражены в валюте отчетности предприятия. Это достигается путем перевода одной валюты в другую, когда финансовая информация, выраженная в одной валюте, переводится в другую валюту. *3.1 Учет операций в иностранной валюте в системе IAS* Операции в иностранной валюте - это операции, которые выражены или требует расчета в иностранной валюте, например, операции по закупке или продаже товаров или услуг, цены на которые установлены в иностранной валюте. Операции в иностранной валюте отражаются в учете в соответствии с валютным курсом на дату совершения операции. Предприятия с большим объемом таких операций могут использовать, например, среднюю ставку за неделю. На каждую дату составления балансового отчета: денежные статьи в иностранной валюте должны включаться в отчетность по курсу на момент закрытия биржи. неденежные статьи, учтенные по первоначальной стоимости, переводятся в иностранную валюту по курсу, на дату совершения операции; неденежные статьи, учитываемые по текущей стоимости и переведенные в иностранную валюту, должны отражаться в отчетности по курсу, существовавшему на дату определения их стоимости в иностранной валюте. Курсовые разницы, возникающие при пересчете по денежным статьям, как правило, должны отражаться в отчете о финансовых результатах в тот период, когда они возникают. Курсовые разницы, возникающие по денежным статьям, составляющим чистые вложения в иностранное предприятие, должны быть классифицированы в финансовой отчетности предприятия как капитал до момента списания этих инвестиций с баланса. *3.2 Учет операций в иностранной валюте в РСУ* В соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.07.95 No 50, перевод операций в иностранной валюте в рубли должен осуществляться по ставке Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции. Затем на каждую дату составления балансового отчета, перевод осуществляется также, как и по IAS, но с применением обменного курса Центрального банка. Курсовые разницы должны также отражаться в том периоде, в котором совершается операция. Однако курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации, должны отражаться по счетам капитала. *3.3 Финансовая отчетность по операциям в иностранной валюте в соответствии с IAS* В связи со сложностью проблемы, а также с тем, что российские предприятия не склонны создавать зарубежные отделения, эта тема здесь не рассматривается. *3.4 Информация* Необходимо предоставить следующую информацию в соответствии с IAS: сумму курсовых разниц, включенных в доход за отчетный период; расшифровку курсовых разниц, классифицированных как капитал; сумму курсовых разниц, возникающих в отчетном периоде в результате девальвации или значительного снижения курса. 4. Стандарт IAS 22 Учет объединения компаний и гудвилла (цены бизнеса) В настоящее время не существует никаких предписанных РСУ формальных процедур по ведению учета объединения компаний. Следующие положения относятся к IAS. *4.1 Определение* В соответствии со стандартами IAS существуют два вида объединения компаний: Приобретение - объединение компаний, при котором одно из предприятий, покупатель, получает контроль над чистыми активами и деятельностью другого предприятия, в обмен на передачу активов, принятие на себя обязательств или выпуск акций; Объединение (слияние интересов) происходит, когда акционеры объединенного предприятия осуществляют совместный контроль над всеми или почти всеми их чистыми активами и деятельностью предприятия и длительное время разделяют риски и преимущества объединения при этом ни одна из сторон не может быть признана в качестве покупателя. Определение материнской компании, дочернего предприятия, контроля и доли меньшинства подробно описаны позже в этой главе в разделе, относящемся к стандартам IAS 27 и 28. *4.2 Учет приобретения* Учет в компании, объединенной в результате приобретения, должен осуществляться на основании метода приобретения. Метод приобретения использует совокупность затрат, понесенных в ходе этой операции как основу для учета приобретения. Дата приобретения - это дата, на которую контроль над чистыми активами и деятельностью приобретаемого предприятия фактически перешел к покупателю. На дату приобретения покупатель должен: внести в отчет о финансовых результатах результаты деятельности приобретаемого предприятия; и отразить в балансовом отчете приобретенные активы и пассивы , а также гудвилл, положительный или отрицательный, возникающий на дату приобретения. 4.2.1 Стоимость приобретения Приобретение должно быть отражено по своей стоимости. Эта стоимость может определяться уплаченной денежной суммой или иной обоснованной покупателем суммой, достаточной для получения контроля над чистыми активами компании, включая прочие расходы, непосредственно связанные с этим приобретением. 4.2.2 Учет определяемых активов и обязательств Все приобретаемые активы и пассивы должны быть отражены в учете на дату приобретения при наличии у покупателя надежного измерения их стоимости или рыночной стоимости. Такие активы и пассивы считаются определяемыми активами и пассивами. Гудвилл или отрицательный гудвилл, возникающий при приобретении, представляет собой превышение цены приобретения над определяемыми активами и пассивами. 4.2.3 Распределение стоимости приобретения Существуют два способа распределения стоимости приобретения на активы и пассивы приобретаемого предприятия. Оба они требуют полной либо частичной переоценки текущей стоимости активов и обязательств приобретаемого предприятия. Первый подход заключается в оценке определяемых активов и обязательств по совокупности из: текущей стоимости определяемых активов и обязательств в объеме, определяемом долей покупателя в приобретенных активах; доли меньшинства в текущей стоимости активов и пассивов дочернего предприятия на момент, предшествующий приобретению. Другой допустимый альтернативный метод - определить чистые определяемые активы и обязательства, над которыми покупатель получил контроль, по их рыночной стоимости, независимо от того приобрел ли он все или часть капитала другого предприятия, или он непосредственно приобрел активы. Впоследствии любая доля меньшинства определяется по наименьшей из текущих цен чистых определяемых активов и обязательств дочернего предприятия. Разница между стоимостью приобретения и доли покупателя в текущей стоимости приобретаемых определяемых активов и обязательств приводит к положительному или отрицательному гудвиллу. 4.2.4 Трактовка гудвилла, возникающего при приобретении На гудвилл необходимо начислять амортизацию, относя ее на затраты в течение полезного срока службы. При начислении амортизации на гудвилл, необходимо использовать метод равномерного начисления амортизации, если не возникнут обстоятельства, при которых более приемлемым станет другой метод начисления амортизации. Амортизационный период обычно не превышает пяти лет, до тех пор пока более длительный период, не превышающий двадцать лет с даты приобретения, не представляется обоснованным. 4.2.5 Отрицательный гудвилл, возникающий при приобретении Предпочитаемый подход Если стоимость приобретения меньше, чем текущая рыночная стоимость определяемых активов и обязательств, на дату приобретения, то: текущая стоимость приобретенных неденежных активов должна быть пропорционально снижена, до тех пор пока не будет ликвидировано превышение; если разницу невозможно ликвидировать полностью путем снижения рыночной стоимости приобретенных неденежных активов, оставшееся превышение признается отрицательным гудвиллом и рассматривается как доход будущих периодов. Он должен быть признан систематическим доходом за период, обычно не превышающий пяти лет, если более длительный период, не превышающий двадцати лет с даты приобретения, не представляется обоснованным. *4.3 Слияние интересов* При определенных обстоятельствах суть объединения компаний такова, что имеет место не приобретение, а продолжение совместного участия в рисках и преимуществах, существовавших до объединения компаний. Объединение компаний должно учитываться по методу слияния. Статьи финансовой отчетности по объединенным предприятиям за период, в который произошло слияние, и по всем сравнительным периодам должны быть включены в финансовую отчетность объединенного предприятия, как если бы они были объединены в самом раннем периоде, представленном в отчетности. При объединении финансовой отчетности объединяемых предприятий делаются лишь незначительные изменения, необходимые в связи с переходом к единой учетной политике, утвержденной для объединения. 5. Стандарт IAS 24 Операции взаимосвязанных сторон Российские стандарты бухгалтерского учета не требуют предоставления информации о сторонах, взаимосвязанных с предприятием, или об операциях с этими сторонами. Ниже рассматриваются положения, относящиеся к IAS. *5.1 Определения* Взаимосвязанные стороны - стороны, в том числе предприятия и частные лица, считаются взаимосвязанными, если одна из сторон имеет возможность контролировать другую сторону или оказывает весомое влияние на принятие другой стороной финансовых и оперативных решений. Сделки взаимосвязанных сторон - распределение ресурсов или обязательств между взаимосвязанными сторонами, независимо от того, присутствует ли цена. *5.2 Сущность* В соответствии с IAS должна быть раскрыта и приложена следующая информация: Информация о взаимоотношениях связанных сторон, в которых присутствует контроль, должна быть представлена независимо от того, имели ли место какие-либо операции между взаимосвязанными сторонами. В случае, если между такими сторонами производились операции, предприятие, предоставляющее отчетность, должно представить информацию о характере взаимоотношений с взаимосвязанными сторонами, а также о видах и содержании операций, необходимую для понимания финансовой отчетности, в том числе: объем операций, суммы или соответствующие доли неоплаченных сделок, а также об установлении цены. Ниже приводятся примеры ситуаций, при которых отчитывающееся предприятие должно отразить операции с взаимосвязанными сторонами учет в своей отчетности за период, на который они оказывают влияние: приобретение или реализация товаров, приобретение или реализация имущества и прочих активов, оказание или получение услуг, лизинговое соглашения, финансирование, в том числе займы и вложения в акционерный капитал, а также гарантии и обеспечение. В определенных случаях не должны отражаться операции с взаимосвязанными сторонами компаний-участников группы, а также операции между государственными предприятиями. *5.3 Установление цены в операциях с взаимосвязанными сторонами* Передача ресурсов как правило отражается в учете по договорной цене. Взаимосвязанные стороны могут проявлять определенную гибкость в ценообразовании, которая отсутствует в операциях невзаимосвязанных сторон. Одним из способов определения цены в операции между взаимосвязанными сторонами является ее сравнение с ценой реализации аналогичных товаров покупателю, не связанному с продавцом, на экономически сопоставимом рынке. Другой подход состоит в использовании метода, согласно которому издержки поставщика увеличивается на соответствующую надбавку. *5.4 Проблемы при переходе к IAS* Одной из проблем, с которой может встретиться предприятие, подготавливающее финансовую отчетность в соответствии с IAS в России, является затруднительность получения информации о ценах, используемых в операциях с взаимосвязанными сторонами, по причине отсутствия надежной информации и отраслевой статистики о сравнимых рыночных ценах. 6. Стандарт IAS 27 Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние предприятия Целью составления консолидированной отчетности является представление финансового состояния и результатов деятельности материнской компании и всех контролируемых ею предприятий в едином комплекте отчетности. Соответствующие определения, содержатся в международных стандартах бухгалтерского учета: Дочернее предприятие представляет собой предприятие, контролируемое другим предприятием, которое называется материнская компания. Контроль (для целей настоящего стандарта) означает способность управлять финансовой и хозяйственной политикой предприятия с целью получения выгод от его деятельности. Обычно считается, что речь идет о контроле, если материнская компания контролирует более 50% акционерного капитала дочерней. Группой называется материнская компания и все ее дочерние предприятия. Доля меньшинства представляет ту часть чистых доходов от основной деятельности и чистых активов дочернего предприятия, которые не присваиваются прямо или косвенно материнской компанией. *6.1 Представление консолидированной финансовой отчетности* Каждая материнская компания должна представлять консолидированную финансовую отчетность, в которой представлены данные по всем предприятиям, контролируемым данной материнской компанией. Единственное исключение из этого правила составляет материнская компания, сама по себе являющаяся стопроцентным или практически стопроцентным дочерним предприятием. Невключение дочерних предприятий в консолидированную отчетность Дочернее предприятие может быть исключено из консолидированной финансовой отчетности в случае, если: предполагается, что контроль над таким предприятием будет временным, так как оно было приобретено исключительно с целью последующей продажи в ближайшем будущем, на его деятельность наложены жесткие долгосрочные ограничения, которые в значительной мере снижают его способность переводить доходы материнской компании. *6.2 Требования к консолидации в соответствии с российской системой бухгалтерского учета* В приказе Министерства финансов No 81 дано определение дочерней и зависимой компании, или “ассоциированной компании” в терминологии IAS. Помимо полной консолидации, которая проводится постатейно путем суммирования аналогичных статей финансовой отчетности материнской и дочерних компаний, и которая является единственным методом, разрешенным в соответствии с IAS, приказ Министерства финансов No 81 разрешает проводить консолидацию на пропорциональной основе, в зависимости от доли собственности материнской компании в акционерном капитале дочерней. Последний метод используется в случае, когда материнская компания владеет менее 50% акционерного капитала дочерней. Различия в учете инвестиций в зависимые компании между российской системой учета и IAS рассматриваются далее, в разделе, посвященном стандарту IAS 28, Учет инвестиций в зависимые компании. *6.3 Процедуры консолидации* Процедуры консолидации, определенные приказом Министерства финансов No 81 и международным стандартом бухгалтерского учета 27, очень сходны. 6.3.1 Нереализованная прибыль Помимо требования об исключении из консолидированной финансовой отчетности внутригрупповых межбалансовых расчетов, стандарт 27 требует, исключения существенной нереализованной прибыли от внутригрупповых межгрупповых операций, включаемых в балансовую стоимость активов, таких как товарно-материальные запасы и основные средства. 6.3.2 Доля меньшинства Значительное различие между консолидированной финансовой отчетностью, подготовленной в соответствии с IAS и российской системой учета, связано со статьей отчетности по стандартам IAS “Доля меньшинства”. Доля меньшинства определяется и представляется в консолидированном балансе отдельно от обязательств и акционерного капитала материнской компании. Доля меньшинства в чистых активах, состоит из: суммы на дату приобретения, рассчитанной в соответствии со стандартом IAS 22, Учет объединения компаний, доли меньшинства в движении акционерного капитала с момента приобретения. Доля меньшинства в консолидированном отчете о прибылях и убытках отражает ту часть чистого дохода группы, которая причитается сторонним организациям. Доля меньшинства должна представляться в отчете о прибылях и убытках группы отдельной статьей и вычитаться из прибыли после налогообложения. Убытки, приходящиеся на долю меньшинства в консолидированном дочернем предприятии, могут превышать размер доли меньшинства в акционерном капитале дочерней компании. Суммы такого превышения, а также любые убытки, приходящиеся на долю меньшинства, относятся на счет держателя контрольного пакета акций, за исключением случая, когда меньшинство взяло на себя соответствующие обязательства или находится в состоянии возместить такие убытки. Если впоследствии дочернее предприятие получит прибыль, она должна относиться на счет держателя контрольного пакета акций до тех пор, пока не будут покрыты убытки, которые приходятся на долю меньшинства и ранее были отнесены на счет держателя контрольного пакета акций. 6.3.3 Единообразие учетной политики Приказ Министерства финансов РФ No 81 устанавливает, что отчетность группы может консолидироваться только в том случае, если учетная политика является одинаковой у всех членов группы. Международные стандарты бухгалтерского учета требуют проведения надлежащих корректировок с целью достижения единообразия учетной политики, использованной в консолидированной финансовой отчетности. *6.4 Требования по представлению информации в финансовой отчетности:* Для целей IAS в финансовой отчетности должна быть представлена следующая информация: причины невключения дочернего предприятия в консолидированную отчетность, характер взаимоотношений между материнской и дочерней компанией, когда материнская компания владеет, прямо или через дочерние предприятия менее, чем 50% голосов; название предприятия, в котором более 50% голосов принадлежит, прямо или через дочерние предприятия, материнской компании, но которое, по причине отсутствия контроля не является дочерним предприятием, влияние приобретения и выбытия дочерних предприятий на финансовое положение отчитывающихся компаний на дату составления отчетности, результаты отчетного периода и на соответствующие результаты предыдущего периода. 7. Стандарт IAS 28 Учет инвестиций в зависимые компании Ассоциированная (зависимая) компания, для целей стандарта IAS, определяется как предприятие, на которое инвестор имеет значительное влияние, но которое не является дочерним или совместным предприятием инвестора (определение дочернего предприятия приводилось выше, в разделе, посвященном стандарту IAS 27, совместные предприятия - договорное соглашение между двумя или более сторонами, осуществляющими экономическую деятельность, подлежащую совместному контролю). Понятие ассоциированного предприятия в России было введено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28. 07.95 г. No 81, в котором используется термин “зависимое предприятие”, определение которого очень сходно с определением ассоциированного предприятия в соответствии с IAS. Значительное влияние, в соответствии со стандартом IAS 28, представляет собой способность участвовать в принятии решений по финансовой и хозяйственной политике инвестируемого предприятия, но не контролировать эту политику. В соответствии с IAS считается, что инвестор имеет значительное влияние, если он владеет, прямо или косвенно через дочерние предприятия, 20 и более процентов голосов в инвестируемом предприятии. В соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета предприятие считается зависимым, если инвестор владеет более, чем 20% акций с правом голоса в отношении акционерного общества, и более 20% акционерного капитала в отношении компании с ограниченной ответственностью. Разница между учетом инвестиций в зависимые компании в соответствии с IAS и российской системой бухгалтерского учета заключается в применяемом методе оценки. В соответствии с российской системой бухгалтерского учета инвестиции в зависимые компании, а также другие виды долгосрочных инвестиций отражаются в балансе инвестора по стоимости приобретения. Учет инвестиций по стоимости означает, что инвестор отражает доход только при получении дивидендов от инвестируемого предприятия. В соответствии с IAS признание дохода на основании полученных дивидендов не может являться адекватным отражением дохода, полученного инвестором по вложению в зависимое предприятие по той причине, что полученные дивиденды могут быть мало связанными с показателями деятельности зависимого предприятия. В соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета предлагается, чтобы инвестиции в зависимое предприятие в большинстве случаев учитывались в финансовой отчетности инвестора по имущественному методу. *7.1 Имущественный метод* В соответствии с этим методом инвестиции первоначально учитываются по стоимости приобретения. Впоследствии стоимость инвестиции увеличивается при отражении доли инвестора в прибыли инвестируемого предприятия, и уменьшается при отражении доли инвестора в убытках инвестируемого предприятия или дивидендов, полученных от инвестируемого предприятия. Доля инвестора в прибылях или убытках инвестируемого предприятия включается в чистый доход инвестора по мере того, как инвестируемое предприятие представляет соответствующую информацию. В соответствии с IAS инвестиции в зависимое предприятие должны учитываться по стоимости только в случае, если действуют жесткие долгосрочные ограничения, значительно снижающие возможность переводить средства инвестору, или в случае если инвестиции делаются исключительно с целью их последующей перепродажи в ближайшем будущем. Многие процедуры, используемые в имущественном методе, схожи с процедурами консолидации, изложенными в стандарте IAS 27 "Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние предприятия (рассмотренными ранее в этой главе)". Если зависимое предприятие использует иную, чем инвестор, учетную политику, в финансовой отчетности зависимого предприятия должны быть сделаны соответствующие корректировки. Если, при применении имущественного метода, доля инвестора в убытках зависимого предприятия становится равной или превышает текущую стоимость инвестиции, инвестор как правило прекращает включать свою долю в дальнейшие убытки. Инвестиции учитываются по нулевой стоимости. Если зависимая компания впоследствии начинает получать прибыль, инвестор вновь начинает отражать свою долю прибыли только после того, как его доля прибыли сравняется с долей чистых убытков, не отраженных ранее. *7.2 Требования по предоставлению информации в финансовой отчетности* В соответствии с IAS в финансовой отчетности должна быть представлена следующая информация: соответствующий список и описание важнейших зависимых предприятий, включая указание размера доли собственности и процента голосов, в случае если они различаются (в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета требуется предоставление информации обо всех зависимых компаниях, независимо от размера), а также методы, использованные для учета инвестиций Инвестиции в зависимые предприятия, учитываемые по имущественному методу, должны классифицироваться как долгосрочные активы и отражаться по отдельной строке баланса. Доля прибылей или убытков инвестора от таких инвестиций должна быть показана отдельной строкой в отчете о прибылях и убытках. *7.3 Практические проблемы перехода к IAS* Наиболее частой проблемой, с которой сталкиваются российские компании, составляющие финансовую отчетность в соответствии с IAS, является то, что для учета инвестиций в зависимые предприятия с использованием имущественного метода, предприятию необходимо получить от своих основных зависимых предприятий финансовую отчетность, составленную в соответствии с IAS и на основании единой учетной политики. 8. Стандарт IAS 29 Финансовая отчетность в условиях гиперинфляционной экономики Стандарт IAS 29 Финансовая отчетность в условиях гиперинфляционной экономики, устанавливает, что в условиях гиперинфляции предоставление отчетности по результатам хозяйственной деятельности и финансовому положению в местной валюте без переоценки не имеет смысла. Деньги теряют покупательную способность такими быстрыми темпами, что сравнение сумм, полученных в результате операций и других событий, имевших место в различное время, даже в течение одного отчетного периода, зачастую оказывается невозможным. Стандарт IAS 29 не устанавливает абсолютного значения уровня инфляции, начиная с которого она переходит в гиперинфляцию, но в то же время дает следующие характеристики гиперинфляционной экономики: большинство населения предпочитает хранить свои сбережения в неденежных активах или в относительно стабильной иностранной валюте. Цены на товары могут устанавливаться в этой валюте; продажа и поставки в кредит производятся по ценам, компенсирующим ожидаемую потерю покупательной способности в течение периода кредита, даже если этот период непродолжителен; процентные ставки, заработная плата и цены привязываются к индексу цен, общий уровень инфляции за три года приближается или превышает 100%. В соответствии с вышеуказанными характеристиками Россия считается страной с гиперинфляционной экономикой. *8.1 Применение стандарта* Стандарт IAS 29 требует применения общего индекса цен для осуществления переоценки: всех неденежных активов и пассивов (основных средств, инвестиций, а также гарантийных и других условных обязательств, подлежащих оплате по будущим ценам) акционерного капитала статей отчета о прибылях и убытках Кроме того, стандарт требует отражения чистого денежного прироста или потери в результате инфляции. *8.2 Выбор общего индекса цен* Мы можем сделать вывод, что индексы цен, публикуемые Госкомстатом, представляют собой достаточно точную оценку общего уровня инфляции. Кроме того, индексы цен Госкомстата как правило применяются различными предприятиями в России при подготовке и аудите финансовой отчетности, составленной в соответствии с IAS. *8.3 Переоценка неденежных активов* Предприятие должно оформлять поступление основных средств документами, содержащими информацию о дате приобретения и первоначальной стоимости. Если первоначальная стоимость была скорректирована с учетом обязательных переоценок, результаты таких корректировок должны быть устранены. Затем все поступления основных средств суммируются поквартально с начала 1991 года, а их первоначальная стоимость переоценивается с использованием соответствующего индекса Госкомстата. Накопленная амортизация, по этим основным средствам пересчитывается пропорционально проценту износа первоначальной стоимости. *8.4 Переоценка инвестиций* Как и в отношении основных средств, компания должна учитывать инвестиции на момент их оплаты. Затем компания должна применить соответствующий индекс Госкомстата для месяца, в котором эта инвестиция произведена. *8.5 Переоценка акционерного капитала* Большинство акционерных компаний в Российской Федерации были сформированы в процессе “приватизации”. По сути государство передало компаниям их активы и пассивы по остаточной стоимости и определило уставный капитал как стоимость чистых вложенных активов. Несмотря на то, что различные дочерние предприятия были акционированы в разное время, их капитал представляет собой чистые активы, приобретенные бывшим Советским Союзом в период развития. Фактическая стоимость этих активов в рублях резко выросла по причине гиперинфляции. Поэтому проведение переоценки исходя из номинальной стоимости уставного капитала на момент акционирования может привести к неверным результатам, так как эти активы приобретались задолго до акционирования компаний. С тем чтобы избежать такого искажения, стоимость вложенного акционерного капитала должна основываться на чистой стоимости активов, переоцененной с учетом гиперинфляции. *8.7 Переоценка статей отчета о прибылях и убытках* В соответствии с данным стандартом требуется проведение переоценки всех статей отчета о прибылях и убытках, за исключением расходов по амортизации, с использованием индекса Госкомстата для каждого периода, взвешенного по доходу, полученному за период. Расходы по амортизации не переоцениваются, так как они рассчитываются на основании стоимости переоцененных основных средств. *8.7 Расчет чистого денежного прироста, потери в результате инфляции* Стандарт IAS 29 указывает, что в периоды инфляции предприятие, денежные активы которого превышают его денежные обязательства, теряет свою покупательную способность, в то время как предприятие, денежные обязательства которого превышают его денежные активы, увеличивает свою покупательную способность. Такие прирост или потеря, называемые чистым денежным приростом/потерей в результате инфляции, включаются в расчет чистого дохода. Стандарт IAS 29 предлагает способ определения этого прироста или потери на основе одновременного использования расчетов и оценок; ниже приводится пример, иллюстрирующий этот способ. В этом примере в первой графе представлены данные финансовой отчетности по состоянию на 31.12.95, отражающие общие результаты за предыдущие годы гиперинфляции. Для простоты изложения влияние гиперинфляции на неденежные активы в 1993 и предшествующие годы было отражено отдельной строкой в разделе акционерный капитал, “Нераспределенная прибыль: Резервы переоценки”. Важно отметить, что в соответствии с применяемой формулой инфляционный денежный прирост/потеря представляет собой величину обратную разнице сумм переоценок неденежных статей баланса (в нашем примере 13,000). В примере фактически рассчитывается влияние инфляции на денежное положение путем отражения влияния инфляции на чистые неденежные активы и акционерный капитал. В примере исходят из предпосылки, что уровень инфляции за год составил 100% и был постоянным в течение года. Во второй графе показаны инфляционный денежный прирост/потеря по отдельным позициям на основе предположения, что их стоимость не изменяется в течение года. Сальдо прироста стоимости основных средств и капитала в результате гиперинфляции показано как инфляционный денежный прирост, что представляется обоснованным. Если чистый денежный прирост в результате инфляции составил 13,000, мы можем предполагать, что за год, уровень инфляции в котором составил 100%, будет получено 100% прибыли. Надо принять во внимание также, что все статьи акционерного капитала (включая сумму переоценки за прошлые годы) корректируются с учетом инфляции, это необходимо для того, чтобы уравнять денежную и неденежную позиции. Третья графа показывает влияние операций текущего года и приобретений активов в кредит. Для упрощения расчетов принимается, что весь доход от основной деятельности был получен равномерно в течение года и что приобретение активов в кредит произошло 1 июля 1994 г. Доход от основной деятельности равен 6,075, поэтому приток денежных средств будет равен сумме дохода плюс амортизация, то есть 10,225 (6,075 + 4,150), и эта сумма заносится в дебет счета денежных средств. Другие статьи производственного капитала остались без изменений. Ниже показаны расходы по амортизации за год:
Существующие активы		Поступления 1994
Стоимость приобретения							40,000						3,000
Стоимость переоценки							100,000						4,500
Срок службы, месяцев							120						120
Срок использования в 1994, месяцев							12						6
Начисленная амортизация (до корректировок)							4,000						150
Начисленная амортизации (с учетом корректировок)							10,000						225
Сумма корректировки по переоценке							6,000						75
В четвертой графе отражается влияние инфляции на операции текущего года и приобретение активов и рассчитываются чистые инфляционные денежные потери по операции за период. Так как все операции равномерно распределены в течение года, влияние инфляции составит 50%. Чистые инфляционные денежные потери рассчитываются путем суммирования прироста/потерь по отдельным статьям отчета о прибылях и убытках (за исключением расходов по амортизации) и суммы переоценки поступления активов. Переоценка начисленной амортизации не включается в расчет потерь, так как она не оказывает влияния на движение денежных средств и следовательно, не влияет на денежное положение. В последней графе представлены скорректированные данные, которые должны быть отражены в финансовой отчетности. Окончательный чистый денежный прирост в результате инфляции составил 9,388. Так как все операции проходили равномерно в течение отчетного периода и основные средства были приобретены в середине года, среднеарифметическая и средневзвешенная стоимости чистых денежных активов из чистых инфляционных денежных приростов на начало и конец периода совпадают и равны 9,388 {(13,000+5,775)/2}. С учетом того, что уровень инфляции за год составил 100% и средний денежный прирост в результате влияния инфляции равен 9,388, мы предполагаем, что будет получена прибыль в размере 9,388, и отражаем эту цифру в отчете о прибылях и убытках. Наш пример выглядит следующим образом:
1	2		3	4				5
Денежные средства				5,000		10,225	15,225
Расчеты с дебиторами				10,000		10,000
Итого текущие активы				15,000		-					10,225	-				25,225
Основные средства				50,000		50,000					3,000	1,500				104,500
Накопленная амортизация				(10,000)		(10,000)					(4,150)	(6,075)				(30,225)
Чистые активы				40,000		40,000					(1,150)	(4,575)				74,275
Итого активы				55,000		40,000					9,075	(4,575)				99,500
Расчеты с кредиторами				(28,000)		(3,000)	(31,000)
Акционерный капитал				(3,000)		(3,000)					(6,000)
Нераспределенная прибыль:
Прошлых лет				(14,000)		(14,000)					(28,000)
Текущего года				-		(13,000)					(6,075)	4,575				(14,500)
Резервы переоценки				(10,0000		(10,000)					(20,000)
Итого обязательства и акционерный капитал				(55,000)		(40,000)					(9,075)	4,575				(99,500)
Доходы				(20,000)	(10,000)				(30,000)
Себестоимость реализованной продукции				7,500	3,750				11,250
Общехозяйственные расходы				2,275	1,138				3,413
Амортизация				4,150	6,075				10,225
Инфляционный денежный (прирост)/потеря				(13,000)				3,613					(9,388)
Чистая (прибыль) убыток				(13,000)				(6,075)	4,575					(14,500)
Приток денежных средств				-				(10,225)	-
Инфляционный прирост/(потеря)				(13,000)		-					7,225	-				(5,775)
Разница сумм переоценки неденежных статей баланса				13,000		-					(7,225)	-				5,775
*8.8 Проблемы при переходе к IAS* Во многих случаях влияние гиперинфляции можно определить с помощью простых математических расчетов. Проблемы возникают, когда учет основных средств и инвестиций ведется вручную или, когда документы не оформлены должным образом. Если учет ведется автоматизированно, то могут быть подготовлены компьютерные программы, позволяющие аннулировать результаты установленных законодательством переоценок и рассчитать переоценку в соответствии с IAS. 9. Бухгалтерский учет деятельности нефте- и газодобывающих предприятий *9.1 Требования IAS* Деятельность по добыче нефти и газа связана с приобретением лицензий на право разработки месторождений, разведкой, разработкой и добычей сырой нефти и природного газа. Несмотря на то, что в международных стандартах бухгалтерского учета не рассматриваются требования к учету и отчетности для деятельности по добыче нефти и газа, тем не менее существуют отраслевые нормы, которые должны соблюдаться при подготовке отчетности в соответствии с IAS. Нарушение этих норм может снизить полезность информации, содержащейся в финансовой отчетности. Реальные и потенциальные инвесторы при принятии решений об инвестировании часто прибегают к сравнению финансовых результатов компаний, работающих в одной отрасли. Такое сравнение трудно, а иногда практически невозможно провести, если применяемая учетная политика и информация, представленная в отчетности, не соответствуют отраслевым стандартам. *9.2 Отраслевые стандарты* 9.2.1 Учет затрат по разведке нефти и газа Нефтяные и газовые компании применяют два основных метода учета затрат по разведке: 1) метод успешных усилий и 2) метод полной стоимости. Метод успешных усилий В соответствии с методом успешных усилий геологические и геофизические расходы ⁽¹⁾ и расходы по содержанию неразработанных месторождений ⁽²⁾относятся на себестоимость по мере возникновения. Затраты по бурению разведочных скважин ⁽³⁾ первоначально капитализируются, но относятся на расходы, если такие скважины оказываются неуспешными (не обнаруживается запасов углеводородов в промышленных масштабах). Разработочные скважины ⁽⁴⁾ капитализируются независимо от их успешности. Метод полной стоимости В соответствии с методом полной стоимости все расходы по разведке, содержанию и разработке капитализируются, вне зависимости от того, были ли обнаружены запасы углеводородов. Применение Метод полной стоимости используется небольшими новыми нефтяными компаниями, так как он позволяет им капитализировать затраты на ранних этапах до тех пор, пока успешная буровая деятельность не принесет прибыли, которые позволят их зачесть. Метод успешных усилий используется крупными компаниями, так как их будущие операции не обременены расходами по неуспешному бурению. 9.2.2 Амортизация и износ основных средств, связанных с добычей, и других капитализированных расходов по месторождениям В соответствии с методом успешных усилий расходы, включаемые в себестоимость, аккумулируются в центрах затрат (как правило центрами затрат являются отдельные месторождения или несколько месторождений одного нефтеносного пласта). Капитализированные расходы амортизируются на тот же процент, на какой известные подтвержденные разработанные запасы центра затрат⁽⁵⁾были выработаны в течение периода. Этот метод известен как метод начисления износа пропорционально добыче. Вероятные запасы не используются при расчете амортизации по методу начисления износа пропорционально добыче. В соответствии с методом полной стоимости расходы накапливаются в различных группах по географическим регионам. Эти географические регионы теоретически могут быть расположены по всему миру, однако в большинстве случаев они не выходят за рамки отдельной страны. Капитализированные затраты амортизируются по методу начисления износа пропорционально добыче в зависимости от доли известных подтвержденных запасов группы⁽⁶⁾, добытой в течение периода. Вероятные запасы не используются для расчета амортизации по методу начисления износа пропорционально добыче. 9.2.3 Снижение стоимости нефтяных и газовых месторождений Основополагающей предпосылкой финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с IAS, является то, что активы не могут быть указаны по стоимости, превышающей будущую экономическую выгоду от их эксплуатации. Используя данные собственных и независимых исследований запасов, большинство нефте- и газодобывающих предприятий оценивают будущее чистое движение денежных средств по имеющимся запасам. Затем эти оценки сравниваются с размером чистых капитализированных затрат с целью определения того, существует ли снижение стоимости. 9.2.4 Раскрытие информацииКак правило в финансовой отчетности предприятий, занимающихся добычей нефти и газа, предоставляется следующая информация. Финансовые результаты от деятельности по добыче нефти и газа, включая размер прибыли, производственные расходы, расходы по разведке, амортизацию основных средств, связанных с добычей, резервы переоценки и расходы по уплате налога на прибыль. В стандартной форме, размер дисконтированного чистого движения денежных средств, связанного с подтвержденными нефтегазовыми запасами, в том числе будущий приток денежных средств (доходы у учетом цен на конец года), будущие расходы на разработку и добычу (на основании расходов на конец года), будущие расходы по уплате налога на прибыль, будущее чистое движение денежных средств и размер дисконта (рассчитанный путем дисконтирования будущего движения денежных средств за год по 10% ставке дисконта). Использованные методы учета Капитализированные расходы по производственным активам и связанные с ними износ и амортизация Расходы, понесенные при приобретении нефтяных и газовых месторождений, их разведке и разработке Информация о количестве запасов, включая подтвержденные и подтвержденные разработанные запасы на начало периода, изменения в подтвержденных запасах и количество запасов на конец периода. 9.2.5 Исследование запасов Международно признанная классификация запасов значительно отличается от категорий А, В, С1 и С2, которые использовались в бывшем СССР. Для целей международной отчетности компания должна оценить свои запасы в соответствии с международно признанной классификацией как подтвержденные разработанные, подтвержденные неразработанные или вероятные. Эта классификация может быть проведена компаниями силами собственных инженеров по оценке резервов или выполнена независимыми консультантами. *9.3 Российские методы учета* Российская система бухгалтерского учета не различается значительно для различных отраслей промышленности. Капитализируемые расходы как правило были связаны со строительством, бурением и заканчиванием скважин. На эти капитализированные расходы начисляется амортизация с использованием метода равномерного начисления износа. Вопросы, возникающие при переходе к IAS К важным вопросам, связанным с переходом к системе учета и отчетности в соответствии с IAS, относятся: классификация запасов в соответствии с международно признанной методологией классификация различных капитализированных расходов, относящихся к сухим неуспешным скважинам, а также геологических и геофизических расходов отнесение капитализированных расходов на центры затрат (1) К геологическим и геофизическим расходам относятся расходы, связанные с проведением сейсмических и других геологических исследований, проводимых с целью определения наличия геологических структур, которые могут содержать углеводородные месторождения. (2) Неразработанные месторождения - это месторождения, в отношении которых известно, что они содержат углеводороды, но на которых еще не были пробурены разработочные скважины. (3) Разведочные скважины - это скважины, пробуренные с целью обнаружения и добычи углеводородов в районе, где их наличие не подтверждено. (4) Разработочные скважины представляют собой скважины, пробуренные в определенном районе на глубину, которая является продуктивной. (5) Подтвержденные (доказанные) разработанные запасы - это запасы, которые предполагается добыть из существующих скважин с использованием существующего оборудования и эксплуатационных методов. (6) Подтвержденные (доказанные) запасы - это запасы углеводородов, в отношении добычи которых в будущем из известных резервуаров при существующих экономических и хозяйственных условиях, на основании геологических и инженерных данных, существует обоснованная уверенность.

Глава VIII. Внедрение

8. Внедрение Для перехода к предоставлению финансовой информации по стандартам IAS необходимо осуществить пять четких этапов. 1. Этап 1 - Понять необходимость перехода на IAS.

Необходимо прежде всего определить требования, выдвигаемые пользователями финансовой информации, так как это явится той целью, которая будет определять метод внедрения.
Необходимо определить преимущества перехода на IAS, включая такие параметры как способность предоставлять более полную и точную информацию руководству в таких областях как калькуляция себестоимости, рентабельность продукции, рентабельность компании и стабильность ее состояния, снижение расхождения в сроках предоставления отчетности и информации для корпоративного планирования.
Высшее руководство компании должно принять решение о необходимости перехода на IAS. В состав руководства должны входить генеральный директор и главы следующих департаментов: финансового и бухгалтерского учета, планирования, материально-технического снабжения и сбыта.
Важное значение имеет получение в нисходящем порядке согласия на переход к стандартам IAS, в противном случае проект может быть обречен на провал.

2. Этап 2 - Разработать стратегические варианты

Необходимо назначить стратегическую команду, которая должна состоять из финансового директора, главного бухгалтера и директора по планированию, наряду с двумя или тремя ведущими бухгалтерами.
Необходимо собрать такую информацию, касающуюся компании, как информацию о системе отчетности компании, действующей в настоящее время, требованиях по пакету отчетности в системе IAS, ресурсы, которые компания может выделить для перехода на IAS, и наличие средств для осуществления перехода на IAS.
Различные доступные варианты для перехода на IAS должны быть подробно разработаны, например, метод двойного ведения учета с параллельным ведением учета одновременно в двух системах (российской и IAS), и каждый вариант должен быть критически проанализирован стратегической командой в отношении приемлемости этого варианта, и почему он приемлем или не приемлем для перехода на IAS.
Критически проанализированные варианты затем должны обсуждаться советом директоров, который утвердит отобранные варианты, с одним из которых компания будет продолжать работать.

2.1 Стратегический подход Существует два основных метода составления отчетности на основе IAS : 2.1.1 Метод корректировки предшествующих отчетных периодов Этот метод обычно используется привлеченными со стороны бухгалтерами- профессионалами, и его обычно относят к трансформации. Компания предоставляет информацию в соответствии с требованиями российского законодательства и затем эти специалисты - профессионалы окажут содействие персоналу компании в осуществлении перевода информации в формат IAS. Различные корректировки будут сделаны в предусмотренной российским законодательством финансовой отчетности таким образом, чтобы трансформированные данные соответствовали стандартам IAS. Эти корректировки обсуждаются в главе, посвященной балансовому отчету и отчету о прибылях и убытках. Существует несколько подробных вариантов, которые могут рассматриваться при использовании метода корректировки предшествующих отчетных периодов:

Базовая трансформация

Это метод высокого уровня, который просто переводит имеющуюся, предусмотренную законодательством информацию в формат IAS. Финансовая информация представлена в местной валюте.

Полная трансформация

При этом методе учитываются изменения, осуществляемые при базовой трансформации, и осуществляются корректировки определенных счетов, используя первичные документы. Эти корректировки обсуждаются в главах посвященных балансовому отчету и отчету о прибылях и убытках. Предоставляется информация в соответствии с IAS, без корректировок финансовой отчетности в условиях гиперинфляции (IAS 29). Финансовая информация представлена в местной валюте.

Полная трансформация в IAS, включая корректировки с учетом гиперинфляции

Этот вариант предусматривает полный трансформационный процесс, и представляет финансовую информацию в соответствии с IAS в местной валюте с необходимыми корректировками в финансовой информации для финансовой отчетности в условиях гиперинфляции.

Полная трансформация в иностранной валюте

Финансовая информация в соответствии с IAS в местной валюте конвертируется в иностранную валюту, для того чтобы иметь возможность консолидации с иностранной материнской компанией.

2.1.2 Метод параллельного ведения учета При применении этого метода, компания будет отражать каждую операцию на момент ее совершения достаточно подробно таким образом, чтобы учетная система могла предоставлять как информацию в формате, предусмотренном российским законодательством, так и в формате IAS. Этот метод обычно называется методом двойного ведения бухгалтерского учета (учетом одновременно в двух системах). Метод параллельного ведения учета может быть внедрен на двух уровнях: На первом - процесс будет внедрен в одной из учетных областей, например, основные средства, инвестиции, учет затрат, дебиторская задолженность покупателей и кредиторская задолженность поставщикам. Этот метод наилучшим образом подходит для учетной системы, ведущей учет, в основном, вручную и предлагает компании вариант для перехода к предоставлению информации по IAS поэтапно. Новые зоны учета добавляются только после того как текущие зоны введены и начали функционировать должным образом. Для предоставления всей необходимой информации по IAS, учетные зоны, не охваченные методом двойного учета, необходимо будет трансформировать, используя метод корректировки предшествующих отчетных периодов. Очевидно, для компаний, уже имеющих сложные компьютеризованные учетные системы, предоставляющие точную финансовую информацию, предусмотренную законодательством, более смелым подходом будет выбор наиболее полного метода отражения, то есть применение метода двойного учета, что даст компании возможность предоставлять полную финансовую информацию, предусмотренную как российским законодательством так и IAS. 2.2 Стратегические вопросы Прежде чем принято решение о методе перехода к предоставлению финансовой информации в соответствии с IAS, необходимо проработать следующие вопросы:

Даст ли преимущества составление финансовой информации согласно IAS?
Кто будет конечным пользователем финансовой информации, составленной в соответствии с IAS?
Какова цель составления финансовой информации в соответствии с IAS?
Насколько подробной должна быть информация, составленная в соответствии с IAS?
Будет ли необходимо проводить аудиторскую проверку информации, составленной в соответствии с IAS?
Когда должно быть принято решения о выборе стратегического подхода?
Какие имеются ресурсы персонала, внешних консультантов, финансовой и информационной технологической поддержки? и
Какую и какой степени точности информацию может создавать действующая в настоящее время система?

Ответ на эти вопросы поможет определить является ли необходимой информация, составленная в соответствии с IAS, и какой из методов является наиболее подходящим для получения такой информации. 2.3 Общая стратегия метода корректировки предшествующих отчетных периодов Применение метода корректировки предыдущих отчетных периодов легче организовать и контролировать, чем метод параллельного ведения учета, потому что от компании и персонала требуются более ограниченные вводные данные. Для осуществления трансформации по этому методу, как правило, будут привлекаться консультанты, из профессиональных фирм так как :

Пользователи финансовой отчетности, составленной в соответствии с IAS будут, как правило, требовать заключения независимых аудиторов.
Внешним консультантам требуется меньше времени, потому что у них имеется предыдущий опыт работы с IAS и проведения трансформации, а круг вопросов четко определен.
Трансформация - это разовая операция.

2.4 Общая стратегия метода параллельного ведения учета Внедрение метода параллельного ведения учета потребует привлечения большего количества персонала, консультантов и других ресурсов. Необходимо применять поэтапный метод для того, чтобы группы могли успешно осуществить сведение счетов. Поэтапный метод означает, что весь процесс разбит на управляемые этапы, каждый из которых имеет развивающуюся, но легко определяемую цель. Координатор только следит за тем, чтобы все усилия были одновременно направлены на выполнение одной цели. До тех пор пока цель не достигнута, к работе, направленной на достижение следующей цели, не приступают, и ресурсы для ее осуществления не выделяются. 3. Этап 3 - Выбрать предпочтительный вариант

При выборе приемлемого варианта необходимо учитывать затраты и преимущества каждого их них, а затем стратегическая команда должна выбрать один из приемлемых предпочтительных вариантов для перехода на IAS.
План внедрения выбранного варианта будет представлен стратегической командой, которая подробно изложит требования по необходимым ресурсам для выбранного варианта, таким как компьютерное оборудование и программное обеспечение, внутренний и вновь набранный персонал и консультанты. На этом этапе не следует что-либо предпринимать в отношении закупок товаров или услуг.
План внедрения для выбранного предпочтительного варианта необходимо представить на утверждение совету директоров
Совет директоров затем создаст внедренческую команду и назначит руководителей, ответственных за выполнение работы в определенных областях, например, контролера, осуществляющего общий контроль, и подотчетного совету директоров, контактное лицо для связи с внешними консультантами, специалистов по информационным технологиям, для того чтобы работать по закупкам и производству аппаратных средств и программного обеспечения. Все руководители, наделенные обязанностями, будут также нуждаться в полномочиях, необходимых для выполнения этих обязанностей. Обязанности и полномочия неразделимы, и одно без другого приведет к неэффективному управлению проектом.

3.1 Сравнение двух методов

Метод корректировки предшествующих периодов (трансформационный метод)

Метод параллельного ведения учета (метод ведения двойного бухгалтерского учета)

Предоставляет один комплект финансовой информации, составленной в соответствии с IAS, в конце учетного периода, когда существуют четкая потребность в ее составлении

Предоставляет IAS финансовую информацию на каждую дату и на постоянной основе

Не требуется никакого значительного изменения в организации компании

Влечет за собой значительные изменения в организационной структуре многих отделов помимо бухгалтерии.

Может быть осуществлен внешними консультантами при содействии персонала компании

Может быть выполнен только персоналом компании после соответствующего обучения

Может быть выполнен для удовлетворения конкретных требований компании, так как конечный пользователь уже определен

Предоставляет управленческую информацию на постоянной основе, а также может предоставлять финансовую информацию, составленную в соответствии с IAS

Стоимость трансформации может быть определена заранее, и считается наиболее дешевым методом

Объем дополнительной постоянной рабочей нагрузки на персонал компании, стоимость услуг внешних консультантов, необходимых для помощи в выполнении проекта, и стоимость дополнительного информационно- технологического оборудования делают метод ведения двойного учета более дорогостоящим и более обременительным для бюджета.

Внедрение может быть выполнено быстро и незамедлительно

Внедрение может потребовать много времени и процесс будет затруднительным.

Финансовая информация, составленная в соответствии с IAS, предоставляется после предоставления предусмотренной законодательством отчетности

Финансовая информация, составленная как в соответствии с IAS, так и установленная российским законодательством, предоставляется в то же самое время и с минимальным разрывом во времени по окончании учетного периода.

В силу своего характера трансформация предоставляет менее точную финансовую информацию, составленную в соответствии с IAS

Составление детальной финансовой информации в соответствии с IAS дает возможность точно применять коэффициент распределения накладных расходов для производственного учета.

Стороны, участвующие в процессе внедрения При применении любой из обсуждаемых стратегий важно, чтобы руководство и персонал компании, участвующий в процессе перевода финансовой информации на IAS, чувствовали необходимость этого и принимали активное участие в процессе. Без полного сотрудничества и отдачи со стороны руководства и персонала компании никакое количество внешних профессионалов не сможет обеспечить успех в предоставлении финансовой информации, кроме как для базовой трансформации, описанной выше. При полном взаимопонимании и сотрудничестве руководства компании и персонала могут быть привлечены со стороны следующие специалисты для оказания содействия в процессе внедрения:

Одна из крупнейших международных бухгалтерских фирм
Российские дипломированные аудиторы
Консультанты по информационным технологиям

Крупные международные бухгалтерские фирмы будут, как правило, предоставлять комплексные услуги, так как в число их специалистов будут входить специалисты по IAS, российские дипломированные аудиторы и специалисты из отдела консультантов по информационным технологиям. 3.3 Комплексный подход Для того чтобы проект с применение метода, учитывающего текущий и будущий периоды, прошел успешно, будет необходимо включить специалистов из нескольких отделений компании, а также внешних консультантов. Координационный комитет будет состоять из высшего руководства компании и координатора проекта. Ежедневная работа на проекте будет выполняться командой проекта, первоочередной обязанностью которой будет завершение перехода на IAS, и которая будет состоять из менеджера по проекту, главного бухгалтера, финансового директора, менеджеров компании по различным направлениям и финансовых консультантов. Менеджеры и директора различных департаментов и персонал компании будут оказывать содействие команде, работающей на проекте. Такой подбор персонала будет являться гарантией того, что на проекте будут работать специалисты различного профиля и, помимо завершения проекта, команда, работающая на проекте, обеспечит обмен опытом и знаниями между различными отделами компании. 3.4 Измеримые цели Цели должны быть измеримыми, для того чтобы обобщить ожидаемые преимущества, полученные в результате сделанных вложений, и для того чтобы контролировать выполнение поставленной цели. Необходимо:

Четко определить конечную цель;
Обеспечить постоянную и эффективную связь между компанией и внешними консультантами;
Измерить успех внедрения.

В качестве примерных целей можно привести следующие:

Составление финансового отчета в формате IAS ежемесячно;
Наличие данных еженедельного учета по статьям основного балансового отчета и отчета о прибылях и убытках;
Необходимость ежедневной подготовки данных финансовой отчетности для банков;
Сокращение разрыва в сроках предоставления отчетности до двух дней;
Обеспечение возможности подготовки прогнозов по балансовым отчетам и отчетам о прибылях и убытках на год вперед с внесением возможных изменений. Эти прогнозы затем будут сравниваться с фактическими цифрами.

4. Этап 4 - Внедрение плана

Совет директоров к этому времени должен утвердить план к внедрению, и команда, занимающаяся внедрением, получить задание на выполнение плана. План должен выполняться с соблюдением всех деталей;
При возникновении проблем с выполнением первоначального плана руководителями могут вноситься изменения, направленные на достижение конечной цели;
Координатор проекта будет контролировать ход внедрения, будет являться посредником в спорах между различными группами команды внедрения и обеспечивать равномерность выполнения работы. Отчет о ходе выполнения работы будет регулярно представляться совету директоров.

4.1 Стратегия обучения методу параллельного учета 4.1.1 Цели обучения и участники Обучение персонала является одной из наиболее важных составляющих этапа внедрения проекта. Эффективность внедренных процедур и систем зависит от того, насколько хорошо персонал компании знаком с IAS, функциями системы и требованиями, предъявляемыми к отчетности. В ходе обучения на этапе внедрения проекта необходимо отразить следующие темы:

План счетов, принципы и методы учета;
Новые принципы построения аналитического учета, связанные с расширенным планом счетов;
Общая организация системы, базовые функции и цели;
Принципы IAS;
Ввод данных и редактирование;
Администрирование системы, защищенность системы, контроль доступа к данным, обслуживание системы;
Там где это необходимо - обучение базовым знаниям работы на компьютере;
Возможные формы отчетов.

Обучение необходимо предусмотреть для следующей группы лиц:

Руководство компании, которое будет использовать новую систему для управленческого планирования и принятия решений;
Уполномоченные бухгалтера, которые будут контролировать применение системы, ее соответствие требованиям IAS и российскому законодательству. Эти лица должны уметь при необходимости вносить изменения в систему для приспособления ее к конкретным целям, для контроля и изменения бухгалтерских проводок;
Сотрудники, которые будут вносить данные из первичных документов в новую систему;
Администраторы систем, которые будут отвечать за работу технической системы.

4.1.2 Организация обучения и график План обучения должен быть разработан и одобрен на этапе внедрения проекта. Руководство, пользователи и персонал, которым необходимо предоставить обучение, также будут определены на этом этапе. Необходимо разработать следующие вопросы:

Список лиц, намеченных к обучению, их опыт, уровень подготовки и потребность в обучении;
График обучения, определяющий:
Курсы, которые необходимо провести, сроки, время и место обучения и преподавателей, назначенных на каждый курс;
План обучения, который предусматривает подготовку обучающего материала, установку обучающих приспособлений, проведение обучения и инструкторов.

В целом можно предоставить следующее обучение:

Руководство компании

менеджеры отдела учета

операторы

администраторы системы

Общая организация системы, базовые функции и цели

План счетов, учетные принципы и методы

Введение в принципы учета в соответствии с IAS

Средства отчетности

Новые принципы построения аналитического учета, связанные с расширенным планом счетов

Кодирование данных, ввод и редактирование

Обучение работе на компьютере

Защищенность системы и обслуживание.

Для ведущих бухгалтеров и всех других сотрудников бухгалтерии необходимо составить подробное руководство по ведению учетных операций. Менеджеры компании и прочий персонал должны получить копию учебника, где доступно излагается вводный курс по IAS. Ведущим бухгалтерам необходимо предоставить более сложную книгу по IAS. Уже имеются переводы хорошо известных учебников, написанных Друери или Хорнгреном, которые вполне применимы для этих целей. Необходимое для целей обучения оборудование и программное обеспечение должно быть установлено и отконфигурировано, обучающие базы данных установлены и проверены. Обучающая организация должна иметь необходимое количество подразделений, осуществляющих планирование, разработку, поставку и обслуживание и достаточное количество опытного персонала. Важность и относительная первоочередность обучения внутри компании определяется руководством. По завершении обучения необходимо провести тестирование, для того чтобы убедиться, что цели обучения были достигнуты. 4.2 Примерный план внедрения метода корректировки предшествующих отчетных периодов В компании, где работает приблизительно сто пятьдесят сотрудников, для трансформации российской отчетности за два отчетных года потребуется следующий план внедрения: 4.2.1 Планирование Осуществляется двумя привлеченными со стороны консультантами примерно в течение двух недель. К его осуществлению будут привлекаться консультанты, выполняющие тщательный анализ учетных процедур компании и готовящие отчет с описанием того, как работает система, включая поток документов, основной персонал и время обработки данных. 4.2.2 Сбор и обработка подробных данных Персонал компании будет привлечен к работе наряду с привлеченными со стороны консультантами. Они предоставят подробный анализ различных счетов за несколько лет. Для этого этапа, который будет продолжаться приблизительно семь недель, потребуется примерно три или семь сотрудников, в основном из бухгалтерии. 4.2.3 Окончательная оценка и составление отчета Обычно эта работа выполняется привлеченными со стороны консультантами при содействии более опытных ведущих бухгалтеров. Отчет, составленный консультантами, будет финансовым отчетом компании в соответствии с IAS. Один отчет будет составляться за каждый отчетный период и будет содержать аудиторское заключение, констатирующее, была ли финансовая отчетность составлена в соответствии с IAS, и свободна ли она от существенных искажений. Этот этап должен занимать не более трех недель. 4.3 Переход на IAS на основе метода ведения параллельного учета - примерный план внедрения План внедрения будет охватывать широкий диапазон действий, которые необходимо предпринять, и, как правило, будет содержать следующее:

Окончательное решение о выборе метода перехода на IAS и подробную информацию о соответствующей стоимости. Стоимость определяется исходя из необходимости приобретения дополнительного оборудования и других , связанных с этим дополнительных затрат.
Окончательное определение требований, предъявленных к компьютерным системам;
Приобретения программного обеспечения;
Приведение программного обеспечения в соответствие с потребностям компании;
Подготовка инструкций по использованию системы;
Подготовка описания внутреннего документооборота по бухгалтерскому учету;
Подготовка системы ввода данных;
Анализ совместимости новой и существующих систем;
Подготовка руководства по переходу к новой системе и проведение проверки перехода к новой системе;
Обучение персонала, привлеченного к работе компьютерной системой;
Установка компьютеров и инсталлирование программного обеспечения;
Контрольная проверка системы с фактическими или условными данными;
Корректировка системы на основании результатов ее проверки;
Получение официального одобрения на внедрение новой системы в эксплуатацию.

4.4 Компьютеризация В последнем обзоре было установлено что приблизительно 95% российских компаний обрабатывают учетные данные вручную. И 50% высказали желание перейти на компьютеризованные системы. Компьютеризация несет в себе преимущества над ручной системой, такие как высвобождение персонала, более высокую точность, более точное соблюдение сроков предоставления отчетности. Кроме того, практически не существует возможности перехода к системе двойного учета без использования компьютеризованной системы. Имеется следующее программное обеспечение, удовлетворяющее требованиям метода двойного учета:

Наименование

Дистрибьютор

Уровень цен на программное обеспечение

Комментарии

Scala

Scala Тел: 095 138 2596

Средний

Несколько лет работы в России

Значительная клиентская база

Активно используется совместными предприятиями

Sun Systems

RBS Тел: 095 922 9292

Средний

Несколько лет работы в России

Значительная клиентская база

Активно используется совместными предприятиями

Platinum

Platinum Inc. Тел: 095 336 1530

Средний

Несколько лет работы в России

Значительная клиентская база

Активно используется совместными предприятиями

SAP

SAP CIS Тел: 095 275 0454

Высокий

Пакет вариантов для крупных транснациональных компаний

Внедрение сложное и дорогостоящее

Некоторые российские клиенты

ACCPAC

Computer Associates Тел: 095 956 6895

Низкий

Распространяется исключительно компанией Волгодонск-Электроникс

4.5 Стоимость внедрения Существуют четыре основные категории затрат, которые необходимо предусмотреть при составлении бюджета по внедрению системы двойного учета при переходе к IAS. Ниже приведена таблица, в которой приведены данные о стоимости внедрения системы двойного учета по методу, затрагивающему текущий и будущие отчетные периоды для производства с персоналом приблизительно в 150 человек:

Категория затрат

Минимальная стоимость (доллары США)

Максимальная стоимость (доллары США)

Компьютерное оборудование Программное обеспечение Оплата услуг финансовых консультантов Оплата услуг технических консультантов Итого

15,000 25,000 60,000 20,000 120,000

20,000 55,000 100,000 30,000 205,000

Точная стоимость каждой категории будет зависеть от количества параметров, влияющих на стоимость. Для четырех категорий, выделенных выше, основными параметрами стоимости будут:

Категория затрат

Основные параметры, определяющие стоимости

Компьютерное оборудование

Тип сервера и количество рабочих станций

Программное обеспечение

Количество закупленных программных модулей, количество пользователей и отдельных компаний, которые смогут пользоваться программным обеспечением

Оплата услуг финансовых консультантов

Количество затраченного времени и устанавливаемые почасовые ставки за профессиональные услуги

Оплата услуг технических консультантов

Количество затраченного времени и взимаемые почасовые ставки за профессиональные услуги

4.6 График внедрения метода параллельного ведения учета Графики могут использоваться командами, занимающимися внедрением, для того, чтобы определить временные рамки для основных задач. Пример такого графика показан на следующей странице: Примерный график внедрения Проект перехода на IAS на основе метода параллельного ведения учета Основные задачи 1. Определить организационное построение проекта и цели 2. Понять требования пользователя финансовой отчетности 3. Разработать приемлемые варианты и поставить задачу 4. Привлечь для работы финансовых и технических консультантов 5. Провести оценку организации и протестировать вариант 6. Выполнить конкретный анализ и выбрать вариант 7. Разработать стратегию для выбранного варианта 8. Составить план внедрения 9. Обеспечить компьютерным оборудованием и программным обеспечением 10. Создать новые системы и внутренний документооборот 11. Провести тестирование и обучение по стандартам IAS на протяжении всего срока выполнения проекта 12. Провести оценку внедрения и обобщить полученные результаты.

Компании, число сотрудников которых не превышает 400 человек

6-8 месяцев для маленьких компаний

Компании, число сотрудников которых больше 400, но меньше 2000

8-10 месяцев для компаний среднего размера

Компании, число сотрудников которых превышает 2000

10-12 месяцев для крупных компаний

5. Этап 5 - Обратная связь

Первоначальный план будет постоянно сравниваться с текущими результатами работы на проекте.
Если проект не достиг первоначальной цели, метод выполнения нового проекта будет определен исходя из опыта, полученного со времени введения в действие первого плана выполнения проекта, и работа будет продолжена с того момента, когда план впервые был предпринят к осуществлению.
Все этапы внедрения плана должны быть завершены для того, чтобы обеспечить полный успех проекта. Например, без персонала, прошедшего обучение работе на компьютерных системах, затраты на компьютерную технику, программное обеспечение и время, потраченное консультантами будут неоправданны.

5.1 Ключевые факторы успеха - компьютеризация Одной только компьютеризации недостаточно для обеспечения успешного перехода на IAS. Несмотря на широко распространенное мнение об обратном, интегрированная компьютерная система будет полезной только после того, как все обеспечение процессов будет разработано и проверено вручную, будет создана функциональная система для хранения информации, будет четко определен весь внутренний документооборот и установлены четкие рабочие отношения между участниками. Для получения максимальной пользы от компьютеризации, до введения компьютерной системы бухгалтерского учета, рекомендуется полностью проанализировать, задокументировать и затем реорганизовать финансовые функции, чтобы обеспечить эффективную работу системы в существующей отчетной среде. Создание компьютеризованной системы должно основываться на четко определенных целях и полностью разработанной стратегии. 5.2 Ключевые факторы успеха - ведение бухгалтерских записей В силу исторически сложившихся различий в целях, стоящих перед РСУ (Российской системы учета) и IAS, определенная информация, являющаяся существенной для финансовой отчетности в соответствии с IAS, не существенна для российских стандартов. Поэтому организации могут нуждаться в повышении качества учетной информации, которую они обрабатывают. Для каждой категории учетных записей в рамках балансового отчета и отчета о прибылях и убытках, аналитический учет должен быть организован таким образом, чтобы была собрана вся информация, необходимая для составления отчетности в соответствии с IAS. Примеры требований к информации: 5.2.1 Дата признания или осуществления операции

Счет за электричество по РСУ обычно отражается в учете в том периоде, в который он выписывается. Согласно IAS стоимость должна учитываться в тот период, в который понесены расходы, т.е. когда электричество используется.
Согласно РСУ не ведется учет сроков приобретения товарно- материальных ценностей по каждой позиции. В соответствии с IAS возраст каждой позиции, входящей в состав товарно-материальных ценностей, имеет важное значение для создания резервов на моральное устаревание и неходовые товары.

Учет сроков предоставляет предприятию возможность применять принцип соответствия в отношении начислений и принцип осмотрительности в отношении резервов на материалы. 5.2.2 Стоимость, по которой учитывается операция

В случае применения кассового метода при составлении отчетности, фактическая себестоимость отгруженных товаров отражается на счет "Товары отгруженные". В соответствии с IAS дебиторская задолженность отражается по цене счета-фактуры.Отражение полной величины дебиторской задолженности дает возможность компании применять концепцию соответствия доходов от продаж за отчетный период расходам этого периода. 5.3 Ключевые факторы успеха - обучение Для того чтобы внедрение метода перехода на IAS, затрагивающего текущий и будущие отчетные периоды, прошло успешно, персоналу предприятия необходимо будет объяснить причины перехода на IAS, провести обучение по новым методам и документам, основным концепциям IAS, и обучить работе с новой компьютеризированной учетной системой. В отношении персонала возникают следующие важные вопросы:

Имеется ли в компании в настоящее время потенциал, необходимый для обслуживания компьютеризованной системы IAS;
Затраты на привлечение нового персонала, уже обладающего навыками, которые необходимы предприятию, могут быть высокими;
Внедрение программ обучения и повышения квалификации внутренних сотрудников является лучшей стратегией, чем прием нового персонала. Опыт и квалификация существующего персонала уже известны, и они уже оценены предприятием;
Обучение персонала навыкам необходимым для обслуживания системы IAS, как правило, потребует меньших затрат, чем привлечение нового персонала, уже обладающего необходимыми навыками;
Бизнес постоянно изменяется, и новый персонал не может привлекаться каждый раз, когда происходят значительные изменения. Существующие сотрудники должны поддерживать необходимый уровень квалификации при помощи непрерывных обучающих программ;
Квалифицированный труд всегда высоко ценится, и поэтому единственным решением может быть обучение сотрудников, имеющихся на предприятии;
Обучение дает сотрудникам чувство общности целей и доказательство того, что предприятие их ценит;
Обучение гарантирует широкое распространение знаний, опыта и информации на всем предприятии